1、會計工作會計工作澮計工作會計工作會計工作會計工作會計工作頃上I會計工作會計工作●●●●●●關(guān)于企業(yè)合并的方法，從我國1995年2月財政部根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定發(fā)布的《合并會計報表暫行規(guī)定》及《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題的解答》中的規(guī)定來看，實質(zhì)上采用的是購買法，同時對權(quán)益結(jié)合法采取了默許的態(tài)度。一種觀點認(rèn)為，購買法在我國的實施條件尚不成熟，并且容易產(chǎn)生諸多負(fù)面影響，岡此應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法取代購買法。對此，筆者有不同的認(rèn)識。一、反對采用權(quán)益結(jié)

2、合法的理由(一)權(quán)益結(jié)合法存在著利用企業(yè)合并操縱利潤的問題這是反對采用權(quán)益結(jié)合法的最主要原因。一方面由于在權(quán)益結(jié)合法下，無論合并發(fā)生在哪個時點參與合并企業(yè)整個年度的損益均要包括在合并后的企業(yè)因此，其合并后的會計利潤通常要高于采用購買法下的會計利潤，這無疑有利于上市企業(yè)獲得較高的每股收益率，有利于企業(yè)保住上市的“殼資源”，正中企業(yè)下懷從而為企業(yè)操縱利潤提供了便利渠道。因此，各國為防止企業(yè)利用其操縱利潤都對權(quán)益結(jié)合法的使用范圍規(guī)定了嚴(yán)格的限

3、制條件。只有滿足規(guī)定的條件。才能使用權(quán)益結(jié)合法。另一方面，由于在權(quán)益結(jié)合法下被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都以賬面價值入賬而實質(zhì)上被并企業(yè)的總資產(chǎn)在評估后均有較大幅度的增減，其中流動資產(chǎn)增值部分正常情況下合并后一年即可轉(zhuǎn)為利潤，企業(yè)在這種情況下，如想達到既定的利潤目標(biāo)主并企業(yè)便可通過處置部分資產(chǎn)來獲得“立即利潤”，這無疑為企業(yè)操縱利潤又提供了一條捷徑。f二1采用權(quán)益結(jié)合法不符合國際慣例會計作為國際通用的商業(yè)語言其國際化已成為一大趨勢。我們現(xiàn)在面臨

4、的問題不是要不要國際化的問題，而是應(yīng)該如何不失時機地、積極穩(wěn)妥地推動中國會計國際化的問題。關(guān)于企業(yè)合并采用權(quán)益法還是購買法的選擇問題，縱觀國際慣例除美國以外的大部分國家流行的都是購買法，只有美國同時采用購買法和權(quán)益結(jié)合法，而加拿大、英國和國際會計準(zhǔn)則委員會則把權(quán)益結(jié)合法作為例外的選擇?？删褪窃跈?quán)益結(jié)合法稍微有點市場的美國也在1999年4月21目毫不留情地給了權(quán)益結(jié)合法致命一擊：美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員8／2003謄昕會全體委員一致投票表決取

5、消權(quán)益結(jié)合法，從而加速了還未登上會計歷史舞臺的權(quán)益結(jié)合法的消亡過程。由此可見，購買法已以絕對優(yōu)勢搶占了國際舞臺成為目前流行的國際慣例。此外，隨著我國加入WTO，外國企業(yè)和外國資本將會以更快的步伐進入中國市場，來自不同國家的跨國公司將更多地在中國設(shè)廠或建立子公司，而中國也會有更多的企業(yè)到境外上市和籌集資本，這樣，在國際上大部分國家采用購買法的會計環(huán)境下如我國還使用權(quán)益結(jié)合法這無疑為國際資本的自由流動及我國融人國際市場設(shè)置了人為的會計障礙，

6、使得按不同方法編制的合并報表缺乏可比性。二、以賬面價值為基礎(chǔ)的購買法針對權(quán)益結(jié)合法的弊端和反對采用購買法的理由我們主張采用一種以賬面價值為基礎(chǔ)的特殊購買法，即在基本上沿用現(xiàn)在《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》中所規(guī)定的方法的基礎(chǔ)上，對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)放棄使用公允價值，而以賬面價值替代之其它規(guī)定則均遵照購買法的要求。這種方法的優(yōu)點包括：(1)它克服了權(quán)益結(jié)合法的種種弊端，從而避免了企業(yè)利用合并來操縱企業(yè)利潤的種種作法。f21放棄使用公允

7、價值，從而繞開了合并商譽的確定和攤銷問題，既堵住了企業(yè)操縱利潤的人口，又簡化了會計工作，在我國目前的市場狀況下具有較強的操作性，可謂“一石二鳥”。f31由于合并前后使用的都是賬面價值，一方面有利于投資者將企業(yè)同其他同類企業(yè)作橫向?qū)Ρ葟亩u價企業(yè)合并后的業(yè)績；另一方面，有利于將企業(yè)合并前后的業(yè)績作縱向比較，這會使會計信息的可比性和可靠性都大大增加。由此可見以賬面價值為基礎(chǔ)的購買法是適應(yīng)我國目前特殊會計環(huán)境的一種較好的權(quán)宜之計。隨著我國資產(chǎn)

8、評估市場的日漸成熟會計執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平的逐漸提高，待具備采用完全購買法的條件后，這種過渡性的購買法便會很自然地被完全購買法取代從而使我國會計真正地融入到世界會計的大舞臺中。(作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院)萬方數(shù)據(jù)會計工作會計工作澮計工作會計工作會計工作會計工作會計工作頃上I會計工作會計工作●●●●●●關(guān)于企業(yè)合并的方法，從我國1995年2月財政部根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定發(fā)布的《合并會計報表暫行規(guī)定》及《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題的解答》

9、中的規(guī)定來看，實質(zhì)上采用的是購買法，同時對權(quán)益結(jié)合法采取了默許的態(tài)度。一種觀點認(rèn)為，購買法在我國的實施條件尚不成熟，并且容易產(chǎn)生諸多負(fù)面影響，岡此應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法取代購買法。對此，筆者有不同的認(rèn)識。一、反對采用權(quán)益結(jié)合法的理由(一)權(quán)益結(jié)合法存在著利用企業(yè)合并操縱利潤的問題這是反對采用權(quán)益結(jié)合法的最主要原因。一方面由于在權(quán)益結(jié)合法下，無論合并發(fā)生在哪個時點參與合并企業(yè)整個年度的損益均要包括在合并后的企業(yè)因此，其合并后的會計利潤通常要高于采

10、用購買法下的會計利潤，這無疑有利于上市企業(yè)獲得較高的每股收益率，有利于企業(yè)保住上市的“殼資源”，正中企業(yè)下懷從而為企業(yè)操縱利潤提供了便利渠道。因此，各國為防止企業(yè)利用其操縱利潤都對權(quán)益結(jié)合法的使用范圍規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件。只有滿足規(guī)定的條件。才能使用權(quán)益結(jié)合法。另一方面，由于在權(quán)益結(jié)合法下被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都以賬面價值入賬而實質(zhì)上被并企業(yè)的總資產(chǎn)在評估后均有較大幅度的增減，其中流動資產(chǎn)增值部分正常情況下合并后一年即可轉(zhuǎn)為利潤，企業(yè)在這

11、種情況下，如想達到既定的利潤目標(biāo)主并企業(yè)便可通過處置部分資產(chǎn)來獲得“立即利潤”，這無疑為企業(yè)操縱利潤又提供了一條捷徑。f二1采用權(quán)益結(jié)合法不符合國際慣例會計作為國際通用的商業(yè)語言其國際化已成為一大趨勢。我們現(xiàn)在面臨的問題不是要不要國際化的問題，而是應(yīng)該如何不失時機地、積極穩(wěn)妥地推動中國會計國際化的問題。關(guān)于企業(yè)合并采用權(quán)益法還是購買法的選擇問題，縱觀國際慣例除美國以外的大部分國家流行的都是購買法，只有美國同時采用購買法和權(quán)益結(jié)合法，而加

12、拿大、英國和國際會計準(zhǔn)則委員會則把權(quán)益結(jié)合法作為例外的選擇?？删褪窃跈?quán)益結(jié)合法稍微有點市場的美國也在1999年4月21目毫不留情地給了權(quán)益結(jié)合法致命一擊：美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員8／2003謄昕會全體委員一致投票表決取消權(quán)益結(jié)合法，從而加速了還未登上會計歷史舞臺的權(quán)益結(jié)合法的消亡過程。由此可見，購買法已以絕對優(yōu)勢搶占了國際舞臺成為目前流行的國際慣例。此外，隨著我國加入WTO，外國企業(yè)和外國資本將會以更快的步伐進入中國市場，來自不同國家的跨國

13、公司將更多地在中國設(shè)廠或建立子公司，而中國也會有更多的企業(yè)到境外上市和籌集資本，這樣，在國際上大部分國家采用購買法的會計環(huán)境下如我國還使用權(quán)益結(jié)合法這無疑為國際資本的自由流動及我國融人國際市場設(shè)置了人為的會計障礙，使得按不同方法編制的合并報表缺乏可比性。二、以賬面價值為基礎(chǔ)的購買法針對權(quán)益結(jié)合法的弊端和反對采用購買法的理由我們主張采用一種以賬面價值為基礎(chǔ)的特殊購買法，即在基本上沿用現(xiàn)在《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》中所規(guī)定的方法的

14、基礎(chǔ)上，對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)放棄使用公允價值，而以賬面價值替代之其它規(guī)定則均遵照購買法的要求。這種方法的優(yōu)點包括：(1)它克服了權(quán)益結(jié)合法的種種弊端，從而避免了企業(yè)利用合并來操縱企業(yè)利潤的種種作法。f21放棄使用公允價值，從而繞開了合并商譽的確定和攤銷問題，既堵住了企業(yè)操縱利潤的人口，又簡化了會計工作，在我國目前的市場狀況下具有較強的操作性，可謂“一石二鳥”。f31由于合并前后使用的都是賬面價值，一方面有利于投資者將企業(yè)同其他同類企業(yè)作橫