1、1審計(jì)企業(yè)短期借款應(yīng)注意的問題短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。一、虛計(jì)費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤(rùn)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，短期借款利息采用預(yù)提的方式，每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個(gè)月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時(shí)連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采用預(yù)提的方法，每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶

2、1萬元，但該企業(yè)為了在年末少繳所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計(jì)入當(dāng)年損益，使當(dāng)年利潤(rùn)少實(shí)現(xiàn)7萬元，漏交所得稅2.31萬元。二、將短期借款（特別是展期的短期借款）記錄，反映為長(zhǎng)期借款，導(dǎo)致短期借款信息失真。三、通過連續(xù)展期將應(yīng)由長(zhǎng)期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續(xù)展期形式將獲取的流動(dòng)資金借款用于購建固定資產(chǎn)，使短期借款信息失真。長(zhǎng)短期借款審計(jì)案例短期借款審計(jì)案例某企業(yè)96年7月1日為建造新

3、生產(chǎn)線，從銀行取得3年期長(zhǎng)期借款1000萬元，年利率為5，按單利計(jì)算，到期一次性還本付息。借入款項(xiàng)存入銀行，工程于97年底竣工交付使用。96年10月1日用銀行存款支付工程價(jià)款500萬元，97年7月1日用銀行存款支付工程價(jià)款500萬元。分析：各年的借款費(fèi)用資本化金額及資本化率的計(jì)算：（1）因?yàn)榻ㄔ煸撋a(chǎn)線只借入一筆專門借款，所以資本化率均為5%。（2）96年10月1日至96年12月31日借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算：96年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=

4、∑（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）=500312=125萬元96年借款費(fèi)用的資本化金額=至當(dāng)期未止購建累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率=1255%=6.25萬元97年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=5001212500612=750萬元97年借款費(fèi)用的資本化金額=7505%=37.5萬元98年、99年由于生產(chǎn)已竣工交付使用，應(yīng)停止資本化，于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款“短期化”現(xiàn)象透視20031216:46:08趙

5、桂花閱讀1253次銀行借款按借款時(shí)間的長(zhǎng)短分為長(zhǎng)期借款和短期借款。長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的使用期限超過1年的借款，主要用于購建固定資產(chǎn)和滿足長(zhǎng)期流動(dòng)資金占用的需要。短期借款是企業(yè)向銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)的借款。應(yīng)該說為了真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，借款單位應(yīng)嚴(yán)格按照上述標(biāo)準(zhǔn)正確核算借入的款項(xiàng)。但近來我們?cè)诒姸嗥髽I(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)將用于建造生產(chǎn)廠房應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)2期借款”科目的借款，列入“短期借

6、款”科目核算，從而虛增了“短期借款”，虛減了“長(zhǎng)期借款”。經(jīng)分析，造成這種現(xiàn)象的原因主要有以下幾個(gè)方面：1、客觀方面：由于長(zhǎng)期借款的審批手續(xù)相對(duì)于短期借款較為嚴(yán)格，另由于長(zhǎng)期借款的期限較長(zhǎng)，銀行出于風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，一般情況下也不愿意發(fā)放長(zhǎng)期貸款。2、主觀方面：①由于長(zhǎng)期借款的利率比短期借款得率高多，企業(yè)也不愿意承受較多的利息負(fù)擔(dān)，且通過短期借款“轉(zhuǎn)貸”（短期借款到期沒款償還時(shí)，辦理轉(zhuǎn)貸手續(xù)），同樣可以實(shí)現(xiàn)“短期借款”長(zhǎng)期使用的目的，不過這

7、種做法存在明顯的缺陷，那就是使得企業(yè)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率明顯地降低，可能影響外界會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。②作為部分企業(yè)逃避稅收的一種手段。根據(jù)原行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的利息，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值；交付使用后發(fā)生的利息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接沖減當(dāng)期損益。另根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)購置或建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)中使用的借款資金，如果說該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過較長(zhǎng)的時(shí)間，那么發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借

8、款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，構(gòu)成資產(chǎn)成本的一部分。而我們傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算一般將短期借款發(fā)生的利息直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，為此，部分企業(yè)為了達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，將本應(yīng)列入“長(zhǎng)期借款”核算的借款列入“短期借款”，同樣將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息直接列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而減少本期利潤(rùn)總額，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，這是部分企業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)“長(zhǎng)期借款”“短期借款”現(xiàn)象的根本原因。對(duì)此，我們認(rèn)為按“實(shí)質(zhì)重于形式”會(huì)計(jì)原則的規(guī)定，對(duì)借款利息是究竟費(fèi)用化還是資本化問題，