1、1第十章第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)四、簡答題四、簡答題1“抽查有關(guān)的原始憑證”是因?yàn)樵紤{證中有銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本以及出庫單、運(yùn)單等內(nèi)部、外部的證據(jù)來證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生情況。而“審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況”只能說明款項(xiàng)的收到，而不能證明實(shí)際銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生，只能作為前一個(gè)方法的輔助手段。2相同點(diǎn)：(1)函證的直接目的相同，二者都是為證實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款和應(yīng)收賬款的存在性。(2)函證銀行存款和

2、函證應(yīng)收賬款，均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制詢證函的發(fā)送和回收，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。區(qū)別點(diǎn)：(1)函證范圍不同：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函。函證應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。一般情況下，賬齡長，金額大的應(yīng)收賬款是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。(2)函證方式不同：函證銀行存款采用積極式詢證函。函證應(yīng)收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。(3)函證內(nèi)容不同：銀行詢證函不僅詢

3、證被審計(jì)單位在銀行的存款還要函證借款。詢證費(fèi)用可直接從被審計(jì)單位存款賬戶中收取。企業(yè)詢證函不僅詢證被審計(jì)單位應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款，且在詢證函中要說明函證僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。3銷售業(yè)務(wù)測(cè)試和函證之間可互相替代性。在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇加強(qiáng)業(yè)務(wù)測(cè)試，從而減少函證；或者反過來，加強(qiáng)函證而減少銷售業(yè)務(wù)測(cè)試。在某一具體審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證或業(yè)務(wù)測(cè)試的重視程度根據(jù)各自的成本和效益而定。如果內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)很好，

4、并有大量的應(yīng)收賬款，則重視業(yè)務(wù)測(cè)試，進(jìn)行較少的函證也不恰當(dāng)。反過來，如果內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)缺乏效力，或應(yīng)收賬款數(shù)量較少，多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將函證大多數(shù)應(yīng)收賬款，僅進(jìn)行少量業(yè)務(wù)測(cè)試。4確定應(yīng)收賬款函證樣本量應(yīng)考慮以下因素：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重大小。通常，樣本量與該比重成正比。(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制健全有效，則可相應(yīng)減少樣本量；反之，則應(yīng)擴(kuò)大樣本量。(3)以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中差異較大或欠款糾

5、紛較多，則樣本量應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大。(4)函證方式的選擇。執(zhí)行積極式函證時(shí)，可適當(dāng)減少樣本量；執(zhí)行消極式函證時(shí)，則應(yīng)相應(yīng)增加樣本量。5主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄接受顧客訂單顧客訂貨單批準(zhǔn)賒銷信用銷售單按銷售單供貨銷售單按銷售單裝運(yùn)貨物發(fā)運(yùn)憑證向顧客開具賬單商品價(jià)目表、銷售發(fā)票記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入顧客月末對(duì)賬單、匯款通知、收款憑證、現(xiàn)金及銀行存款日記賬辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項(xiàng)通

6、知單、折扣折讓明細(xì)賬注銷壞賬壞賬審批表6(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，個(gè)別債務(wù)人對(duì)積極式詢證函不予答復(fù)的可能原因有：①債務(wù)人可能未正確對(duì)待詢證函，即對(duì)所函證的內(nèi)容故意不予回答；②債務(wù)人可能未收到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢證函，或者相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未收到債務(wù)人的回函；③債務(wù)人可能并不存在。(2)基于以上三種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)再次向債務(wù)人發(fā)函詢證。若第二次詢證函仍未得到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)事實(shí)替代程序，即檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、

7、銷售發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等，以證實(shí)這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。7列情況下，通常不應(yīng)采用消極式函證：(1)金額巨大的應(yīng)收賬款賬戶；(2)有理由確信欠款可能存在的單位；3B.募集設(shè)立的股份有限公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)其股本的存在性及正確性；對(duì)于有限責(zé)任公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢證。3內(nèi)容（l）中可能存在2處不合理：一是壞賬淮備年末余額5277萬元應(yīng)收賬款年末余額16553

8、萬元=32％0，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5％的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2－3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2007年度末發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。內(nèi)容（2）中可能存在2處不合理之處：一是“累計(jì)折舊——土地”的本年增加數(shù)為15萬元，這與國家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖，二是“固定資產(chǎn)原價(jià)——房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬元

9、，小于“累計(jì)折舊——房屋及建筑物”的本年減少數(shù)（31萬元）。而根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素？即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計(jì)折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價(jià)。內(nèi)容（3）中可能存在1處不合理之處：公司向b銀行第一營業(yè)部借入的11650萬元長期借款的借款期限為“2004年9月一2008年8月”，按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”

10、項(xiàng)目。內(nèi)容（4）中可能存在1處不合理之處：X產(chǎn)品2007年的銷售毛利率為1756%，大大高于2006年的5%既然公司2007年的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。4第十一章購貨與付款循環(huán)審計(jì)第十一章購貨與付款循環(huán)審計(jì)四、簡答題四、簡答題1一般而言，資產(chǎn)類審計(jì)側(cè)重防高估和虛列，而負(fù)債類審計(jì)側(cè)重于防低估和漏列。2應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)都可以使用函證的審計(jì)程序，但兩者存在許多不同之處：(1)必要性不同。一般情況下，應(yīng)

11、付賬款不需要函證，因?yàn)楹C不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但是如果控制風(fēng)險(xiǎn)比較高，應(yīng)付賬款金額較大或被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。而應(yīng)收賬款的函證是應(yīng)收賬款審計(jì)中必要的且有效的方法，它可以證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，是應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)所必須采用的審計(jì)程序之一。(2)函證對(duì)象的選擇不同。應(yīng)付賬款函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日

12、金額不大甚至為零，但為項(xiàng)目名稱接受函證對(duì)象函證的主要內(nèi)容函證方式（1）銀行存款（2）應(yīng)收票據(jù)（3）應(yīng)收賬款（4）其他應(yīng)收款（5）應(yīng)付賬款（6）抵押借款（7）實(shí)收股本所審計(jì)期間所有與被審計(jì)單位有往來的金額機(jī)構(gòu)票據(jù)開出人債務(wù)人債務(wù)人債權(quán)人債權(quán)人抵押人（1）交易所（2）證券托管機(jī)構(gòu)（1）存款戶賬號(hào)、性質(zhì)及余額等（2）貸款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅浩贰①J款期限、利率及余額等；付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物說明應(yīng)收金額應(yīng)收金額應(yīng)收金額（1）債權(quán)金額（2）抵押