1、第四部分 稅收優(yōu)惠,第一節(jié)——第十七節(jié)一、稅收優(yōu)惠的概念、作用、方式二、流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠三、所得稅的稅收優(yōu)惠四、其他稅的稅收優(yōu)惠,稅收優(yōu)惠的概念(p95),基本概念：是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱。是政府通過稅收制度，按照預定的目的，減除或減輕納稅義務人稅收負擔的總稱。狹義：減稅、免稅、出口退稅廣義：減稅、免稅、出口退稅、優(yōu)惠稅率、先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、存貨

2、計價、稅項扣除、投資抵免、虧損抵補,稅收優(yōu)惠的作用和方式(p96~97),1、配合經(jīng)濟體制改革的作用2、促進經(jīng)濟調(diào)整的作用3、促進對外開放的作用 4、促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展的作用,作用,稅收優(yōu)惠的方式,按廣義理解 二十三種(p99)以稅還貸 稅前還貸 省略以稅還貸 增值稅中僅一項,1、減免稅,稅收實體法要素1、減稅 法定減稅、特定減

3、稅、臨時減稅2、免稅 法定免稅、特定免稅、臨時免稅,3、延期納稅(p101),納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限交納稅款因特殊情況不能交納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期交納稅款，但是最長不得超過三個月特殊困難是指兩個條件（1）、因不可抗力、導致納稅人發(fā)生較大損失，正常的經(jīng)營活動受到影響的；（2）、當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以交納稅款的稅務機關應當自收到申請延期交

4、納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或不予批準的決定。,4、出口退免稅,現(xiàn)行稅制中增值稅、消費稅適用,5、再投資退稅(p105),外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅中規(guī)定的內(nèi)容再投資退稅比例 40% 100%再投資退稅額=再投資額×17.91%再投資退稅額=再投資額×44.776%,6、先征后返、7、即征即返,實質(zhì)仍是減免稅如增值稅有關文件規(guī)定：利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力從2001年1月1

5、日起實行即征即退政策,8、稅額抵扣,總體減少應納稅款如：消費稅中，對外購已納消費稅的扣除。,9、稅收抵免、10、稅收饒讓,跨國納稅人的跨國所得避免國際雙重征稅所采用的通行做法,11、稅收豁免,對外交機構(gòu)、外交人員按照國際公約在外交方面特殊的免稅優(yōu)惠,12、投資抵免,企業(yè)所得稅、外商投資和外國企業(yè)所得稅中的稅收優(yōu)惠措施,13、保稅制度,海關中的稅收優(yōu)惠制度在我國 保稅倉儲制度 保稅工廠制度,14、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、15、匯總納稅,企

6、業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中用盈利抵補虧損計算交納所得稅的措施,16、起征點、17、免征額,稅基式減免起征點、免征額的區(qū)別起征點： 達到起征點的，全額征稅免征額：達到免征額的免于征稅，只就超過部分征稅p112,18、加速折舊、19、存貨計價,企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中在計算應納稅所得額的過程中，會引起某一會計年度的應納稅所得額的降低，從而減少企業(yè)所得稅,20、稅項扣除,稅基式減免如：營業(yè)稅中建筑業(yè)總

7、承包人分包或轉(zhuǎn)包的，計稅依據(jù)為營業(yè)額減除分包或轉(zhuǎn)包的費用為計稅營業(yè)額。p115,21、稅收停征,結(jié)果：直接減輕納稅人的稅收負擔原因：政策性原因、某些稅種在當前的社會環(huán)境中，無繼續(xù)開征的必要如：農(nóng)業(yè)稅減免 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 的停征,流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠,增值稅的稅收優(yōu)惠消費稅的稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠,增值稅的稅收優(yōu)惠,法定免稅其他減免稅低稅率零稅率起征點稅前還貸 省略 即征即退 先征后返

8、不單獨講解,法定免稅,共8項 增值稅暫行條例中規(guī)定1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2、避孕藥品和用具3、古舊圖書4、直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器和設備5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備6、來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口物資和設備7、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的藥品8、銷售自己使用過的物品,其他減免稅,免稅 不征稅貨物 （43項）

9、進口貨物免稅（51項）減稅 含即征即退 （10項） 先征后返 （8項）,其他減免稅-免稅,1、糧食和食用植物油如軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧如享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)糧食部門經(jīng)營的退耕還林還草補助糧2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)飼料如飼料，包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料、濃縮飼料其他農(nóng)業(yè)飼料，包括農(nóng)膜部分化肥、批發(fā)零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機3、軍隊軍

10、工系統(tǒng)軍品，包括軍隊系統(tǒng)的軍品和軍工系統(tǒng)的軍品此外，三線企業(yè)的稅收優(yōu)惠4、公安司法部門公安部門、司法部門的器材5、資源綜合利用墻體材料、建材產(chǎn)品、綜合利用發(fā)電、廢舊物資、森工企業(yè)、污水處理,其他減免稅,6、電力包括農(nóng)村電網(wǎng)維護費、秦山核電站、三峽電站、嶺澳核電有限公司、二灘水電站7、醫(yī)療衛(wèi)生包括血站、抗艾病毒藥品等8、宣傳文化古舊圖書、出版物、新華書店、部分進口圖書等,其他減免稅,9、民政福利包括民政福利企業(yè)、殘

11、疾人用品等10、修理修配飛機修理、鐵路貨車修理等11、內(nèi)銷遠洋船12、國產(chǎn)支線飛機13、鋼鐵企業(yè)包括“以產(chǎn)頂進、釩鈦產(chǎn)品等,其他減免稅,14、民族貿(mào)易包括邊銷茶、民族貿(mào)易企業(yè)15、外國政府和國際組織無償援助項目包括在華采購物資等16、進口免稅品銷售等17、進口儀器和設備18、金融資產(chǎn)管理19、高新技術(shù)產(chǎn)品,其中 包括即征即退、先征后返,如財稅[2000]198號文，對資源綜合利用產(chǎn)品從2001年,需注意的

12、幾點,法定免稅 94年1月1日生效其他減免稅 特定免稅94年1月1日后，部分優(yōu)惠規(guī)定了稅收優(yōu)惠的有效期間 如：對國內(nèi)定點企業(yè)生產(chǎn)的抗艾病毒藥品有效期2003年7月1日起至2006年12月31日止。（財稅2003第181號),其他減免稅-減稅（低稅率）p123,法定的五大類1、糧食、食用植物油2、自來水、暖氣、冷水、熱水等3、圖書、報紙、雜志4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機農(nóng)膜5、國務院規(guī)定的其他貨物,

13、減稅（低稅率）,范圍擴大糧食 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 包括種植、養(yǎng)殖、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物產(chǎn)品礦產(chǎn)品 金屬礦產(chǎn)品、非金屬礦產(chǎn)品除低稅率外，還有簡易征收新稅制實施的當年[94]財稅字第4號、[94]財稅字第14號、國稅發(fā)[1994]10號對小型電力、自來水、中外合作開采原油、天然氣簡易征收，征收率6%或5%,減稅—簡易征收,98年7月1日后簡易征收范圍繼續(xù)增加，征收率有變動，部分由原有的6%調(diào)整到4%，20

14、01年以后又對煤礦石等生產(chǎn)的電力實行減半征收2002年1月1日起對納稅人銷售舊貨，實行4%的征收率減半征收,出口退（免）稅,增值稅、消費稅均實行出口退（免）稅制度符合國際慣例，出口企業(yè)在國內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅不負擔,起征點,法定 銷售貨物月銷售額600——2000元 銷售應稅勞務200——800元(p112)2003年1月1日后，銷售貨物2000——5000元，應稅勞務1500——3000元按次納稅的，銷售額200

15、元,消費稅的稅收優(yōu)惠,立法精神 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，集中體現(xiàn)稅收對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用,稅率優(yōu)惠,金銀首飾減稅 1995年1月1日起，金銀首飾稅率由10%降到5%護膚護發(fā)品品減稅1999年1月1日起，對護膚護發(fā)品由17%降到8%鉆石減稅。2002年1月1日起，對未經(jīng)鑲嵌的鉆石移至零售環(huán)節(jié)，稅率減至5%鉑金首飾減稅。2003年5月1日起，鉑金首飾從10%減至5%2001年1月1日起，對“汽車輪胎中”的子午線

16、輪胎免征消費稅。,稅額減征,為保護生態(tài)環(huán)境，對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車稅額減征30%,出口退免稅,增值稅、消費稅適用出口退稅率為消費稅稅率,稅額抵扣(p133~134),外購已納消費稅的扣除7種情況委托加工收回的已納消費稅的扣除7種情況,營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠,法定免稅1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹，殯葬服務。2、殘疾人個人提供的勞務。3、醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構(gòu)提供的

17、醫(yī)療服務。4、學校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務服務。5、農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害的防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術(shù)培訓，家禽、牲畜、水生物配種和疾病防治業(yè)務。6、紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的售票收入，宗教場所舉辦的文化、宗教活動的售票收入。,其他減稅、免稅,共86項涉及范圍較廣。保險業(yè)務的部分免稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、個人著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、軟件使用費免稅等金融業(yè)務往

18、來，出納的長款、人民銀行貸款業(yè)務免稅等機關后勤服務收入、高校后勤服務收入、學生公寓租金收入免稅29屆奧運會銷售捐贈物品和出讓資產(chǎn)收入免稅。,稅項扣除,1、法定稅項扣除（1）、運輸企業(yè)自中國境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的，以全程運費減去付給承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。(p141)（2）、旅游企業(yè)組織旅游團到中國境外改由其他由旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。(

19、p141),法定稅項扣除,（3）、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款的余額為營業(yè)額。（4）、轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。（5）、外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。,稅項扣除舉例,某旅行社2004年5月境外游收入150萬元，支付給境外旅行社接團費用50萬元。應納營業(yè)稅=（150-50）×5%=5（萬元）,其他稅項扣除

20、,1、服務業(yè)。 旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費等的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游，改為其他旅游企業(yè)接團的 ，以全程旅費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。2、金融保險。保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保的余額為營業(yè)額。 3、文化體育業(yè)。 演出收入的稅項扣除。,其他稅項扣除,運輸業(yè)。 聯(lián)運業(yè)務的稅項扣除 航空

21、包機業(yè)務的稅項扣除。郵電通訊業(yè) 互聯(lián)業(yè)務的稅項扣除。 郵政電信聯(lián)營業(yè)務的稅項扣除。,所得稅的稅收優(yōu)惠,第八節(jié)——第十二節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠個人企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,一、稅率優(yōu)惠。 對年應納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)，減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得在10萬元及以下至3萬元的企業(yè)，暫按27%的稅率征收所得稅。p143,二、法定減免,民族自治地方的

22、企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或免稅。,特定減免,1、鼓勵發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠設置在國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，經(jīng)有關部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的，均可減按15%的稅率征收所得稅。新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。2、支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠3、鼓勵資源綜合利用、保護環(huán)境的優(yōu)惠4、扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的優(yōu)惠5、鼓勵技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠6、救助企業(yè)災害的優(yōu)惠,特定減免,7、鼓勵企業(yè)

23、投資的優(yōu)惠8、鼓勵安置待業(yè)人員的優(yōu)惠9、有關教育機構(gòu)企業(yè)所得稅的規(guī)定10、支持發(fā)展社會福利事業(yè)的優(yōu)惠11、鼓勵發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠12、收取政府基金的優(yōu)惠13、收取政府基金的優(yōu)惠14、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品的優(yōu)惠,特定減免,15、境外遇有風、火、水、震等嚴重自然災害的優(yōu)惠；16、事業(yè)單位、社會團體部分收入的優(yōu)惠17、勘察設計單位改為企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠18、對福利性、非盈利性老年服務機構(gòu)優(yōu)惠19、對住房公積金相關利

24、息收入的優(yōu)惠20、西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠21、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)的所得稅優(yōu)惠,特定減免,22、社會保障基金管理所得稅優(yōu)惠23、福利彩票收入的優(yōu)惠24、轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)享受的所得稅優(yōu)惠25、國債凈價交易后有關國債利息免征所得稅的優(yōu)惠26、對集成電路產(chǎn)品的優(yōu)惠27、軟件生產(chǎn)企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠28、軍隊保障企業(yè)的優(yōu)惠29、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)免征所得稅的規(guī)定30、企業(yè)再就業(yè)專項補貼收入的免稅規(guī)定。31

25、、證券投資基金企業(yè)所得稅規(guī)定。,稅收抵免,1、  境外所得稅抵免。納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳稅的，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，其扣除額不得超過其境外所得按中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。2、  境外所得稅補扣。納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于按中國稅法規(guī)定計算的扣除限額，可以從應納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，不得在本年度應納稅額中扣除，也不得列為費用支出。但可用以后年度稅額扣除的

26、余額補扣，補扣期限最長不超過5年。3、 境外所得稅抵扣方法。納稅人境外已繳稅款的抵扣，在匯總納稅時，可在“分國不分項抵扣”和“定率抵扣”兩種方法中，選擇一種抵扣方法。一是企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國不分項抵扣境外已繳稅款。其抵扣額為：境內(nèi)、境外所得按中國稅法計算的應納稅總額×〔來源于某國（地區(qū)）的所得÷境內(nèi)、境外所得總額〕. 二是經(jīng)批準，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應納稅所得額16.5%

27、的比率計算抵扣額。,稅收抵免舉例,某國有企業(yè)2003年度境內(nèi)應納稅所得額為300萬元，企業(yè)所得稅稅率33%，境外A國分公司所得100萬元，A 國的所得稅稅率25%，請計算該國有企業(yè)2003年在我國的應納所得稅。A國的抵免限額=（300+100）×33%×100/400=33（萬元）33>100×25% 按25萬元抵免境內(nèi)外所得應納企業(yè)所得稅=400×33%-25=107（萬

28、元）,稅收饒讓,境外減免稅抵免。對外經(jīng)濟合作企業(yè)承攬中國政府援外項目、當?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項目、世界銀行等國際經(jīng)濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目，獲所在國家（地區(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關證明，經(jīng)稅務機關審核后，視同已交的所得稅進行抵免。,稅收饒讓,境外減免稅抵免。納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家進行投資經(jīng)營活動，按所在國家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關證明，經(jīng)稅務機關審核后，視同

29、已交的所得稅進行抵免。,投資抵免,國產(chǎn)設備投資抵免。凡在中國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項目購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。當年抵免不足的，可用以后年度的新增所得稅延續(xù)抵免，但最長不得超過5年 。,投資抵免,匯總納稅企業(yè)投資抵免。匯總（合并）納稅企業(yè)均以每一成員企業(yè)申報辦理技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅。匯總（合并）納稅成員企業(yè)當年發(fā)生虧損的，其技術(shù)改造國產(chǎn)設備投

30、資，只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，不得由其他盈利成員企業(yè)的所得稅抵免。,虧損結(jié)轉(zhuǎn),年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，彌補不足的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。,加速折舊,企業(yè)所得稅基本法中以直線法為主財稅字[2000]25號，國稅發(fā)[2000]84號文國稅發(fā)[2003]113號文增加了較多加速折舊的內(nèi)容。如：特定機器設備加速折舊。電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造、汽車制造、化工生

31、產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準的企業(yè)，其機器設備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。其他企業(yè)的某些特殊機器設備，也可實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。,存貨計價,細則第八條先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法任選一種,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,第九節(jié)一、減免稅1、法定所得減免1、  外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。2、  國際金融組織貸款給中國政府和中國國家

32、銀行的利息所得，免征所得稅。3、  外國銀行按照優(yōu)惠貸款利率給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。4、  為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務院稅務主管部門批準，可以減按10%的稅率征收所得稅。其中，技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。,二、其他減稅免稅,一、地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠1、經(jīng)濟特區(qū) 15%2、沿海開放城市（地區(qū)）

33、 24%（生產(chǎn)性）3、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū) 15% （生產(chǎn)性外商投資企業(yè) ）4、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)（高新技術(shù)外商投資企業(yè)） 15%5、西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)2001——2010年期間,二、生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠,1、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，（不包括石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目），經(jīng)營期10年以上的，從

34、獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。,生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠舉例,某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)1995年設立，當年獲利，計劃經(jīng)營期20年。法定稅率30%，地方稅免。年度 95 96 97 98 99 00 01所得 50 80 60 70 90 50 30 免 免

35、 15% 15% 15%30% 30%全部應納稅所得=60×15%+70×15%+90×15%+50×30%+30×30%=57（萬元）,生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠,追加投資項目的優(yōu)惠財稅字[2002]56號從事經(jīng)國務院批準的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中鼓勵類項目的外商投資企業(yè)，符合以下條件之一的，可實行兩免三減半政策。（1）、追加投資形成的新增注冊資本達到或超過6000萬美元的

36、（2）、追加投資形成的新增注冊資本達到或超過1500萬美元，且達到或超過注冊資本的50%的。本規(guī)定自2002年1月1日起實行,從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)生產(chǎn)投資的優(yōu)惠,從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的外商投資企業(yè)，兩免三減半期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，在以后的十年內(nèi)可以按應納稅額繼續(xù)減征15%——30%的企業(yè)所得稅。,產(chǎn)品出口企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠,1、外商投資舉辦的出口企業(yè)，在稅法規(guī)定的減免稅期滿后，凡當年

37、出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。已按15%繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、先進技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：主導產(chǎn)品超過50%以上的，按15%繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。,基礎項目投資的稅收優(yōu)惠,1、從事港口碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期15年以上，經(jīng)企業(yè)申請和所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務機關批準，1—5年，6—10年減半征收企業(yè)所得稅。2、在海南經(jīng)

38、濟特區(qū)的設立的從事機場、港口、等建設的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期15年以上，經(jīng)企業(yè)申請海南省稅務機關批準，從開始獲利年度起1—5年免稅，6—10年減半征收企業(yè)所得稅。,特定項目投資的稅收優(yōu)惠,1、經(jīng)濟特區(qū)設立的從事服務性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期10年以上的經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，從開始獲利年度起1年免稅，2、3年減半征收。2、在經(jīng)濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)設立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，外國投資者投入

39、資本或分行、由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經(jīng)營期10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，從開始獲利年度起1年免稅，2、3年減半征收。3、在國務院規(guī)定的其他地區(qū)設立的從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè) ，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況，決定減征、免征地方所得稅。,再投資退稅的稅收優(yōu)惠,1、一般再投資退稅。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)

40、營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅的40%稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額的計算公式如下： 退稅額=再投資額÷ (1-原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和)×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×40%外國投資者的再投資不滿5年撤出的，應繳回已退的稅款。2、出口企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)再投資退稅。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者

41、先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)的基礎建設項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可按規(guī)定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。地方所得稅不在退稅之列。外國投資者再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起3年內(nèi)，沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，或未繼續(xù)確認為先進技術(shù)企業(yè)的，應繳回已退稅款的60%.,再投資退稅舉例,某一位于中國內(nèi)地的生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1994年開業(yè)，同年獲利，2002年外方獲利200萬

42、元，并用于增加注冊資本，所得稅稅率30%，地方稅3%。再投資退稅=[200/（1-33%）]×30%×40%=35.82（萬元）,稅收抵免,1、境外所得稅抵免。外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得按中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。2、境外所得稅補扣。外商投資企業(yè)來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于按中國稅法規(guī)定和分國不分項

43、的抵扣方法計算出的扣除限額，可以從應納稅額中扣除其境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分當年不得抵扣。但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不超過5年。,投資抵免,1、國產(chǎn)設備投資抵免。凡在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在總投資內(nèi)購買或在總投資外購買進行技術(shù)改造的國產(chǎn)設備，屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設備

44、投資的40%，可以從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2、設備投資延續(xù)抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年新增的所得稅稅額。如果當年新增稅額不足抵免的，可在以后年度延續(xù)抵免，但最長不超過5年。按規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在免稅期間可適當延續(xù)抵免期限，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過7年。,虧損結(jié)轉(zhuǎn),外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以

45、用下一納稅年度的所得彌補。下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。,個人所得稅的稅收優(yōu)惠,1、法定所得免稅。下列各項個人所得，免納個人所得稅：(1)獎金。省級政府、國務院部委和軍隊軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；(2)債券利息。國債和國家發(fā)行的金融債券利息；(3)補貼津貼。按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免稅的補貼、津貼；（細

46、則第13條）(4)救濟性款項。根據(jù)國家有關規(guī)定，從提留的福利費或工會經(jīng)費中支付的個人生活補助費；民政部門支付給個人的救濟金以及撫恤金；(細則第14條)(5)保險賠款。保險公司支付的保險賠款；(6)轉(zhuǎn)業(yè)復員費。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；(8)外交人員所得。依照中國有關法律規(guī)律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官司員和其他人員的所得；(9)協(xié)議免稅所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；(10)其他

47、所得。經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。,法定減稅,1、 殘疾、孤老人員和烈屬所得減免。此項所得僅限于勞動所得，包括工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營所得，承包承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得。不包括利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得和其他所得。 2、災害減免。因自然災害造成重大損失的。 3、其他減稅。其他經(jīng)國務院財政部門批準減免的。,特定減稅免稅,1、獎金。個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金

48、；2、手續(xù)費。個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；3、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得。個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；,特定減稅免稅,4、延期離退休工薪所得。達到離、退休年齡，但因工作需要，適當延長離退休年齡的高級專家，其在延長離退休期間的工資、薪金所得，視同離、退休工資免征個人所得稅。,特定減稅免稅,外籍個人的下列所得，免征個人所得稅：　　(1)生活費用。外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼

49、、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；　　(2)出差補貼。外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼；　　(3)其他費用。外籍個人取得的探親費、語言培訓費、子女教育費等，經(jīng)審核批準為合理的部分；　　(4)股息紅利所得。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。,特定減稅免稅,外籍專家工薪所得免稅。下列外籍專家的工資、薪金所得，免征個人所得稅： (1)根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往中國工作的外國專家； (2)聯(lián)合國組織直接派往

50、中國工作的專家； (3)為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家； (4)援助國派往中國專為該國無償援助項目工作的專家； (5)根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； (6)根據(jù)中國大專院校國際交流項目來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；(7)通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國機構(gòu)負擔的。,特定減稅免稅,不屬于工薪性質(zhì)的補貼、津貼免稅：獨生子女補貼；托兒補助

51、費；差旅費津貼、誤餐補助； 執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食品補貼。,特定減稅免稅,福利和體育彩票獎金免稅。個人購買社會福利有獎募捐彩票和體育彩票，一次中獎收入不超過1萬元的，免征個人所得稅。 見義勇為獎免稅。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府主管部門批準成立的見義勇為基金會或者類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務機關批準，免征個人所得稅。 法人股本免稅。股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)

52、增個人股本，不屬于股息、紅利所得，不征收個人所得稅。,特定減稅免稅,安置收入免稅。企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。補償收入免稅。個人因與用人單位解除勞動合同而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的，免征個人所得稅。 失業(yè)保險金免稅。個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險金，

53、免征個人所得稅。下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營免稅。從2003年1月1日起至2005年底止，對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，自領取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅。,特定減稅免稅,轉(zhuǎn)讓股票所得免稅。對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得，暫免征個人所得稅。 國債利息和買賣股票價差收入免稅。對個人投資者從證券投資基金分配中獲得的國債利息、買賣股票價差收入，暫不征收個人所得稅。企業(yè)和個人按照國

54、家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金，不計入當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。對按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，免征個人所得稅。,稅收抵免,境外所得稅抵免。納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在繳納的個人所得稅。但扣除額不得超過該納稅人境外所得按中國稅法

55、規(guī)定計算的應納稅額。 境外所得稅補扣。納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的個人所得稅稅款，低于按中國稅法規(guī)定計算的扣除限額的，可以從應納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，不得在本年度應納稅額中扣除。但可以在以后年度扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。,免征額,工資、薪金所得免征額。以每月收入額減除費用800元后的余額，為應納稅所得額。承包承租經(jīng)營所得免征額。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額

56、，按月減除800元的必要費用后的余額為為應納稅所得額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得免征額。其每次收入不超過4000元的，減除800元；4000元以上的，減除費用20%，其余額為應納稅所得額。,其他稅種的稅收優(yōu)惠,房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（一）   、法定項目免稅。下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅： 1、  國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)；2、  由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用

57、的房產(chǎn)；www.ZQZL.cn中國最大的資料庫下載3、  宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；4、  個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；5、  經(jīng)財政部門批準免稅的其他房產(chǎn)。（二）、困難減免。納稅人納稅確有困難的，可由省級人民政府確定，定期減征或免征房產(chǎn)稅。（三）、其他減免。（四）、稅項扣除。房產(chǎn)稅項扣除。對于按房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅的，依照房產(chǎn)原值一次減除20%后的余值計算繳納房產(chǎn)稅。,土地增值稅的稅收優(yōu)惠

58、,（一）、法定免稅。有下列情形之一的，免征土地增值稅1、  納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%; 2、  因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。3、  轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)免稅。因城市規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，經(jīng)稅務機關審核，免征土地增值稅。,土地增值稅的稅收優(yōu)惠,（二）  、自用住房免稅。個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，凡居住滿5年

59、及以上的，免征土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅。,車船使用稅的稅收優(yōu)惠,（一）、法定免稅項目。下列車船，免征車船使用稅：1、  國家機關、人民團體、軍隊自用的車船；2、  由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船；3、  載重量不超過一噸的漁船；4、  專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船；5、  各種消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護車船、垃圾車船、

60、港作車船、工程船；6、  按規(guī)定繳納船舶噸稅的船；7、  經(jīng)財政部批準其他免稅的車船。,車船使用稅的稅收優(yōu)惠,（二）、困難減免。納稅人納稅確有困難的，可由各省級人民政府確定，定期減征或免征車船使用稅。,車船使用牌照稅的稅收優(yōu)惠,（一）法定項目免稅。下列車船，免征車船使用牌照稅：1、載重量不超過1噸的漁船；2、經(jīng)核準停駛、拆毀的車船； 3、專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船4、經(jīng)財政部批準減稅、免稅的其他

61、車船。（二）、外交免稅。各國駐華使、領館，國際組織駐華機構(gòu)及官員、外交人員及公務人員自用的車輛，配偶及未成年子女自用的車輛，免征車船使用牌照稅。,車輛購置稅的稅收優(yōu)惠,（一）、法定項目免稅。下列車輛，免征車輛購置稅：1、  非運輸車輛。沒有固定裝置的非運輸車輛。2、  軍警車輛。軍隊和武警列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛。3、  外交車輛。外國駐華使（領）館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛。

62、4、  其他車輛。國務院規(guī)定予以免稅或減稅的車輛。,城市維護建設稅的稅收優(yōu)惠,（一）、海關代征稅款免稅。海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅時，不征收城建稅。（二）、個體經(jīng)營征免稅。個體戶及個人在集市上出售商品，對其臨時經(jīng)營征收的增值稅、營業(yè)稅，是否同時按實繳稅額征收城市維護建設稅，由各省級人民政府確定?！。ㄈ?、涉外企業(yè)和個人免稅。對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人，暫不征收城市維護建設稅。,印花稅的稅收優(yōu)惠,（一）、法定憑證

63、免稅。下列憑證，免征印花稅： 1、  已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本（工商營業(yè)執(zhí)照副本除外）；2、  財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)；3、  經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。免稅額。應納稅額不足一角的，免征印花稅。所得稅55、外企66、退稅73。,印花稅的稅收優(yōu)惠,（二）、特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：1、  國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)