1、計劃審計工作計劃審計工作注冊會計師在開始內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)前，首先應(yīng)當簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。在內(nèi)部控制審計的計劃審計工作階段，注冊會計師應(yīng)當多方位地了解企業(yè)的情況，尤其是與內(nèi)部控制、舞弊風險相關(guān)的事項，以評價這些事項對內(nèi)部控制審計的影響，進而識別內(nèi)部控制審計的高風險領(lǐng)域，指導下一步內(nèi)部控制審計的實施工作。同時，注冊會計師在計劃審計階段還需要確定內(nèi)部控制審計的重要性水平，在此基礎(chǔ)上識別重大賬戶、重大列報和相關(guān)認定，進而識別重大業(yè)務(wù)流程。需要注

2、意的是，針對具有多個組成部分的企業(yè)，注冊會計師在制定審計策略和審計計劃時需要進行額外的考慮。另外，在計劃審計工作階段，注冊會計師還需要了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作以考慮是否利用他人的工作來相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。第一節(jié)第一節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1111號審計業(yè)務(wù)約定書》第四條，注冊會計師應(yīng)當在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方

3、對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。內(nèi)部控制審計的審計業(yè)務(wù)約定書可以與財務(wù)報表審計一起出具整合審計業(yè)務(wù)約定書或者單獨出具。審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當包括下列主要方面：（1）內(nèi)部控制審計的目標；（2）企業(yè)對內(nèi)部控制的責任；（3）企業(yè)建立內(nèi)部控制所依據(jù)的內(nèi)部控制框架；（4）內(nèi)部控制審計范圍，包括指明注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時遵守的《審計指引》和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關(guān)要求；（5）內(nèi)部控制的固有局限性及

4、審計的固有限制；（6）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（7）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（8）企業(yè)對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；（9）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（10）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；（11）違約責任；（12）解決爭議的方法；（13）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（5）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；（6）

5、重要性、風險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；（7）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷；（8）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。注冊會計師在計劃財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作階段時，注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制相關(guān)工作請參見本書第六章《非財務(wù)報告內(nèi)部控制工作的考慮》。一、與企業(yè)相關(guān)的風險一、與企業(yè)相關(guān)的風險企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著各式各樣的風險，注冊會計師需要在審計的計劃階段了解與企業(yè)相關(guān)的風險，并重點關(guān)注對財務(wù)報表會產(chǎn)生重要影響的風險

6、。例如，企業(yè)正在投入大量的資金進行新產(chǎn)品的開發(fā)，則產(chǎn)品的開發(fā)進程及預計的所帶來的未來現(xiàn)金流量直接關(guān)系到產(chǎn)品開發(fā)成本是否可以資本化、資本化的開發(fā)成本是否需要計提減值準備。又如，企業(yè)的營運資金很大程度上依賴銀行的借款，而銀行的借款合約針對企業(yè)的流動性指標有嚴格的限定，則注冊會計師一方面需要關(guān)注銀行借款中相應(yīng)的條款，判斷相應(yīng)的指標是否沒有達到要求，進而使企業(yè)面臨因提前還款而導致不能持續(xù)經(jīng)營的問題；另一方面注冊會計師需要關(guān)注管理層是否存在因流動

7、性指標壓力而操縱相關(guān)科目余額的舞弊風險。了解企業(yè)面臨的風險可以幫助識別重大錯報風險，繼而幫助注冊會計師識別重大賬戶、重大列報和相關(guān)認定以及識別重大業(yè)務(wù)流程。二、相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況二、相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況（一）相關(guān)法律法規(guī)（一）相關(guān)法律法規(guī)注冊會計師應(yīng)當了解與企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)及企業(yè)的合規(guī)性，注冊會計師應(yīng)：（1）了解直接影響財務(wù)報表金額與列報的法律法規(guī)；（2）了解企業(yè)遵守相關(guān)法律法規(guī)的政策和制度；（3）向董事會、經(jīng)理層詢問企業(yè)是否遵

8、守了相關(guān)的法律法規(guī)；（4）檢查企業(yè)與監(jiān)管部門的往來函件。有些企業(yè)屬于高度監(jiān)管行業(yè)（如銀行、保險企業(yè)），有些企業(yè)不受專門的監(jiān)管而只需遵守通用的法律法規(guī)（如勞動法、安全法）。企業(yè)違反法律法規(guī)的行為可能導致罰款、訴訟及其他可能對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事件。了解相關(guān)法律法規(guī)可以協(xié)助注冊會計師識別因違反法律法規(guī)的行為而導致的重大風險，從而調(diào)整審計計劃。（二）行業(yè)概況（二）行業(yè)概況注冊會計師應(yīng)了解行業(yè)概況以確定其對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響。例如，注冊