1、1二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)工作的影響二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)工作的影響（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義（教材P189，修訂內(nèi)容）抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論（A1），可能不同于如果對(duì)總體實(shí)施與樣本形同的審計(jì)程序得出的結(jié)論（A2）的風(fēng)險(xiǎn)。（二）控制測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（教材P189，重點(diǎn)掌握）1控制測試的含義（教材P189，請(qǐng)同時(shí)鏈接教材P309倒數(shù)第9行，有修訂）控制測試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)

2、程序。2信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)?！纠斫馓崾尽浚?）比如：實(shí)施控制測試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則樣本偏差率為2%，并由此認(rèn)為控制運(yùn)行有效。但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該作出控制運(yùn)行未效的結(jié)論。（2）用另一種說法，比如，樣本測試后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為30%（低），實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)為70%（高），按照抽樣結(jié)果確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)Y“

3、可以高”（根據(jù)Y＝KX），注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)計(jì)執(zhí)行較少的程序，獲取較少的審計(jì)證據(jù)，但是實(shí)際上，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更多的程序，要求獲取更多的審計(jì)證據(jù)?？梢?，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果。3信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)?！纠斫馓崾尽浚?）比如：實(shí)施控制測試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，則樣本偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由此認(rèn)為控制未有效運(yùn)行。但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率

4、為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該作出控制運(yùn)行有效的結(jié)論。（2）用另一種說法，樣本測試后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為80%（高），實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)為40%（低），按照抽樣結(jié)果確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)Y“必須低”（根據(jù)Y＝KX），注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)執(zhí)行較多的程序，獲取較多的審計(jì)證據(jù)，但是實(shí)際上沒有必要?？梢姡刨嚥蛔泔L(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。表101控制測試時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的比較舉例（假設(shè)可容忍偏差率為7%）項(xiàng)目樣本偏差率實(shí)際偏差率控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平信賴過度風(fēng)險(xiǎn)2%8%30%

5、70%信賴不足風(fēng)險(xiǎn)8%2%80%40%（三）細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)1細(xì)節(jié)測試的含義（教材P189，請(qǐng)同時(shí)鏈接教材P320倒數(shù)第5段）（1）細(xì)節(jié)測試是對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。（2）細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?zhǔn)確性等。2誤受風(fēng)險(xiǎn)（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，

6、并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金2額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。3誤拒風(fēng)險(xiǎn)（1）誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響表102抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響審計(jì)測試的種類影響審計(jì)效率影響審計(jì)結(jié)果控制測試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測試誤

7、拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)（五）擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)（教材P189倒數(shù)第1段）無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。三、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)工作的影響三、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)工作的影響（一）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義（教材P190，修訂）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。（二）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因（教材P190，特別提醒，這里的舉例很重要，請(qǐng)掌握）1注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合

8、于測試目標(biāo)。例如，確認(rèn)應(yīng)收賬款的漏記（完整性認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)）卻把應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為總體。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過觀察固定資產(chǎn)來證實(shí)其所有權(quán)。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)

9、可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。（三）降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)思路通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。（四）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。【例題2單選題】以下關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)表述中，不正確的是（）。