1、智匯資源網(wǎng)1三十九項企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南三十九項企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南(二)五、套期會計的披露五、套期會計的披露（一）、企業(yè)應(yīng)當(dāng)就各類套期進(jìn)行如下披露：1套期關(guān)系的描述；2套期工具的描述及其在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值；3被套期風(fēng)險的性質(zhì)。（二）、企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金流量套期進(jìn)行如下披露：1現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生的期間，以及預(yù)期計入當(dāng)期損益的時間；2套期工具利得或損失有關(guān)的信息：（1）本期直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額；（2）本期計入當(dāng)期損益的金額（即無效

2、套期部分）；（3）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入當(dāng)期損益中的金額；（4）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入因被套期且很可能發(fā)生的預(yù)期交易而確認(rèn)的非金融資產(chǎn)的初始成本，或所承擔(dān)非金融負(fù)債的初始入賬價值中的金額。（5）以前期間采用套期會計方法處理、本期預(yù)期不會發(fā)生的預(yù)期交易的信息。（三）、企業(yè)應(yīng)當(dāng)就公允價值套期披露本期發(fā)生的套期工具利得或損失，以及被套期風(fēng)險引起的被套期項目利得或損失。六、施行本準(zhǔn)則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響由于

3、本準(zhǔn)則施行前，國內(nèi)企業(yè)可選擇的套期工具較少，套期業(yè)務(wù)開展并不普遍，預(yù)計對絕大多數(shù)企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則而言，并無明顯影響。個別行業(yè)和企業(yè)，如金融業(yè)、大宗商品交易企業(yè)（如參加銅、大豆等期貨交易）開展了套期保值業(yè)務(wù)，按照原有會計處理，套期工具的未實現(xiàn)的利得（或損失）未被納入表內(nèi)，被套期項目的浮動盈虧也不進(jìn)行會計處理。如果其已經(jīng)滿足套期會計方法的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在采用套期會計方法將套期工具和被套期項目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動抵銷結(jié)果，在同一財務(wù)報表期間

4、的損益中予以確認(rèn)進(jìn)行處理，并不會對企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項產(chǎn)生明顯的影響。七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則套期保值》對傳統(tǒng)財務(wù)會計的改變（一）、改變傳統(tǒng)的財務(wù)會計要素概念傳統(tǒng)財務(wù)會計要素概念是“事后發(fā)生”，資產(chǎn)和負(fù)債都必須是過去發(fā)生的交易和事項所產(chǎn)生的，而套期是以合約為基礎(chǔ)的，合約所約定的交易多在未來發(fā)生。（二）、改變傳統(tǒng)財務(wù)要素會計計量模式傳統(tǒng)財務(wù)要素計量是以歷史成本計量為基礎(chǔ)，按套期保值準(zhǔn)則規(guī)定對金融工具實施公允價值計量，執(zhí)行新準(zhǔn)則后財

5、務(wù)會計要素計量就是混合計量模式，即有歷史成本計量也有公允價值計量。（三）、對傳統(tǒng)財務(wù)報告的改變按照套期保值會計進(jìn)行核算后，企業(yè)通過套期保值業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)、負(fù)債智匯資源網(wǎng)3計，計入固定資產(chǎn)賬面價值，增計后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計入當(dāng)期費用。減值準(zhǔn)備會計期末按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。出”，貸記“銀行存款等”借記“營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)

6、減值準(zhǔn)備”利益超過了原先的估計，視為改良，計入投資性房地產(chǎn)賬面價值；反之計入當(dāng)期費用。轉(zhuǎn)換：1、成本模式：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入帳價值以其轉(zhuǎn)換前的賬面價值確定；2、公允價值模式：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨，以轉(zhuǎn)換日公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，轉(zhuǎn)換日公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值小于原賬面價值，差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值，將其差額

7、在已計提的減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計入當(dāng)期損益，剩余部分計入資本公積。處置：出售、轉(zhuǎn)讓或報廢、毀損時，將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則不涉及追溯調(diào)整借記“固定資產(chǎn)—自用房地產(chǎn)”、“存貨—開發(fā)產(chǎn)品”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“利得”；借記“投資性房地產(chǎn)”、“損失”，貸記“固定資產(chǎn)—自用房地產(chǎn)”、“存貨—開發(fā)產(chǎn)品”、“利得”、“資本公積”借記“銀行存款等”“稅、費”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”“利