1、1法證會計法證會計——獨特的定位獨特的定位法證會計(fensicaccountancy)通常具有抗辯性，會計師在應聘時應對會計結果很可能涉及刑事、民事或違規(guī)方面的法庭案件或是紀律聆訊作好準備。法證會計的結果可能導致訴訟一方向另一方支付高額款項，或導致個別人士失業(yè)甚至入獄。因此，法證會計師應明白其責任重大，也要具備可能遭到敵視的心理準備。在訴訟案件中，法證會計師的報告經常遭到對方攻擊質疑，以爭取對方的證據被采納。這正是訟務律師的工作，而且

2、訟務律師更可能延請能夠明察報告內在弱點的其它法證會計師為他出謀獻策。小心審慎及適當分配工作法證會計師所提出的證據，往往由于一些基本失誤而被削弱，例如報告出現計算錯誤、有欠客觀、逾越本身的專業(yè)領域、陳述缺乏證據支持、本身對案中所涉關鍵問題了解不足等?！笆聦崱蓖寝q論的對象。這種辯論有時純粹緣于誤解或內在的不明朗因素，而有時則是出于故意的隱瞞和欺騙。所以，參與辯論的任何一方都有可能在說謊，而最后常常得訴諸法庭解決。無論在嘗試證明或依據個別

3、事實時，都應該緊記這點。未經證實的“事實”不得視為已經確立。如果案件到了審理階段，任何報告、信件和其它書面證明都可能成為證據。法證會計師的所有文件（包括內部草稿和工作底稿）都可能需予公開或披露，涉及刑事案件時尤然。因此，文件必須保持高質素，并需能夠經得起仔細審查。為培養(yǎng)新加入員工，適當向其下放工作是必需的。但是，法證會計必須小心顧及各項細節(jié)，需要由比較有經驗的高級職員負責。因此，在人員編配上應當考慮取得平衡。工作時間與安排一般而言，法證

4、會計工作的延續(xù)時間遠遠超過其它類型的會計工作，因此參與成員的持續(xù)性較難維持。事實上，較理想的安排是讓多位員工參與較長的輪換編制，以確保隨時都有對該工作項目有充分了解的人員能夠準備就緒，同時也可避免工作人員的士氣消沉。能保證所完成的工作有清晰、詳盡及最新的記錄文件，是至關重要的。法證會計工作可能延續(xù)數年，并有可能在一段長時間內毫無進展，卻在案件審理完成后一段長時間內，又以各種形式重現。例如：有的案件可能會上訴，而刑事案件也可能在沉寂幾年后

5、又重新審理。所以，在保存相關文件時，也應考慮此等可能性。獨立性與利益沖突在首次承接與進行法證會計工作時，應保持高度謹慎，充分考慮和控制可能或實際存在的利益沖突?？赡軙е聦嶋H或潛在利益沖突的情況包括：在同一案件上為不止一方提供服務；與有關潛在客戶現有或近期的關系，可能有損法證會計師獨立性的情況，尤其是當法證會計師之前曾積極參與案件所涉問題的工作；法證會計師有可能蒙受損失的情況（如法證會計師有機會爭取為涉案另一方提供審計服務，或訴訟會使法

6、證會計師成為本身法律訴訟的對象）。問題的關鍵在于所采取的利益沖突控制措施是否有效。如果不能客觀獨立地執(zhí)行業(yè)務，就應拒絕承接該法證會計工作。資料保密為客戶保密是所有專業(yè)會計工作的根本要求，而對法證會計這類敏感工作更是如此。會計師必須小心處理文件機密等保密問題，也不能在公開場合討論客戶情況。在一些案件中，法證會計師甚至連2承接該案的消息都不得透露。目前香港多家大學和專業(yè)團體正積極研究開設一系列法證會計師的培訓和認證課程。注：本文譯自2003