1、作為獨立性最強的注冊會計師審計，在自上個世紀八十年代至今的二十余年里，為保證我國證券市場的穩(wěn)定和發(fā)展起到了重要的作用。經過注冊會計師“獨立、客觀、公正”審計后的會計報表，為報表使用者的正確決策和資源的有效配置提供了可靠的信息，人們形象地將注冊會計師稱作“經濟警察”。但是，近十年來，隨著國內外一系列財務報告舞弊案件，如“安然”、“瓊民源”、“銀廣廈”的曝光，注冊會計師獨立、客觀、公正的形象遭到了公眾的質疑，嚴重威脅到證券市場的健康發(fā)展，整

2、個注冊會計師行業(yè)存在的價值受到了懷疑。
　　 審計合謀的定義為：注冊會計師喪失其職業(yè)獨立性的基本要求，主動迎合被審計單位財務造假、提供虛假會計信息的需要，而對財務報告做出虛假鑒證或虛偽陳述的行為并由此產生了審計合謀與財務報告舞弊的共生共存現(xiàn)象。本文的研究目的為：通過揭示審計合謀產生的機理，提出相關的防范措施，進而規(guī)范證券市場信用體系，重塑審計公信力，有助于投資者等利益相關者依據(jù)高質量的會計信息做出恰當?shù)耐顿Y決策。
　　

3、本文從博弈和決策心理兩個方面來分析審計合謀的機理。先從博弈的角度出發(fā)，利用效用最大化模型，試圖通過采用使博弈各方的效用達到最大化的方法，并利用在委托人——代理人和委托人——審計人員之間的契約中加入污點證人(state's evidence，SE)條款的手段來防止審計合謀。在委托人——代理人的契約中，委托人為防止代理人偷懶而聘請審計師對代理人的工作進行監(jiān)督和審查。因為代理人的偷懶行為具有隨機性，所以委托人最優(yōu)的策略是實施隨機審計。代理人為

4、使自己的偷懶行為不被審計人員告發(fā)，他會采取賄賂審計人員的辦法以達成合謀。針對代理人的策略，委托人一方面對審計人員進行獎勵以使其不參與合謀，另一方面在契約中加入污點證人條款，要求代理人提供第二份報告，對參與了合謀或投入審計程度不足的審計人員進行懲罰，并將其獎勵給代理人。由于代理人和審計師之間的合謀是隨機的，委托人也將隨機地要求代理人提供第二份報告。面對合謀事發(fā)將遭受高額罰款，審計人員參與合謀的可能性大大降低。
　　 爾后在決策心理

5、的角度下，分析影響代理人操縱財務報表的動機進而需要“俘獲”審計人員以及審計人員參與審計合謀的心理因素。這些因素包括：代理人和審計人員的決策動機、啟發(fā)式(對在決策過程中獲得的信息進行處理的方式)、情緒對決策的影響以及對問題描述方式的反應。動機不純容易使代理人和審計人員一拍即合，達成審計合謀的共識。在之后的一系列心理決策信息處理過程中，將受到啟發(fā)式、情緒和對問題描述方式的影響。
　　 最后，本文在上述兩個方面分析的基礎上，嘗試給出治