1、金融與財(cái)經(jīng)IJINRONGYUCAHING巾國芷業(yè)“走出去”積收問題及雞策探討楊靜／中國航空器材集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部【摘要】中國企業(yè)海外投資規(guī)模日益增大。然而。對(duì)海外投資中的稅收問題并沒有成為中國企業(yè)“走出去”時(shí)考慮的重要問題。中國企業(yè)“走出去”時(shí)對(duì)稅收的不重視，引發(fā)了在被投資國和中國的諸多稅務(wù)問題，給“走出去”企業(yè)帶來不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失。有些企業(yè)甚至不得不退出當(dāng)?shù)厥袌?。本文針?duì)“走出去”企業(yè)目前存在的稅收問題，提出了海外投資稅務(wù)規(guī)劃的相

2、關(guān)建議，指出了事前的規(guī)劃和重視本土稅務(wù)人士對(duì)海外投資的重要性?！娟P(guān)鍵詞l中國企業(yè)：“走出去”；稅收在全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化的當(dāng)今世界，資源和市場甘益國際化。中國政府鼓勵(lì)本國企業(yè)“走出去”更好地利用國外的資源和市場，拓展海外業(yè)務(wù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。比如到澳洲收購礦產(chǎn)，去非洲開發(fā)資源，在南美經(jīng)營農(nóng)業(yè)隨著自身實(shí)力的壯大，跟下信心爆棚的中國企業(yè)“走出去”意愿非常強(qiáng)烈，四面出擊，掀起一股小小的投資海外熱潮。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2009年底，中國企業(yè)境外直接投資

3、額累計(jì)達(dá)到2457億美元，投資范圍遍布世界170多個(gè)國家和地區(qū)。這些“走出去”企業(yè)在關(guān)注國際市場、海外投資環(huán)境等的同時(shí)，也日益面臨需要關(guān)注的稅收問題。一、中國企業(yè)“走出去”稅收政策概述中國企業(yè)在“走出去”時(shí)，面臨國內(nèi)、國外兩個(gè)不同的環(huán)境，兩種完全不同的稅制體系，而境外投資中由于資本、人員的流動(dòng)、產(chǎn)品的跨國轉(zhuǎn)移、跨同收益的稅收分配及重復(fù)征稅的消除等等，使得這種跨國投資既和被投資國的稅收制度密切相關(guān)，又與中國的稅制體系具有極其重要的聯(lián)系，因

4、而，對(duì)于“走出去”企業(yè)來說，掌握必要的稅收知識(shí)是很重要的。(一)國內(nèi)稅收政策概述中國企業(yè)“走出去”時(shí)，面臨的主要國內(nèi)稅收問題為進(jìn)出I：1稅收、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅處理。2009年實(shí)施的新的營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則突破了傳統(tǒng)觀念的限制，對(duì)營業(yè)稅的征稅范圍作了新的劃分，“規(guī)定提供或接受勞務(wù)的單位和個(gè)人在境內(nèi)都屬于在境內(nèi)提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納中國營業(yè)稅”。為避免由此帶來的跨國重復(fù)征稅，此后財(cái)政部和稅務(wù)總局等部門又先后下發(fā)了一系列文件對(duì)中國企

5、業(yè)在境外提供的非常本土化的一些服務(wù)、建筑業(yè)服務(wù)、文化體育業(yè)服務(wù)(播映除外)、境外出租屬于不動(dòng)產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源、國際運(yùn)輸勞務(wù)、示范城市離岸外包服務(wù)收入和境外企業(yè)在中國提供的國際通信服務(wù)做出了不征或免征營業(yè)稅的規(guī)定。在進(jìn)出口方面，除了另有規(guī)定外，國家則對(duì)出口貨物實(shí)行退還增值稅和消費(fèi)稅的處理。在關(guān)稅方面，考慮到出口關(guān)稅的不斷調(diào)整，則企業(yè)需要關(guān)注每年海關(guān)關(guān)稅的變動(dòng)情況，這些變化均會(huì)在海關(guān)總署的網(wǎng)站上有反映，企業(yè)也可以參照每年出版的《中國海關(guān)報(bào)關(guān)

6、實(shí)用手冊(cè)》，如本年稅率有變化，還需要關(guān)注本年出口稅率變化情況。中國企業(yè)“走出去”涉及的所得稅主要內(nèi)容為境外投資所得中涉及的在境外繳納的所得稅款抵免問題：即對(duì)在國外繳納的所得稅(包括中國企業(yè)在國外繳納的所得稅和中國企業(yè)在國外投資的企業(yè)就分配的利潤繳納的所得稅)準(zhǔn)予在中國境內(nèi)予以抵免。與中國企業(yè)“走出去”涉及到的個(gè)稅主要是中國境內(nèi)人員在圍外工作時(shí)在國外繳納的個(gè)人所得稅在境內(nèi)抵免的稅收問題。(二)被投資圓稅收政策概述與中國企業(yè)“走出去”相關(guān)的

7、被投資國稅收政策主要包含兩部分：一是被投資企業(yè)本身的稅收政策問題。由于很多中圍企業(yè)并沒有國外稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國外稅收知之甚少，然而在國外投資時(shí)，必要的稅務(wù)知識(shí)還是很重要的。關(guān)于這方面的知識(shí)，商務(wù)部“走出去”服務(wù)專網(wǎng)、國家稅務(wù)總局、深圳市國稅局和江蘇省國稅局等網(wǎng)站均有世界主要國家稅制基本介紹，這些知識(shí)介紹應(yīng)作為“走出去”企業(yè)在“走出去”前對(duì)該國稅收的基本理解。二是中國企業(yè)因投資而在被投資國就股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)在該國繳

8、納的稅收。關(guān)于這部分的稅收政策，可以參見中國與該國簽訂的稅收協(xié)定，如果該國與中國沒有雙邊協(xié)定或協(xié)定與國內(nèi)法相比不具有優(yōu)先地位的話。還需要參照其國內(nèi)稅法。二、中國企業(yè)“走出去”存在的稅收問題(一)投資前缺乏詳盡的稅務(wù)安排，影響了企業(yè)“走出去”國外企業(yè)在進(jìn)人中國前，通常會(huì)對(duì)以何種方式投資、投資地點(diǎn)、投資架構(gòu)等進(jìn)行詳盡的稅務(wù)安排。與此不同的是，盡管中國一些“走出去”的企業(yè)，也意識(shí)到了投資前的稅務(wù)安排在境外投資中的重要性，但更多的中國企業(yè)在“走

9、出去”時(shí)，往往不注重稅收問題，沒有對(duì)稅務(wù)問題進(jìn)行事前合理而詳盡的安排，其稅收關(guān)注重點(diǎn)更多還是投資目標(biāo)國所在的稅收優(yōu)惠政策，而對(duì)于當(dāng)前投資架構(gòu)、產(chǎn)品未來銷售、投資收益匯回及國內(nèi)抵免、稅收協(xié)定安排、未來退出機(jī)制等缺乏詳盡而有效的安排；在認(rèn)識(shí)上也往往在境外投資前覺得稅收問題不是對(duì)外投資的重要事項(xiàng)，覺得必要時(shí)可以花錢擺平，然而往往在項(xiàng)目建成后才發(fā)現(xiàn)預(yù)期投資效益由于稅收支出的預(yù)估有誤而難以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)較高，直接影響了投資效果。如重慶的一

10、家大型企業(yè)在巴西當(dāng)?shù)赝顿Y種植業(yè)時(shí)，只看到巴西當(dāng)?shù)赝恋睾鼙阋?，而在沒有對(duì)種植出大豆出口稅收情況進(jìn)行分析。在此情況下，該企業(yè)便在巴西投資了57億美元購買了大量土地，進(jìn)行種植經(jīng)營。但企業(yè)在將大豆出口到中國的時(shí)候，卻要加收5％到10％的關(guān)稅，企業(yè)原來根本沒有想到這些問題，現(xiàn)在就使成本一卜^上升了許多，給企業(yè)帶來很大的問題。折現(xiàn)率均不改變的情況下預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)行重新計(jì)量。(三)未來事項(xiàng)在確定預(yù)

11、計(jì)負(fù)債金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)。也就是說對(duì)于這些未來事項(xiàng)，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生。則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量中予以考慮相關(guān)未來事項(xiàng)的影響，但不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。預(yù)期的未來事項(xiàng)可能對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量較為重要。例如，某核電企業(yè)預(yù)計(jì)在生產(chǎn)結(jié)束時(shí)清理核廢料的費(fèi)用將因未來技術(shù)的變化而顯著降低。那么該企業(yè)因此確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)當(dāng)反應(yīng)有關(guān)專家對(duì)技術(shù)發(fā)展以及清理費(fèi)用減少做出的合理預(yù)測(cè)。但是，這

12、種預(yù)計(jì)需要得到相當(dāng)客觀的證據(jù)予以支持。對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則，對(duì)于或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其發(fā)生的可能性大小，分別不同情況決定是否加以確認(rèn)和披露；而或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)，但如果或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露?；蛴惺马?xiàng)通常體現(xiàn)為表外信息，一旦由隱性轉(zhuǎn)為顯性，將會(huì)扭曲財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀表達(dá)。因此，或有事項(xiàng)的隱患是確定的，在實(shí)際工作中。應(yīng)予以高度重視，否則很容量會(huì)付出代

13、價(jià)。一026—萬方數(shù)據(jù)金融與財(cái)挫IJINRONGYUCAIJING回國E山“蓋出去“翻Uil回題bflg捷報(bào)目楊靜中國航空器材集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部[摘要]申國企業(yè)海外投資規(guī)模日益熠大。然而，對(duì)海外投資申的稅收問題并沒商成為申國企業(yè)“走出去“時(shí)警慮的露要問題。申國企業(yè)“走出去“時(shí)對(duì)稅收的不鍾視，引發(fā)了在被投資固和中國的諸多稅務(wù)問題，給“走出去“企業(yè)帶來不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相損失，滿些企業(yè)甚至不得不退出當(dāng)炮市場。本文針對(duì)“走出去“企業(yè)目前存在的稅收問

14、題，提出了海外投資稅務(wù)規(guī)劃的相關(guān)建議，指出了事前的規(guī)劃和露視本土稅務(wù)人士對(duì)海外投資的露要性。關(guān)鍵詞]φ國企業(yè)走出去稅收在余球經(jīng)濟(jì)日趨一體化的當(dāng)今世界，資源和市場日益闊際化。中國政府鼓勵(lì)本國企業(yè)“走出去“更好地利用閡外的資源和市場，拓展海外業(yè)務(wù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。比如到澳洲收購礦產(chǎn)，t::非洲開發(fā)資源，在南美經(jīng)背農(nóng).illt...…隨著自身實(shí)力的壯大，眼下信心爆柵的中罔企業(yè)“走出去“意愿非常強(qiáng)烈，四面出擊，掀起…般小小的投資海外熱潮。根據(jù)統(tǒng)計(jì)

15、，截止2【泊9年底，中國企業(yè)境外直接投資額累計(jì)達(dá)到2457億美元，投資范網(wǎng)遍布憤界170多個(gè)國家和地區(qū)。這將“走出去“企業(yè)在關(guān)注國際市場、海外投資環(huán)境等的同時(shí)，也日益而|惱需要關(guān)注的稅收問題。一、中回企業(yè)“走出去“稅收政策概述中罔企業(yè)在“走出去“時(shí)，面臨閡內(nèi)、國外兩個(gè)不同的環(huán)境，兩種完全不同的稅制體系，而堤外投資中由于資本、人員的流動(dòng)、產(chǎn)品的跨闊轉(zhuǎn)移、跨網(wǎng)收益的稅收分自己及主重復(fù)征稅的消除等等，使得這種跨同投資既和l被投資國的稅收制度密

16、切相關(guān)，又與中同的稅制體系具有極其重要害的聯(lián)系，因邸，對(duì)于“走出去“企業(yè)來說，掌握必要E的稅收知識(shí)是很意耍的。(…)因內(nèi)稅收政策概述中閏企業(yè)“走出去“時(shí)，面臨的主要國內(nèi)稅收問題為進(jìn)出口稅收、箭業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅處理。2∞9年實(shí)施的新的營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則突破了傳統(tǒng)觀念的限制，對(duì)營業(yè)稅的征稅范簡作了新的劃分規(guī)定提供或接受勞務(wù)的單位和個(gè)人在境內(nèi)都屬于在境內(nèi)提供勞務(wù)，1庇趙E當(dāng)駕繳納中同銬1業(yè)l業(yè)k稅“為避免囪此帶來的跨罔重復(fù)征稅此

17、后財(cái)政部和稅務(wù)總局等部門又先后下發(fā)了一系列文件對(duì)中國企業(yè)在境外提供的非常本土化的一些服務(wù)、建筑業(yè)服務(wù)、文化體育業(yè)服務(wù)(播映除外)、境外出租屬于不動(dòng)產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源、國際運(yùn)輸勞務(wù)、示范城市離岸外包服務(wù)收入和境外企業(yè)在中國提供的國際通信服務(wù)做出了不征或免征醬.illt.稅的規(guī)定。在迸出口方面，除了另有規(guī)定外，國家則對(duì)出口貨物實(shí)行退還增值稅和消費(fèi)稅的處理。在關(guān)稅方閡，考慮到出口呆稅的不斷調(diào)整，則企業(yè)需要關(guān)注每年海關(guān)關(guān)稅的變動(dòng)情況，這些變化均會(huì)

18、在海關(guān)總署的網(wǎng)站七有反映，企業(yè)也可以參照每年出版的《中國海關(guān)報(bào)關(guān)實(shí)用手冊(cè))，如本年稅率有變化，還需姿關(guān)注本年tli口稅率變化情況。中國企業(yè)“走出去“涉及的所得稅主要內(nèi)容為境外投資所得巾涉及的在境外繳納的所得稅款抵免問題:即對(duì)在罔外繳納的所得稅折現(xiàn)率均不改變的情況下，預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)行重新計(jì)量。(三)未來事項(xiàng)在確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響腹行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)。也

19、就是說對(duì)于這些未來事項(xiàng)，如巢有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)肇中予以考慮相關(guān)米來事項(xiàng)的影響，但不應(yīng)考慮預(yù)期處囊相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。預(yù)期的未來事項(xiàng)可能對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)最較為意耍。例如，某核電企業(yè)預(yù)計(jì)在生產(chǎn)結(jié)束時(shí)清理核廢料的費(fèi)用將因米來技術(shù)的變化而顯著降低。那么該企業(yè)因此確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)當(dāng)反應(yīng)有關(guān)專家對(duì)一026(包指巾間企業(yè)在國外繳納的所得稅和中國企業(yè)夜閑外投資的企業(yè)就分配的利潤繳納的所得稅)準(zhǔn)予在中同境內(nèi)予以抵免。與中

20、間企業(yè)“走出去“涉及到的個(gè)稅主要是小國境內(nèi)人員在閱外匯作時(shí)在閔外繳納的個(gè)人所得稅在境內(nèi)抵免的稅收問題。(二)被投資國稅收政策概述與中國企業(yè)“走出去“相關(guān)的被投資國稅收政策主~包含兩部分:一是被投資企業(yè)本身的稅收政策問題。白于很多中閏企業(yè)并沒有國外稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國外稅收知之丟在少，然而在閣外投資時(shí)，必要的稅務(wù)知識(shí)還是很重要的。關(guān)于這方圓的知識(shí)，商務(wù)部“走出去“服務(wù)專網(wǎng)、閏家稅務(wù)總局、深圳市閔稅局和江蘇省同稅局等網(wǎng)站均有世界才::~倒家稅制基

21、本介紹，這些知識(shí)介紹應(yīng)作為“走出去“企業(yè)在“走出去“前對(duì)該國稅收的基本理解。二是中國企業(yè)因投資而在被投資國就股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)在該同繳納的稅收。關(guān)于這部分的稅收政策，可以參見中國與該國簽訂的稅收協(xié)定，如果該同與中國沒有雙邊協(xié)庭或協(xié)定與國內(nèi)法相比不具有優(yōu)先地位的話，還需要參照其間內(nèi)稅法。二、中囡企業(yè)“走出去“存在的稅收問翻(一)投資前缺乏詳盡的稅務(wù)安排，影響r企業(yè)“走出去“國外企業(yè)在進(jìn)入中闊前，通常會(huì)對(duì)以何種方式

22、投資、投資地點(diǎn)、投資架構(gòu)等進(jìn)行詳盡的稅務(wù)安排。與此不同的是，盡管中國一些“走出去“的企業(yè)，也意識(shí)到了投資前的稅務(wù)安排在境外投資中的貫重要性，但更多的中國企業(yè)在“走出去“時(shí)，往往不注熏稅收問題，沒有對(duì)稅務(wù)問題進(jìn)行事前合理而詳盡的安排，其稅收關(guān)注重點(diǎn)更多還是投資目標(biāo)國所在的稅收優(yōu)惠政策，而對(duì)于當(dāng)前投資架構(gòu)、產(chǎn)品未來銷售、投資收益匯囚及時(shí)內(nèi)抵免、稅收協(xié)定安排、未來退出機(jī)制等缺乏詳盡而有效的安排在認(rèn)識(shí)上也往往在境外投資前覺得稅收問題不是對(duì)外投資

23、的重要事項(xiàng)，覺得必要時(shí)可以花錢擺平，然而往往在項(xiàng)目建成后才發(fā)現(xiàn)預(yù)期投資效益由于稅收支出的預(yù)估有誤而難以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)較高，直接影響了投資效果。如愛慶的~家大型企業(yè)在巴西當(dāng)?shù)赝顿Y種植業(yè)時(shí)，只看到巴因當(dāng)?shù)赝恋睾鼙阋耍跊]有對(duì)種箱出大豆出口稅收情況進(jìn)行分析。在此情況下，該企業(yè)便在巴西投資了57億美元購買了大最土地，進(jìn)行種模經(jīng)營。但企業(yè)在將大衛(wèi)星出口到中國的時(shí)候，卻安JJf1t次5%到10%的關(guān)稅，企業(yè)!泉來根本沒有想到這些問題，現(xiàn)在

24、就使成本.F上JI了許多，給企業(yè)帶來很大的問題。技術(shù)發(fā)展以及清理費(fèi)用減少做出的合理頂棚IJo但是，這種預(yù)計(jì)需要得到相當(dāng)客觀的證據(jù)予以支持ω對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)it處理，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則，對(duì)子或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其發(fā)生的可能性大小，分別不同情況決定是存加以確認(rèn)和披露而或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)，但如果或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露?；蛴惺马?xiàng)通常體現(xiàn)為我外信息，一旦囪隱性轉(zhuǎn)為1II1紋，

25、將會(huì)報(bào)曲財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀表達(dá)。因此，或有慕項(xiàng)的隱患是確定的，在實(shí)際工作中，應(yīng)予以高度重視，否則很容量會(huì)付出代價(jià)。管理學(xué)家l201012(二)“走出去”企業(yè)在不了解投資國稅收法律的情況下在當(dāng)?shù)剡\(yùn)作帶來的稅務(wù)損失一些“走出去”企業(yè)。在投資后往往對(duì)所在國的稅收法律規(guī)定不了解，不清楚，甚至有一些混淆；有些“走出去”企業(yè)對(duì)投資國一般性的稅收規(guī)定有一定了解，但對(duì)涉及到具體問題時(shí)詳盡的稅務(wù)處理并沒有明確的概念；甚至一些企業(yè)在投資國，按照中國境內(nèi)運(yùn)作的思

26、維來考慮投資國的稅務(wù)問題，從而給被投資企業(yè)帶來不少稅務(wù)問題。如某中資企業(yè)在援建斯里蘭卡港口項(xiàng)目中，由于對(duì)斯里蘭卡稅法不了解，不知道只有由政府機(jī)構(gòu)頒發(fā)ValueAddedTax經(jīng)營許可證的商戶，才能在經(jīng)營中收取對(duì)方的ValueAddedTax并繳納給政府，一些商戶利用中方經(jīng)驗(yàn)不足和審核不嚴(yán)格，偽造成具有ValueAddedTax收取資格與中方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，在交易過程中向中方收取增值稅，但因其不屬于VAT經(jīng)營商戶，不必向政府申報(bào)繳納，暗自私

27、吞增值稅款，而因?yàn)檫@個(gè)增值稅征收單位本來就不存在，中方向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)抵扣時(shí)，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕而白自損失稅款。同樣地，這家公司在斯國政府從09年1月1日起將當(dāng)?shù)氐钠胀ㄐ袠I(yè)ValueAddedTax稅率由15％降至12％后，沒有及時(shí)獲得相關(guān)的信息，以致毛r：2009年后仍收到當(dāng)?shù)匾恍┕?yīng)商在2009年開具的稅率為15％的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致收到的發(fā)票不符合當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，無法抵扣承擔(dān)了一定的稅務(wù)損失。(三)“走出去”企業(yè)對(duì)國內(nèi)和國際稅法認(rèn)知不夠帶

28、來的稅務(wù)損失一些“走出去”企業(yè)，往往認(rèn)為“走出去”的稅收就是投資國的稅收，而對(duì)與“走出去”有關(guān)的國內(nèi)和國際稅法認(rèn)知不夠。根據(jù)青島市地稅局對(duì)200多家“走出去”企業(yè)的一次問卷調(diào)查，在收到的有效問卷60余份中，“走出去”企業(yè)認(rèn)為境外投資行為與境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)不相關(guān)或可能相關(guān)的達(dá)到了40％，不知道簽訂了稅收協(xié)定和知道簽訂了稅收協(xié)定但不知道如何運(yùn)用的達(dá)到了83％，認(rèn)為稅收協(xié)定與境外投資企業(yè)納稅沒有關(guān)系或可能有關(guān)系的占到了42％，了解《中國居民(國民

29、)啟動(dòng)相互協(xié)商程序暫行辦法》的僅有15％，與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)就稅務(wù)事項(xiàng)發(fā)生爭議或權(quán)益受到侵害而申請(qǐng)境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)援助的還不到12％。這樣的一些數(shù)據(jù)背后反映的是“走出去”企業(yè)對(duì)國內(nèi)和國際稅法認(rèn)知的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，從而在“走出去”中給企業(yè)帶來了不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并遭受不少損失。如某建設(shè)集團(tuán)的大多數(shù)項(xiàng)目是依靠“借船出?！钡姆绞?主要形式為分包工程)，在國外以其他大公司的名義承攬—l二程，但在具體的工程管理、施工運(yùn)作、勞力輸出等環(huán)節(jié)則由該建設(shè)集團(tuán)獨(dú)立操作，經(jīng)

30、營過程中所產(chǎn)生的稅費(fèi)等相關(guān)支出和在當(dāng)?shù)丶{稅的憑證和票據(jù)的戶頭都是所依靠的大公司。因此，相關(guān)完稅證明需要留在這些大公司，該建設(shè)集團(tuán)的境外機(jī)構(gòu)無法取得完稅證明，收人匯回國內(nèi)公司后，需要按照中國境外收入稅收抵免規(guī)定再次繳納各項(xiàng)稅款，無形中提高了企業(yè)成本，最屙企業(yè)被迫放棄市場。三、破解“走出去”企業(yè)稅收困境對(duì)策(一)重視境外并購和投資前的稅務(wù)盡職調(diào)查什么是稅務(wù)盡職調(diào)查稅務(wù)盡職調(diào)查是近年興起的一個(gè)新概念，是指接受客戶委托，為客戶的投資、并購等商業(yè)

31、事務(wù)提供稅務(wù)盡職調(diào)查服務(wù)，降低企業(yè)投資并購的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種稅務(wù)服務(wù)，其內(nèi)容一般包括稅務(wù)合規(guī)性的調(diào)查和稅務(wù)規(guī)劃的建議。在中國企業(yè)“走出去”進(jìn)行境外并購和投資的過程中，如何知道這個(gè)陌生的國度其稅收政策是適合于投資如何確保這種稅收政策與國內(nèi)政策具有相關(guān)銜接性，進(jìn)而對(duì)投資、收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等一系列的投資行為進(jìn)行提前安排與運(yùn)作如何知道境外被并購企業(yè)不存在重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如果說，期待“走出去”的中國企業(yè)僅憑一些從商務(wù)部和稅務(wù)總局等相關(guān)網(wǎng)站上獲取的信息，

32、那是遠(yuǎn)不夠的。通常。這些網(wǎng)站所介紹的稅收政策僅是該國的一些最基本的稅收政策，而在這些最基本政策下，又會(huì)延伸出諸多更詳細(xì)的規(guī)則，這些更詳細(xì)的規(guī)則有可能導(dǎo)致實(shí)務(wù)處理會(huì)出現(xiàn)和按照通常對(duì)基本政策理解的完全不一樣的一面，就恰如在中國。一個(gè)外國投資者僅憑對(duì)中國所得稅法、流轉(zhuǎn)稅法的基本了解，而無視構(gòu)成中國稅法體系的部門規(guī)章，在實(shí)務(wù)處理時(shí)是會(huì)出現(xiàn)很大的偏差的。而這種投資及并購的稅務(wù)盡職調(diào)查，則是在企業(yè)并購?fù)顿Y前規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)好方法。通常，這種調(diào)查應(yīng)

33、通過具有跨國背景的中介機(jī)構(gòu)來完成，既可以選擇由被投資國的中介機(jī)構(gòu)來完成，也可以由中國具有跨國背景的中介機(jī)構(gòu)來完成。即便是在選擇中國的中介機(jī)構(gòu)完成時(shí)，也需要注意，這種國外稅務(wù)問題也通常是由中國的中介機(jī)構(gòu)委托國外的合作伙伴或分子機(jī)構(gòu)來完成，之后，國內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)結(jié)合中國境內(nèi)實(shí)際情況進(jìn)行糅合加工。因此，在具體選擇可由企業(yè)根據(jù)自身對(duì)境外稅收問題的理解、企業(yè)自身對(duì)國內(nèi)稅與跨國稅的整合能力、企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理們對(duì)跨國溝通的暢通度等來選擇適合自身的盡職調(diào)查模

34、式。(二)正確認(rèn)識(shí)本土稅務(wù)人士的重要性如前所述，諸多公司在境外投資時(shí)，稅務(wù)上的重大問題往往是沒有聘請(qǐng)本土專業(yè)稅務(wù)人士來處理公司稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)出現(xiàn)的。中國企業(yè)在境外投資時(shí)，往往具有一種比較普遍性的現(xiàn)象，即由中國人士來處理境外稅收問題，采取摸著石頭過河的方式，不懂的就去問當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。殊不知，這種方式帶來的一個(gè)最大不利就在于往往用中國式的思維去思考國外稅務(wù)問題，往往很多不正確的做法自己理所當(dāng)然地認(rèn)為正確，由此才導(dǎo)致或者或那的稅務(wù)問題。而反觀國外

35、企業(yè)到中國境內(nèi)投資時(shí)，很難想象一個(gè)美國企業(yè)會(huì)派遣一個(gè)熟悉美國稅務(wù)的稅務(wù)經(jīng)理來處理中國稅收。相反，外國投資者在中國境內(nèi)投資時(shí)，非常重視本土稅務(wù)人士的重要性，這一點(diǎn)從各大招聘網(wǎng)站為專業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理們開出的價(jià)位就可以得到證明。一旦中國“走出去”企業(yè)認(rèn)識(shí)到本土稅務(wù)人士的重要性。很多本可以避免的稅務(wù)問題就可以迎刃而解；而且，考慮到現(xiàn)階段，中國“走出去”企業(yè)在境外還只是關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)階段的實(shí)質(zhì)，引入本土專業(yè)稅務(wù)人士還可以為中國“走出去”企業(yè)在當(dāng)?shù)靥峁?/p>

36、業(yè)化的稅收籌劃服務(wù)，這點(diǎn)無疑是中國人士在處理國外稅時(shí)無法企及的。(i)重視跨國稅收籌劃作用目前，除了原老外資稅法下，不少境內(nèi)企業(yè)在避稅港地區(qū)注冊(cè)企業(yè)到中國返程投資用以避稅外，大多數(shù)“走出去”企業(yè)在境外投資連稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制都沒有做到，更無從談及跨國稅收籌劃了。而實(shí)際上，由于不同國家間稅制差異，使得跨國投資具有十分豐富的國際稅務(wù)籌劃空間，不僅在組織結(jié)構(gòu)、投資方式，還是協(xié)定運(yùn)用方面，中國企業(yè)“走出去”時(shí)都可以運(yùn)用。如吉利并購沃爾沃時(shí)，就進(jìn)行了豐

37、富的稅收籌劃，除對(duì)該公司的組織形式、經(jīng)營方式等進(jìn)行優(yōu)化選擇外，還聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)，針對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境、稅務(wù)架構(gòu)擬定了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃策略，具體涉及到收購價(jià)格的攤銷如何節(jié)稅，如何使收購負(fù)債產(chǎn)生的利息支出得到扣除，如何避免對(duì)購買沃爾沃公司存在的稅收損失等。又如在沒有稅收協(xié)定的國家進(jìn)行投資時(shí)，則可以結(jié)合中國的投資抵免制度，尋求與該國及中國同時(shí)簽訂有稅收協(xié)定的第三國，作為投資跳板公司。但是，在進(jìn)行這種跳板公司設(shè)計(jì)時(shí)。除了考慮稅收協(xié)定本身外，對(duì)中國

38、和最終被投資國反避稅政策和稅收政策變化趨勢(shì)也要高度關(guān)注，以便將這種控股架構(gòu)未來不能適用稅制變化要求的可能性降低到最低程度，甚至需要考慮萬一反避稅政策的運(yùn)用導(dǎo)致這種控股框架出現(xiàn)重大稅務(wù)問題時(shí)的退出機(jī)制問題?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【”深圳“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)研究課題‘對(duì)“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)現(xiàn)狀及需求的調(diào)查與思考‘涉外稅務(wù)2010年第4期121芻11劍雄‘從中興通訊看我國企業(yè)“走出去”稅收政策，‘涉外稅務(wù))2008年第4期13閽曉暉‘青島建設(shè)集團(tuán)走

39、出去。涉稅問題調(diào)查‘涉外稅務(wù)2008年第7期4‘企業(yè)“走出去”：稅收很關(guān)鍵，?！袊悇?wù)20“10年第6期15莊金城孫亞華趙鄭‘結(jié)合江蘇實(shí)際探討“走出去”企業(yè)稅收l2008年第6期一027—萬方數(shù)據(jù)(之)“走州去“企業(yè)在不了解投資罔稅收法律的情況下夜當(dāng)?shù)剡\(yùn)作帶來的稅務(wù)損失一些“走出去“企業(yè)，在投資后往往對(duì)所在國的稅收法律規(guī)定不了解，不清楚，在甚至有4些槐淆有些“走出去“企業(yè)對(duì)投資園一般性的稅收規(guī)定有一定了解，但對(duì)涉及到具體問題時(shí)詳盡的稅

40、務(wù)處理并沒有明確的概念甚至一些企業(yè)在投資兇，按照中國境內(nèi)運(yùn)作的思維米考慮投資闊的稅務(wù)問題，從而給被投資:~帶來不少稅務(wù)問題。如某中資企業(yè)在援建斯里蘭卡港口項(xiàng)目中，由于對(duì)斯里蘭卡稅法不了解，不知道只有由政府機(jī)構(gòu)頒發(fā)ValueAddedTax經(jīng)營許可證的商戶，才能在經(jīng)費(fèi)中收取對(duì)方的ValueAddedTax并繳納給政府.一些商戶利用中方經(jīng)驗(yàn)不足和審核不嚴(yán)格，偽造成具有ValueAddedTax收取資格與中方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，在交易過程中向中方收

41、取增值稅，但因其不屬于VAT經(jīng)營商戶，不必向政府申報(bào)繳納，暗自私吞增值稅款，而因?yàn)檫@個(gè)增值稅征收單位本來就不存在，中方向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)抵扣時(shí)，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕而白白損失稅款。同樣地，這家公司在斯閨政府從09年1月1日起將當(dāng)?shù)氐钠胀ㄐ袠I(yè)ValueAddedTax稅察自15%降至12%后，沒有及時(shí)獲得相關(guān)的信息，以致在2009年后仍收到當(dāng)?shù)匾恍┕?yīng)商在2(陰年開臭的稅率為15%的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致收到的發(fā)票不符合當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，吃法抵扣承擔(dān)了一定

42、的稅務(wù)損失。(王)走出去“企業(yè)對(duì)國內(nèi)和國際稅法認(rèn)知不夠帶來的稅務(wù)損失…些些“走出去“企業(yè)，往往認(rèn)為“走出去“的稅收就是投資闊的稅收，而對(duì)與“走出去“有關(guān)的罔內(nèi)和國際稅法認(rèn)知不夠。根據(jù)青島市地稅局對(duì)2ω多家“走出去“企業(yè)的一次問卷調(diào)薇，在收到的有效問卷60余份中走出去“企業(yè)認(rèn)為境外投資行為與境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)不相關(guān)或可能相關(guān)的達(dá)到了物%，不知道簽訂了稅收協(xié)定和知道簽訂了稅收協(xié)定但不知道如何運(yùn)用的達(dá)到了839島，認(rèn)為稅收協(xié)定與境外投資企業(yè)納稅沒有

43、關(guān)系或可能有關(guān)系的占到了42~毛，了解《中國屠民(闊民)啟動(dòng)相互協(xié)商程序暫行辦法》的僅有15%，與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)就稅務(wù)事項(xiàng)發(fā)生爭議或權(quán)益受到侵寄而申請(qǐng)繞內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)援助的還不到12%。這樣的一些數(shù)據(jù)背后反映的是“走出去“企業(yè)對(duì)國內(nèi)和同際稅法認(rèn)知的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，從而在“走出去“中給企業(yè)帶來了不必主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并遭受不少損失。如j在建設(shè)集團(tuán)的大多數(shù)項(xiàng)目是依靠“借船出?！暗姆绞?主要形式為分包工程)?在國外以其他大公司的名義承攬℃程，但在具體的工程管

44、理、施工運(yùn)作、努力輸出等環(huán)節(jié)則由該建設(shè)集團(tuán)獨(dú)成操作，經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的稅費(fèi)等相關(guān)支出和在當(dāng)?shù)丶{稅的憑證和察掘的戶頭都是所依靠的大公司。因此，相關(guān)究稅證明德要留在這些大公詞，該建設(shè)集團(tuán)的境外機(jī)構(gòu)無法取得完稅證明，收入?yún)R回國內(nèi)公司后，需要按照中國境外收入稅收抵兔規(guī)定再次繳納各項(xiàng)稅款，無形中提高了企業(yè)成本，最后企業(yè)被迫放棄市場。三、破解“走出去“企業(yè)稅收劇境對(duì)策(…)重視境外并購和投資前的稅務(wù)盡職調(diào)資什么是稅務(wù)盡職調(diào)查稅務(wù)盡職調(diào)查是近年興起的

45、一個(gè)新概念，是指接受客戶委托，為客戶的投資、并購等商業(yè)事務(wù)提供稅務(wù)盡職調(diào)查服務(wù)，降低企業(yè)投資并購的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種稅務(wù)服務(wù)，其內(nèi)容一般包括稅務(wù)合規(guī)性的調(diào)查和稅務(wù)規(guī)劃的建議。在中國企業(yè)“走出去“進(jìn)行境外并購和投資的過穩(wěn)中，如何知道這個(gè)陌生的閡度其稅收政策是適合于投資如何確保這種稅收政策與國內(nèi)政策具有相關(guān)銜接性，進(jìn)而對(duì)投資、收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等一系列的投資行為進(jìn)行提前安排與運(yùn)作如何知道境外被并購企業(yè)不存在熏大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如果說，期待“走出去“的中國

46、企業(yè)僅憑…些從商務(wù)部和稅務(wù)總局等相關(guān)網(wǎng)站上獲取的信息，那是遠(yuǎn)不夠的。通常，這些網(wǎng)站所介紹的稅收政策僅是該闊的一些最慕本的稅收政策，而在這些最蒜本政策下，又會(huì)延伸出諸多更詳細(xì)的規(guī)則，這些更詳細(xì)的規(guī)則有可能導(dǎo)致實(shí)務(wù)處理會(huì)出現(xiàn)和按R黯疆常對(duì)基本政策理解的純金不一樣的一酒，就恰如在中國，一個(gè)外國投資者僅憑對(duì)中國所得稅法、流轉(zhuǎn)稅法的2010.12基本了解，而無視構(gòu)成中閏稅法體系的部門規(guī)章，在實(shí)務(wù)處理時(shí)是會(huì)出現(xiàn)很大的偏差的。而這種投資及并購的稅務(wù)盡

47、職調(diào)查，則是在企業(yè)并購?fù)顿Y前規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)好方法。通常，這種調(diào)查成通過具有跨網(wǎng)背景的中介機(jī)構(gòu)來完成，既可以選擇由被投資闊的中介機(jī)構(gòu)來完成，也可以由巾國具有跨閡背景的中介機(jī)構(gòu)來究成。即便是在選擇中國的中介機(jī)構(gòu)完成時(shí)，也得姿注意，這種閏外稅務(wù)問題也通常是劇中網(wǎng)的中介機(jī)構(gòu)委托罔外的合作伙伴或分子機(jī)構(gòu)來完成，之后，國內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)結(jié)合中國攪內(nèi)實(shí)際情況進(jìn)行糠合加工。因此，在具體選擇可自企業(yè)根據(jù)自身對(duì)堤外稅收問題的理解、企業(yè)自身對(duì)網(wǎng)內(nèi)稅與跨闊稅的

48、按合能力、企業(yè)稅務(wù)經(jīng)想們對(duì)跨網(wǎng)溝通的暢通度等來選擇適合自身的盡職調(diào)查模式。(二)正確認(rèn)識(shí)本土稅務(wù)人士的重婆性如前所述，諸多公司在境外投資時(shí)，稅務(wù)上的意大問題往往是沒有聘請(qǐng)本土專業(yè)稅務(wù)人士來處理公司稅務(wù)慕項(xiàng)時(shí)出現(xiàn)的。中國企業(yè)在境外投資時(shí)，往往具有一種比較普遍性的現(xiàn)象，即由中國人士來處雞攜外稅收問題，采取摸著石頭過冽的方式，不憾的就去問當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。殊不知，法種方式帶來的…個(gè)最大不利就在于往往用中閡式的思維去思考國外稅務(wù)問題，往往很多不正確

49、的做法自己理所當(dāng)然地認(rèn)為正確，由此才導(dǎo)致或者或那的稅務(wù)問題。而反觀閡外企業(yè)到中同境內(nèi)投資時(shí).很難想象一個(gè)美國企業(yè)會(huì)派遣一個(gè)熟悉炎國稅務(wù)的稅務(wù)經(jīng)理來處理中國稅收。相反，外國投資者在中國境內(nèi)投資時(shí)，非常蒙視本二t稅務(wù)人士的鼓要性，這一點(diǎn)從各大招聘網(wǎng)站為專業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理們開出的價(jià)位就可以得到證明o一旦中國“走出去“企業(yè)認(rèn)識(shí)到本土稅務(wù)人士的囊耍性，很多本可以避免的稅務(wù)問題就E可以迎刃而解而且，考慮到現(xiàn)階段，中罔“走出去“企業(yè)在境外還只是關(guān)注稅務(wù)風(fēng)

50、險(xiǎn)階段的實(shí)質(zhì)，引人本土專業(yè)稅務(wù)人士還可以為中國“走出去“企業(yè)在當(dāng)?shù)靥峁I(yè)化的稅收籌劃服務(wù)，這點(diǎn)無疑是中周人士在處理國外稅時(shí)元法企及的。(士氣)意視跨國稅收籌劃作用目前，除了原老外資稅法下，不少境內(nèi)企業(yè)在避稅港地區(qū)注冊(cè)企業(yè)到中閏返程投資用以避稅外，大多數(shù)“走出去“企業(yè)在境外投資連稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制都沒有做到，更無從談及跨國稅收籌劃了。而實(shí)際上，由于不問國家悶稅制差異，使得跨閏投資具有十分豐富的國際稅務(wù)籌劃空間，不僅在組織結(jié)構(gòu)、投資方式，還是協(xié)

51、定運(yùn)用方哥哥，中罔企業(yè)“走出去“時(shí)都可以運(yùn)用。如吉利并購沃爾沃時(shí)，就進(jìn)行了豐富的稅收籌劃，除對(duì)該公司的組織形式、經(jīng)禽方式等進(jìn)行優(yōu)化選擇外，還聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)，針對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境、稅務(wù)架構(gòu)擬定了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃策略，具體涉及到收購價(jià)格的攤鏘如何節(jié)稅，如何使收購負(fù)債產(chǎn)生的利息交出得到扣除，如何避免對(duì)購買沃爾沃公詞存在的稅收損失等。又如在沒有稅收協(xié)定的閣家進(jìn)行投資時(shí)，則可以結(jié)合中同的投資抵免制度，尋求與該屬及中國同時(shí)簽訂有稅收協(xié)定的第三國.作為

52、投資跳極公司。但是，在進(jìn)行這種跳飯公詞設(shè)計(jì)時(shí)，除了考慮稅收協(xié)定本身外，對(duì)中國和最終被投資同反避稅政策和稅收政策變化趨勢(shì)也要高度關(guān)注，以便將這種控股架構(gòu)未來不能適用稅制變化要求的可能性降低到最低程度，甚至需要考慮萬一反澄稅政策的運(yùn)用導(dǎo)致這種控股框架出現(xiàn)熏大稅務(wù)問題時(shí)的退出機(jī)制問題。[參尋曹文獻(xiàn)1[1)深圳I.走出去“企業(yè)稅收服務(wù)研究課題《對(duì)“走出去“企業(yè)稅收服務(wù)現(xiàn)狀及需求的調(diào)查與思惹)，(涉外稅務(wù))2010軍第4期[2J~劍雄《從申興通訊