1、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)控制企業(yè)集團(tuán)審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜，尤其是跨行業(yè)、跨地域大型企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，迫切需要企業(yè)內(nèi)部建立一套監(jiān)督、控制機(jī)制，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)和參謀作用。正確認(rèn)識(shí)和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，解決企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的對(duì)策，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管

2、理，提高經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，具有特別重要的意義。第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的必要性及發(fā)展趨勢(shì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的必要性及發(fā)展趨勢(shì)一、企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的必要性一、企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的必要性企業(yè)集團(tuán)是由若干個(gè)企業(yè)所組成的企業(yè)聯(lián)合體，它們之間相互依賴、相互協(xié)作，有著統(tǒng)一的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)利益。但是，它們各自又都是獨(dú)立的法人，有著各自的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)利益，在很多情況下它們之間又有一定的矛盾，這就決定了企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要。

3、（一）企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)主體多元化的要求（一）企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)主體多元化的要求企業(yè)集團(tuán)是以資本為紐帶、由多個(gè)企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。集團(tuán)及成員企業(yè)在法律上它們是獨(dú)立的，都有著各自的經(jīng)濟(jì)利益。為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的整體利益，母公司需要建立一支相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理性、合法性及財(cái)務(wù)收支的正確性進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，還必須對(duì)成員企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支加強(qiáng)監(jiān)督和管理，以保證整個(gè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法性和財(cái)務(wù)收支的正確性，確

4、保整個(gè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是投資領(lǐng)域多元化的需要（二）企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是投資領(lǐng)域多元化的需要企業(yè)集團(tuán)憑借其雄厚的經(jīng)濟(jì)勢(shì)力，采取多元投資經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多種領(lǐng)域。為了規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益，企業(yè)集團(tuán)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)及成員企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)情況、理財(cái)活動(dòng)情況等進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析，并檢查集團(tuán)及成員企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度是否健全，會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)，以保證集團(tuán)及成員企業(yè)資金使用的合理性和有效性。（三）企業(yè)集團(tuán)

5、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是保證關(guān)聯(lián)交易合理化的需要（三）企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是保證關(guān)聯(lián)交易合理化的需要企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間、子公司相互之間或多或少都會(huì)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易，而交易價(jià)格的高低都會(huì)影響公司之間利益的轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計(jì)就是要對(duì)集團(tuán)所屬成員企業(yè)所提供的有關(guān)交易證據(jù)進(jìn)行審查，確保交易的合理、合規(guī)，確保交易價(jià)格符合有關(guān)集團(tuán)規(guī)定。（四）企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系的需要（四）企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系的需要企業(yè)集團(tuán)主要以控股形式進(jìn)行管理，產(chǎn)

6、權(quán)關(guān)系極其復(fù)雜。母公司是整個(gè)集明，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，有利于改善子公司的經(jīng)營(yíng)管理，消除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和子公司的對(duì)立情緒，促進(jìn)集團(tuán)本部和子公司的溝通與交流。一些明智的集團(tuán)管理者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)與子公司的溝通和交流的必要，提出集團(tuán)母公司服務(wù)于子公司的口號(hào)。一般子公司無(wú)論在經(jīng)營(yíng)管理水平還是在財(cái)務(wù)人員素質(zhì)上都趕不上集團(tuán)本部，內(nèi)部審計(jì)人員可以針對(duì)子公司的實(shí)際，為改善其經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策，為子公司完善內(nèi)部控制制度乃至具體的會(huì)計(jì)處理等方面提供切實(shí)可

7、行的建議，并且在集團(tuán)母公司與子公司之間起協(xié)調(diào)作用。三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是：內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要善于解決問(wèn)題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以大大提高審計(jì)的效果。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓是參與式審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，努力與被審人員建立良好的人際關(guān)系，共同分析存在問(wèn)題的實(shí)質(zhì)及潛在的影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控

8、制、改善經(jīng)營(yíng)管理做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的參謀和助手。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作相比，無(wú)論在形式上還是內(nèi)容上都發(fā)生了重大變化，呈現(xiàn)出如下幾大發(fā)展趨勢(shì)。（一）從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展（一）從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展從審計(jì)發(fā)展歷史來(lái)看，雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒(méi)有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整審計(jì)方法。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在審計(jì)理論和方法方面已從國(guó)際通行的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)

9、展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最大特點(diǎn)就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開(kāi)始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平，從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，如果事先認(rèn)定某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)師一般不會(huì)接受聘約；一旦認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

10、沒(méi)有超過(guò)其承受范圍而簽訂了審計(jì)聘約，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大的環(huán)節(jié)，“投以重兵”，以降低訴訟風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制，并同時(shí)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要思想之一。評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)人員確定財(cái)務(wù)報(bào)表各部分發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，從而有利于分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率、效果。筆者認(rèn)為：新審計(jì)模式與原有審計(jì)模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系，新審計(jì)模式的產(chǎn)生，并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰和消亡，而是意味著

11、我們?cè)趯?shí)施審計(jì)時(shí)有了更多盼審計(jì)模式可供選擇。在實(shí)施審計(jì)時(shí)對(duì)審計(jì)模式的選擇，不能脫離被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模等具體情況，不同的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)適用不同的審計(jì)模式。在我國(guó)現(xiàn)階段，應(yīng)該在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主。這樣，既可以保證審計(jì)效果、提高審計(jì)效率，又可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)發(fā)展（二）從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)發(fā)展從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域拓展，是內(nèi)部審計(jì)的一種國(guó)際趨勢(shì)，而