1、1《稅收理論與稅收政策研究》課程《稅收理論與稅收政策研究》課程第一章第一章稅收的起源、發(fā)展與稅收涵義理論研究稅收的起源、發(fā)展與稅收涵義理論研究“稅”字來源在中國文字史上，“什么時候被創(chuàng)造出來沒有明確的記載據(jù)史學家初步考證殷墟甲骨文和商周金文中沒有發(fā)現(xiàn)稅字。它的最早運用當推《春秋》所載魯宣公十五年(公元前594)的“初稅畝”其后是《左傳哀公二年》的“初周人與范氏田公孫龐稅焉”。二者均發(fā)生在春秋中期以后，彼此相隔一百年一在魯國一在晉國。稅字

2、的原始意義相當于“脫”，引申為“舍”、“釋”、“遺人”之義，用在征斂上就是疏送、給人一份財物。后來與貢、賦混用，釋為賦、斂、租等等。隨著社會經(jīng)濟文化的發(fā)展，稅字的意義不斷簡化，在現(xiàn)代漢語中基本上成為稅收的簡稱。第一節(jié)稅收的起源與發(fā)展研究一、稅收產(chǎn)生和存在的一般前提條件1、社會公共需要、國家的產(chǎn)生和存在是稅收產(chǎn)生和存在的社會前提。2、廣泛的剩余產(chǎn)品生產(chǎn)是稅收產(chǎn)生和存在的物質前提。二、稅收的發(fā)展1稅收名稱的演變發(fā)展。中國：有貢、助、徹、賦、

3、稅、租、捐、課、調、役、銀、錢等，其中使用范圍較廣的是貢、賦、租、稅、捐幾種。奴隸社會一般稱貢、助、徹；封建社會用租、調、賦、稅；社會主義社會則用稅。2征收形式的演變發(fā)展稅收的征收形式由力役、實物發(fā)展到貨幣形式。奴隸社會一般采用力役、實物形式；封建社會采用力役、實物、貨幣三種形式；社會主義社會除原農(nóng)業(yè)稅征收實物外，其余采用貨幣形式。3稅制結構的演變發(fā)展以直接稅和間接稅占稅收比重劃分，稅制結構一般經(jīng)歷了如下三個過程：第一，以直接稅為主的原

4、始稅收制度。如土地稅與人頭稅等。第二，以間接稅為主的稅收制度。商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展，直接稅逐漸降到次要地位，而讓位給對商品課征的間接稅。第三，直接稅和間接稅并行的現(xiàn)代稅收制度。資本主義國家一般以直接稅——所得稅為主，間接稅為輔。中國目前以間接稅——流轉稅為主，隨著稅收制度的不斷完善，所得稅也必將成為名符其實的主體稅種。4稅收法制的演變發(fā)展稅收法制經(jīng)歷了一個由簡單的到復雜，由不完善到完善的發(fā)展過程。中國奴隸社會的貢法、助法、徹法是最簡單的征

5、收規(guī)定；春秋時期魯國的“初稅畝”從法律上確定了對私人土地征稅；唐代的“租庸調法”和“兩稅法”；明朝的“一條鞭法”；清朝的“攤丁入畝”?，F(xiàn)代西方國家十分重視稅收法制的建設。中國社會主義稅法代表人民的意志，在新時期不斷完善和健全。5由“財政型”稅收向“經(jīng)濟型”稅收發(fā)展稅收在其發(fā)展過程中，最初是以取得財政收入為目的，統(tǒng)治階級一般只管取得財政收入，而不管其對經(jīng)濟的影響如何。此時為“財政型”稅收。然而稅收本身不但是一種分配形式，而且是一種經(jīng)濟杠桿

6、，統(tǒng)治階段逐漸認識到了稅收的杠桿作用，并運用它來影響經(jīng)濟。向“經(jīng)濟型”稅收發(fā)展。第二節(jié)稅收的涵義研究一、西方關于稅收定義的各種代表性表述?英國的財政稅收學者道爾頓認為：“所謂租稅是政府向人民所征收的一種強制分擔，與政府將給予納稅人勞務報償?shù)亩喙褵o關，亦異于對任何違法者所征收的罰金?！盵道爾頓：《財政學原理》（中文版），上海黎明書局1933年版第21頁]3之財富?！?“稅收是國家按照法律規(guī)定對經(jīng)濟單位和個人無償征收的實物和貨幣?！?3）認

7、為稅收是國家用以取得財政收人的一種方式或手段。有代表性的表述為：?“稅收是國家為實現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定，向經(jīng)濟單位和個人無償征收實物或貨幣，以取得財政收人的一種方式?！?“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖说囊环N手段?！?“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法定標準，強制地、無償?shù)貜膰袷杖朔峙渲腥〉秘斦杖说囊环N手段?！?“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照預先規(guī)定的標準，強

8、制地參與國民收人分配與再分配，取得財政收人的一種手段?！?“稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準對一部分社會產(chǎn)品和國民收人進行強制、無償分配，以取得財政收人的一種形式。”?“稅收就是國家憑借政治權力，用法律強制手段，對部分社會產(chǎn)品進行分配，以無償取得財政收人的一種形式?！?（4）認為稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種方式或活動。有代表性的表述如下：?“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力參與國民收人再分配的一種形式。

9、”?“稅收就是國家為滿足一般的社會公共需要，按事先確定的對象和比例，對社會剩余產(chǎn)品所進行的強制、無償?shù)姆峙洹！?“稅收是國家為滿足社會共同需要所采取的分配形式?！?“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照預定標準，無償?shù)丶幸徊糠稚鐣a(chǎn)品所形成的產(chǎn)品分配?！?（5）認為稅收是一種分配關系或特定的分配關系。有代表性的表述如下：?“稅收是國家憑借政治權力，按照預定標準，無償?shù)卣魇諏嵨锘蜇泿潘纬傻奶囟ǖ姆峙潢P系。”?“稅收是國家為滿足

10、社會公共需要，補償社會費用，保證社會再生產(chǎn)的正常運行，按法律規(guī)定的對象和原則，占有和支配剩余產(chǎn)品而形成的一種特定分配關系?！?《國家稅收教學大綱》中提出：“稅收是按照國家法律預先規(guī)定的標準向經(jīng)濟單位和個人征收實物和貨幣形成的分配關系。”(6)認為稅收既是組織財政收人的一種手段，又是參與分配的一種方式。有代表性的表述如下：?“稅收是國家為實現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖说囊环N手段，是國家憑借政治權力參與國民收人分

11、配和再分配的一種方式。”（7）認為稅收既是取得財政收人的手段，同時又表現(xiàn)為一種特定的分配關系。有代表性的表述如下：?“稅收是國家按照法律規(guī)定的標準，取得財政收入的一種手段，是體現(xiàn)國家憑借政治權力參與國民收人分配和再分配所形成的特定的分配關系?！?“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖说囊环N形式，它體現(xiàn)以國家為主體的一種分配關系?！?我國對稅收定義的共同點：①稅收是國家或政府的一種強制征收；