1、第十四章第十四章借款費用借款費用一、單項選擇題一、單項選擇題1.在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入應(yīng)（）。A.計入營業(yè)外收入B.沖減所購建的固定資產(chǎn)成本C.計入當(dāng)期財務(wù)費用D.沖減借款費用資本化的金額2.如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過（），應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。A.1年B.半年C.3個月D.兩年3.下列各項中，不屬于借款費用準(zhǔn)則中的資產(chǎn)支出

2、的有（）。A.計提的在建工程人員的工資及福利費B.企業(yè)賒購工程建設(shè)所用物資而承擔(dān)的帶息債務(wù)C.企業(yè)為建設(shè)工程項目而轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資D.支付的工程人員工資4.當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)（）時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。A.竣工決算B.交付使用C.達到預(yù)定可使用狀態(tài)D.交付使用并辦理竣工決算手續(xù)5.生產(chǎn)經(jīng)營期間，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月（含3個月），應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生

3、的借款費用，記入（）科目。A.長期待攤費用B.在建工程成本C.財務(wù)費用D.營業(yè)外支出6.2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（）。A.2007年11

4、月12日B.2007年11月28日C.2007年12月1日D.2007年12月12日7.下列情形造成工程中斷時間連續(xù)超過3個月，其借款費用仍應(yīng)繼續(xù)資本化的是（）。A.臺風(fēng)季節(jié)B.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛C.資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難D.發(fā)生了施工安全事故8.下列項目中，不屬于借款費用的是()。A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失B.借款過程中發(fā)生的承諾費C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷9.關(guān)于輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法

5、不正確的是（）。A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本B.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤C.專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本D.專門借款發(fā)生的輔助費用，在計算其資本化金額時應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤10.甲

6、公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2008年7月1日，甲公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額為

7、()萬元。A.15B.45C.60D.20A需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)B需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)C需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨D需要經(jīng)過半年的生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨三、判斷題三、判斷題1.專門借款產(chǎn)生的匯兌差額只有符合資本化條件時才能予以資本化；而專門借款輔助費用只要在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之

8、前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化。（）2.購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。（）3.某企業(yè)在北方某地建造某工程項目，正遇冰凍季節(jié)，工程施工因此中斷，且中斷時間超過3年月，該企業(yè)沒有因此停止借款費用的資本化處理。（）4.符合資本化條件的資產(chǎn)，只是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（）5.企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合

9、資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額大小確認(rèn)是否會計入當(dāng)期損益。（）6.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；利息的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。()7.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時，可以判斷資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)停止資本化。（）8.一般借款的匯兌差額應(yīng)

10、該計入當(dāng)期損益中。（）9.對于固定資產(chǎn)借款發(fā)生的利息支出，在交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，將其計入固定資產(chǎn)的建造成本；在交付使用后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費用處理。（）10.企業(yè)購建的符合借款費用資本化條件的固定資產(chǎn)各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供單獨使用，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用資本化。（）四、計算分析題四、計算分析題1.某股份有限公司2007

11、年1月1日從銀行取得年利率為8％、期限為2年的專門借款1000萬元用于固定資產(chǎn)的購建。固定資產(chǎn)的購建于2007年1月28日正式動工興建。至2008年2月1日，已發(fā)生資產(chǎn)支出883萬元，專門借款2007年取得的利息收入30萬元，2008年取得的利息收入為1萬元。2008年1月1日從銀行取得1年期一般借款800萬元，年利率為6%。假定不考慮借款手續(xù)費。2008年度2月1日起與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的資產(chǎn)支出資料如下：（1）2月1日，支付購買工程物

12、資款702萬元（含支付的增值稅進項稅額102萬元）。（2）3月1日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。產(chǎn)品成本為80萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品購買原材料時的增值稅進項稅額為8.5萬元，購料款項均已支付。該產(chǎn)品計稅價格為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元。（3）4月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬元，為3月1日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品，交納增值稅8.5萬元。（4）9月1日，支付購買工程物資款234萬元（含支付的增值稅進項稅額34萬元）。（5）10月1

13、日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬元。（6）11月1日，支付購買工程物資款44萬元（含支付的增值稅進項稅額6.39萬元）。該工程項目于4月30日至8月31日發(fā)生非正常中斷，于11月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：計算該工程項目于2008年度應(yīng)予以資本化的金額。（金額單位用萬元表示）。2.甲公司為建造一棟辦公樓，于2007年12月1日借入期限為三年，本金為1000萬元，年利率為6%，按年付息到期一次還本的專門借款。另外，甲公司有一般借款20

14、0萬元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計提利息，將于2009年6月30日到期。工程采用出包方式，2008年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元；工程因質(zhì)量糾紛于2008年3月1日到2008年6月30日發(fā)生非正常中斷。2008年9月1日用銀行存款支付工程價款800萬元，工程于2009年1月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2009年2月10日辦理竣工決算，2009年2月28日交付使用。甲公司借款費用按年資本化。2008年未動用的專門借款

15、資金取得的利息收入分別為：1月1日到2月28日的2萬元、3月1日到6月30日為4萬元、7月1日到9月1日為2萬元。要求：（1）指出借款費用開始資本化的時點和停止資本化的時點；（2）計算2008年借款利息資本化的金額；（3）編制甲公司2008年年末計提利息的有關(guān)會計分錄。參考答案及解析參考答案及解析一、單項選擇題一、單項選擇題1.【答案】D【解析】沖減借款費用資本化的金額。2.【答案】C【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生