1、工作研究農(nóng)業(yè)高?；ㄘ攧张c事業(yè)財務合并核算芻議農(nóng)業(yè)高?；ㄘ攧蘸褪聵I(yè)財務分開核算存在的問題、(一)“一個高校、兩種報表”不能滿足信息使用者的需要?！獋€高校內(nèi)部形成兩個會計主體，一個核算教學科研經(jīng)費，一個核算基本建設投資?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“事業(yè)單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。這項規(guī)定造成一個高校形成兩個會計主體。而任何一個會計主體都只是反映了高校經(jīng)濟活動的一方面，違背了會計制度要求會計核算反映

2、會計主體的整體經(jīng)濟活動這一基本前提。目前高校對這兩種經(jīng)濟活動的核算執(zhí)行兩種財務會計制度，分開建賬，兩套報表平衡關系不同，報表格式不同，造成高校將整體經(jīng)濟活動的記錄人為地分割成兩部分，任何一種會計報表提供的財務信息均不夠完整，無法滿足信息使用者全面了解高校整體經(jīng)濟活動的需求。(二)基本建設資金來源因“基建專戶不?！?，難以區(qū)分。國庫集中支付制度改革前，財政撥付基建款時，直接撥給基建部門，或先撥給其主管部門，再由主管部門下達給基建部門，在建行

3、開戶，?？顚Ｓ?，基本建設資金來源清晰。2001年《財政國庫管理制度改革試點方案》規(guī)定，基本建設資金主要實行財政直接支付，基建零星小額支出實行授權支付，不再為單位開設新的基本建設賬戶。國庫集中支付制度改革后，基建會計只將基本建設支出預算科目的資金與財政部門核對。而國庫支付系統(tǒng)由事業(yè)會計操作，如果事業(yè)會計不及時與基建會計溝通，基建會計則無法獲得其他基本建設資金來源信息。比如說，國庫網(wǎng)上基本建設支出預算科目以外的拆遷專項，用來支付拆遷補償費(

4、包括拆遷安置房)，基建會計無法獲得拆遷專項資金來源信息，導致專項核算不專。(三)制度未明確規(guī)定基建項目貸款的相關核算。學校以教學、科研為主，基建支出通過“結轉自籌基建支出”科目反映，銀行等金融機構要求獲得事業(yè)財務的財務報表，貸款納入事業(yè)財務核算，顯得理所當然。然而，基本建設中形成的固定資產(chǎn)應分擔的利息如何核算還有待研究。根據(jù)《基本建設財務管理規(guī)定》，建設項目轉為“交付使用資產(chǎn)”，必須用財政撥款或自籌資金才能沖銷，如果銀行貸款不能用事業(yè)基

5、金彌補，將導致固定資產(chǎn)實際已投入使用，卻遲遲不能入賬，賬實不符。高校劇增債文／張麗郭金美務如何償還貸款形成的固定資產(chǎn)如何核算當前還沒有明文規(guī)定。(四)制度未明確規(guī)定無國家計劃的基建項目是否統(tǒng)一核算。單位的基建項目必須列入國家計劃，把用于基建的資金轉入在建設銀行開戶的財政基建專戶存取，由當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。對于未列入國家計劃的小型更新改造項目或附屬項目，資金來源由原來單一的財政撥款轉為預算外收入等多渠道籌集資金，對于這部分資金來源和運用

6、沒有統(tǒng)一的核算要求，造成基建財務和事業(yè)財務兩條腿走路。(五)財政性資金基本建設項目決算報表中資金來源口徑不清晰?；窘]資金來源日益多元化，主要有財政撥款、自籌資金、捐贈、社會力量參與、銀行貸款、職工集資等。基建項目貸款是否屬于財政性資金目前，財政部門要求將職工集資建房資金分別從資金來源類與占用類科目中剔除上報，并無文件依據(jù)?！痘窘ㄔO財務管理規(guī)定》要求每個項目單獨建賬，同一項目不論資金來源性質，必須在同一賬戶核算，剔除部分數(shù)據(jù)上報，這

7、違背了建設項目核算完整性的要求。二、農(nóng)業(yè)高?；ㄘ攧蘸褪聵I(yè)財務分開核算存在問題的原因分析(一)高校財務會計體系設計不完整是造成高校財務信息內(nèi)容模糊的主要原因。國家最新頒布的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，要求高等學?；窘ㄔO投資的財務管理和會計核算按照國家的有關規(guī)定辦理，即按照《國有建設單位基建會計制度》單獨設置，單獨核算，客觀上造成了基建財務管理制度和會計核算體系的相對獨立?！陡叩葘W校會計制度》作為高等教育行業(yè)會計制度，注

8、重的是高校教育經(jīng)費如何進行收支管理，如何促進其教育事業(yè)的發(fā)展，沒有過多考慮日益擴招的高校在市場經(jīng)濟條件下多渠道籌措資金進行基本建設的迫切需要。更沒有考慮如何滿足多元化高校投資主體諸如銀行、社會捐贈人士等對高校整體財務信息的使用要求，致使會計報表體系、會計科目設置中基建方面的信息模糊不清，不能準確、及時、完整地反映單位資產(chǎn)、負債和財務收支以及基本建設的基本情況。(二)沒有完整、統(tǒng)一的財務管理體制是造成高校基建財務四主墾壅些金鹽至塑墜塑萬方

9、數(shù)據(jù)，.t...~節(jié)研~農(nóng)業(yè)高?；ㄘ攧张c事業(yè)財務合并核算魚議農(nóng)業(yè)高坡基建財務和事業(yè)財務分開核算存在的問題、(一)“一個高校、兩種報表“不能滿足信息使用者的常耍。一個高校內(nèi)部形成兩個會計主體，一個核算數(shù)學科研組費，一個核算基本建設投資。現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定:“事業(yè)單位有關慕本建設投資的會計核算，按有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度“。這項規(guī)定造成一個高校形成兩個會計主體。而任何…個會計主體都只是反映了高校經(jīng)濟活動的…方面，違背了會計制度

10、要求會計核算反映會計主體的黯體經(jīng)濟活動這~基本前提。目前高校對這兩種經(jīng)濟活動的核算執(zhí)行兩種財務會計制度，分開建賬，兩套報表平衡關系不間，報表格式不間，造成高校將接體經(jīng)濟活動的記錄人為地分割成兩部分，任何…種會計報表提供的財務信息均不夠完整，無法滿足信息使用者全面了解高校整體經(jīng)濟措動的需求。(二)基本建設資金來源町‘暴建專戶不令“，難以區(qū)分。國庫集中支付制度改革前，財政撥付基建款時，直接撥給基建部門，或先撥給其吏管部門，再由主管部門下達給

11、基建部門，在建行開戶，?？顚Ｓ茫窘ㄔO資金來自聯(lián)清晰。2∞1年《財政闊庫管理制度改革試點方案》規(guī)定，基本建設資金主要實行財政直接支付，基建零庭小額支出實行授權支付，不再為單位開設新的基本建設賬戶。國庫集中支付制度改革后，基建合i十只將基本建設支出預算科目的資金與財政部門核對。而國庫文付系統(tǒng)由事業(yè)會計操作，如果事業(yè)合計不及時與基建會計溝通，基建會計則~法獲得其他基本建院資金來自原信息。比如說，國庫網(wǎng)上基本建設支出預算科目以外的拆遷專頃，

12、用來支付拆遷補償費(包括拆遷~j景房)，基建合計無法在得拆遷專項資金來掘倍息，導致專項核算不專。(三)制度未明確規(guī)定基建項目貸款的相關核算。學校以教學、科研為主，革建立出通過“結轉自籌基建支出“科目反映，銀行等金融機構要求就得事業(yè)財務的財務報茬，貸款納入事業(yè)財務核算，顯得理所當然。然而，基本建設中形成的固定資產(chǎn)應分擔的利息如何核算還有待研究。根據(jù)《基本建設財務管理規(guī)定)，蹭設項目轉為“交付使用資產(chǎn)必煩用財政撥款或自籌資金才能沖銷，如泉銀

13、行貸款不能用事業(yè)基金彌補，將導敢回走資產(chǎn)實際已投入使用，卻遲遲不能入賬，賬實不持。高校劇增債文張麗郭金美務如何償還貸款形成的回定資產(chǎn)如何核算當前還沒有明文規(guī)定。(四)制度未明確規(guī)定無國家計劃的基建項目是否統(tǒng)山核算。單位的基建項目必須列入國家計劃，把用于基璋的資金特人在建設銀行開戶的財政基建專戶存取，由當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。對于未列入闊家計劃的小型更新改造項目或附屬項目，資金來自京由原來單的財政撥款轉為預算外收入等多渠道籌集資金，對于這部

14、分資金來掘和運用沒有統(tǒng)一的核算要求，造成基建財務和事業(yè)財務兩條腿走路。(.)財政性資金1.本建設項目決算報表中資金來源口徑不清晰?；窘ㄔO資金來源日益多元化，主要有財政撥款、自籌資金、捐贈、社會力量參與、銀行貸款、職工集資等。基建項目貸款是否屬于財政性資金目前，財政部門姿求將職工集資建房資金分別從資金來掘類與占用英科目中剔除上報，并無文件依據(jù)?！痘窘ㄔO財務管理規(guī)定》要求每個項目單獨建賬，問一項目不論資金來源性質，必須在間一賬戶核算，剔

15、除部分數(shù)據(jù)上報，這違背了建設項目核算完在性的要求。二、農(nóng)業(yè)高?；ㄘ攧蘸褪聵I(yè)財務分開核算存在問題的原因分析(一)高校財務會計體系設計不克整Jli造成高校財務信息內(nèi)容模糊的主要原因。國家最新頒布的《高等學校財務制度》和《南等學校會計制度，要求高等學?；窘ㄔO投資的財務管理和會計核算按照國家的有關規(guī)定辦理，即按照《國有建設單位基建會計制度》單獨設置，單獨核算，客觀上造成了提建財務管理制度和會計核算體系的相對獨立?！陡叩葘W校會計制度》作為高等

16、教育行業(yè)會計制度，tt璋的最高校教育經(jīng)費如何成行收支管理，如何促進其教育事業(yè)的發(fā)展，沒有過多考慮日益擴招的高校在市場經(jīng)講條件下多渠道籌措資金進行基本建設的迫切需要，更沒有考慮如何滿足多元化高校投資金體諸如銀行、社會捐贈人士等對高校整體財務信息的使用要求，致使會計報表體系、合計科日設置中基建方面的信息模糊不清，不能準確、及時、完整地反映單位資產(chǎn)、負債和財務收支以及基本建設的基本情況。(二)沒有完整、統(tǒng)一的財務管理體制是造成高?；ㄘ攧展芾?/p>

17、監(jiān)管不力的根本原因。長期以來，農(nóng)業(yè)高校領導主要關注的是基建工程的進度和質量，一般不太重視基建財務的隊伍建設和制度建設。財務部門級別低，隊伍不穩(wěn)定，獨立性差，或從屬于基建部門、或由學校財務部門代為管理，削弱了財務人員加強財務管理的積極性?；ㄘ攧諉为氃O置，單獨核算，高?；ň统闪藢W校內(nèi)部信息相對封閉、相對獨立的特殊小環(huán)境，不但難以吸收高校在事業(yè)會計上，如預算編制、預算審批、預算執(zhí)行等多方面成熟的財務管理經(jīng)驗和制度，而且高校財務“統(tǒng)一領導”

18、的管理體制也被割裂，大量的建設資金暫時脫離了學校財務、政府財政的直接監(jiān)督，這為一些不法行為的發(fā)生提供了可能。三、農(nóng)業(yè)高校基建財務和事業(yè)財務合并核算的必要性(一)實行事業(yè)財務與基建財務合并核算，有利于高校執(zhí)行國庫集中支付制度和政府收支分類改革。財政部于2005年在中央和地方全面推行財政國庫管理制度改革，財政性資金實行國庫集中支付制度。在高校推行國庫集中支付制度改革，規(guī)范了財政性資金的管理與監(jiān)督，強化了高校內(nèi)部財務管理，但也帶來基建撥款支付

19、與核算的許多新問題。教育事業(yè)撥款與基本建設撥款是兩個不同的會計核算體系，只能放在同一個零余額賬戶管理，人為地增加了財政和銀行有關賬戶的核算難度。此外，2007年開始實施政府收支分類改革，教育事業(yè)撥款和基本建設撥款統(tǒng)一列入高等教育科目進行核算，更增加了高校教育經(jīng)費賬產(chǎn)和銀行存款賬戶的核算難度。(二)實行事業(yè)財務與基建財務合并核算，有利于多方信息使用者獲取財務信息。將高?；ㄘ攧詹⑷耸聵I(yè)財務統(tǒng)一核算，為完善高校財務報表體系、規(guī)范高校財務信息

20、披露、與國外高校財務信息的披露接軌奠定了基礎。隨著高校多渠道籌措辦學經(jīng)費新機制的形成，高校財務報告的使用者范圍從原來的財政部門、上級主管部門和高校管理層，擴大到高校的債權人、捐款人和投資者等，而高校實行事業(yè)和基建財務兩個會計主體，產(chǎn)生事業(yè)財務和基建財務兩套賬表，每一套賬表都只是高校經(jīng)濟活動的一部分，不能全面反映高校經(jīng)濟活動的概貌。割裂了高校作為一個獨立法人的真實完整的財務狀況。財政部會計報表系統(tǒng)的年度部門決算報表相應增加了基本建設類收支

21、的表頁。也一度編制匯總資產(chǎn)負債簡表，但都無法完整精確地反映高校法人的資產(chǎn)績效和財務狀況，不利于多元信息使用者利用財務分析指標進行真實客觀的評價，也不利于高校管理人員進一步加強財務管理，規(guī)避財務風險。四、農(nóng)業(yè)高?；ㄘ攧蘸褪聵I(yè)財務合并核算的對策研究(一)財務管理體制調整。1998年頒布的《高等學校財務制度》規(guī)定，高校實行“統(tǒng)一領導、集中管理”的財務管理體制，規(guī)模較大的學校也可實行“統(tǒng)一領導、分級管理、集中核算”的財務管理體制。因此，應撤銷

22、基建管理部門下設的基建財務科，將工作研究其職能合并到學校財務處集中核算，為基建財務人員認真、大膽履行職責掃除體制和制度障礙。財務主管直接對基建業(yè)務核算質量負責，應重視基建財務隊伍建設和管理制度建設，配備政策和業(yè)務水平高、原則性強的會計人員。(二)會計制度設計。我國從20世紀90年代就開始進行企業(yè)會計制度改革，將企業(yè)的財務會計與基建會計合二為一，并取得了很好的成效。高校事業(yè)財務與基建財務合并核算也具備了必要性和可能性，為此，建議取消《高等

23、學校財務制度》和《高等學校會計制度試行》中關于國家對高等學校的基本建設投資的財務管理和會計核算“按照國家有關規(guī)定辦理”的規(guī)定。在《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度試行》中，增加《國有建設單位會計制度》中的基建項目的基礎工作、資金籌措、收入、支出、竣工決算等相關基建業(yè)務核算方面的內(nèi)容。(三)會計科目合并設置。會計科目合并設置是高?；ㄘ攧张c事業(yè)財務統(tǒng)一核算的基礎，它不僅關系到高?；椖康呢攧展芾恚疑婕暗胶喜⒑蟮臅嫼怂惴椒ㄅc會

24、計報表編制設計。因此，設置會計科目需要綜合考慮目前高校整體財務的方方面面。設置思路是在保持現(xiàn)行事業(yè)會計科目的基礎上，根據(jù)基建財務管理的現(xiàn)實要求增刪有關核算基本建設活動的會計科目。具體方法如下：收入類項目增設“基本建設撥款”，用以核算和監(jiān)督財政撥給高校的基本建設專項資金。高?？梢愿鶕?jù)實際需要，按基本建設項目設置二級科目；支出類項目增設“基本建設支出”科目，用以核算和監(jiān)督學校列入基本建設計劃，用國家基建資金和單位自籌基建資金安排的基本建設所

25、發(fā)生的各項實際支出，包括歸還專門用于基建的借入資金和資本化利息費用，刪除“結轉自籌基建”科目；資產(chǎn)類項目增設“在建工程”，用以核算和監(jiān)督高校進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際成本，也包括需要安裝設備的價值，該科目可依據(jù)現(xiàn)行《國有建設單位會計制度》中的會計科目設置“建筑安裝工程”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”二級科目；負債類科目增設“應付工程款”；凈資產(chǎn)增設“基建結余”。(四)會計報表合并設置。目前，

26、高校財務報表的內(nèi)容反映不夠全面、項目設置不夠科學、體系設計不夠完整、附表及補充報表過于簡化，成為制約高校財務信息披露規(guī)范化的瓶頸。合并報表的編制思路是：以合并會計科目為基礎，調整高校財務報表的編制項目，編制反映整體經(jīng)濟活動內(nèi)容的高校財務報表。完善高校財務報表體系，一是增加現(xiàn)金流量表、會計報表附注二是參考現(xiàn)行《國有建設單位會計制度》中有關基建投資表的格式和編制方法，增加基建投資情況表和基建借款情況表作為補充報表，以便更好地規(guī)范高?；椖?/p>

27、的財務管理信息。作者單位：湖南農(nóng)業(yè)大學(責任編輯：小軒)生國壅些全過至QQ塑四萬方數(shù)據(jù)管級監(jiān)管不力的根本原閡。長期以來，農(nóng)業(yè)高校領導主要關注的是基建工程的進度和質景，一般不太重視基建財務的隊伍建設和制度建設。財務部門級別低，隊伍不穩(wěn)定，獨烹性菜，戒從屬于基建部門、或由學校財務部門代為管理，削弱了財務人員加強財務管理的積極性?；ㄘ攧諉纬樵O置，單獨核算，高校幕建就成了學校內(nèi)部信息相對封閉、相對礎立的特殊小環(huán)壤，不但難以吸收高校在事業(yè)會計上

28、，如預算編制、預算審批、預算執(zhí)行等多方田成熟的財務管理經(jīng)驗和制度，而且高校財務“統(tǒng)一領導“的管理體制也被割裂，大量的建設資金暫時脫離了學校財務、政府財政的直接監(jiān)督，這為一些不法行為的發(fā)生提供了可能。旦、農(nóng)業(yè)高?；ㄘ攧蘸褪聵I(yè)財務合并核算的必要性(盧)實行事業(yè)財務局基建財務合并核算，有利于高校執(zhí)行國庫集中支付制度和政府收支分類改革。財政部子2005年在中央和地方全面推行財政國庫管理制度改革，財政性資金實行國庫集中支付制度。在高校推行同庫集

29、中支付制度改革，規(guī)范了財政性資金的管理與監(jiān)督，強化了寓樓內(nèi)部財務管理，但也帶來基建撥款支付與核算的許多新問題。教育事業(yè)撥款與草本建設撥款是兩個不間的會計核算體系，只能放在向一個零余額賬戶管理，人為地增加了財政和銀行有關賬戶的核算難度。此外，2陽年開始實施政府收支分樊改革，教育事業(yè)撥款和基本建設撥款統(tǒng)一列入高等教育科目進行核算，更增加了高校教育經(jīng)費賬產(chǎn)和銀行存款賬戶的核算難度。(二)實行事業(yè)財務與基建財務合并核算，有利于多方信息使用者獲取

30、財務信息。將高校事建財務并入事業(yè)財務統(tǒng)一核算，為完善高校財務報表體系、規(guī)藏高校財務信息披露、與國外高校財務信息的披露接軌奠定了基礎。隨著高校多:在道籌措辦學經(jīng)費新機制的形成，高校財務報告的使用者施圍從原來的財政部門、上級烹管部門和高校管理底，擴大到高校的債權人、捐款人和投資者等，而高校實行事業(yè)和囂建財務兩個會計主體，產(chǎn)生事業(yè)財務和慕建財務兩套賬表，每一套賬表都只是高校經(jīng)濟情動的一部分，不能全麗反映高校經(jīng)濟涌動的概貌。割翻了高校作為一個抽

31、立法人的真實完整的財務狀況。財政部會計報表系統(tǒng)的年度部門決算報表相應增加了基本建設類收支的表頁，也一度編制匯總資產(chǎn)負債簡衷，但都無怯究fl精確地反映高校法人的資產(chǎn)績放和財務狀況，不利于多元倍息使用者利用財務分析指標進行真實客觀的評價，也不利于高校管理人員進一步加強財務管理，規(guī)避財務風險。四、農(nóng)業(yè)高?；ㄘ攧蘸褪聵I(yè)財務合并核算的對策研究()財務管理體制調整。1998年頒布的《高等學校財務制度》規(guī)定，高校實行“統(tǒng)→領導、集中管理“的財務管理

32、體制，規(guī)模較大的學校也可實行“統(tǒng)一領導、分級管理、集中核算“的財務管理體制。因此，應撤銷基建管理部門下設的基建財務科，將..r..~~研覺其職能合并到學校財務處集中核算，為基建財務人員認真、太陽履行職責扣除體制和制度障礙。財務主管直接對基建業(yè)務核算質量負責，應重視基建財務隊伍建設和管理制度建陡，配備政策和業(yè)務水平高、原則性強的會計人員。(二)會計制度設計。我國從20世紀90年代就開始進行企業(yè)會計制度改革，將企業(yè)的財務會計與基建會計合二為

33、一，并取得了很好的成放。高校事業(yè)財務與基建財務合并核算也具備了必要性和可能性，為此，建議取消《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度試行》中關于國家對高等學校的草本建設投資的財務管理和會計核算“按照國家有關規(guī)定辦理“的規(guī)定。在《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度試行》中，增加《周有建設單位會計制度》中的基建項目的基礎工作、資金籌措、收入、支出、竣工決算等相關基建業(yè)務核算方面的內(nèi)容。(二三)會計科目合并設置。會計科目合并設置是高?；?/p>

34、財務與事業(yè)財務統(tǒng)一核算的基礎，它不儀關系到高?；椖康呢攧展芾?，而且涉及到合并后的會計核算方法與會計報在編制設計。因此，設置會計科目需要綜合考慮目前高校整體財務的方方面面。設置思路是在保持現(xiàn)行事業(yè)會計科目的基礎上，根據(jù)基建財務管理的現(xiàn)實要求增刪有關核算基本建設活動的金計科目。具體方法如r:收入樊項目增設“基本建設撥款用以核算和監(jiān)督財政撥給高校的基本建設專項資金。高?？梢愿鶕?jù)實際需要苦，按器本建設項目設置二級科曰:支出類項目增設“基本建

35、設支出“科日，用以核算和監(jiān)督學校列入革本建設計劃，用國家基建資金和單位自籌基建資金安排的摹本建設所發(fā)生的各項實際支出，包括歸還專門用于摹建的借入資金和資本化利息費用，刪除“結轉自籌基建“科曰:資產(chǎn)費項目增設“在建工程用以核算和監(jiān)督高校進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際成本，也包括需要安裝設備的價值，該科目可依據(jù)現(xiàn)行《國有建設單位會計制度》中的會計科目設置“建筑安裝工程“、“設備投資“、“待攤投資“和“其他投資“

36、二級科目負債樊科目增設“應付工程款凈資產(chǎn)增設“基建結余“。(四)會計報表合并設置。目前，高校財務報表的內(nèi)容反映不夠全面、項目設置不夠科學、體系設計不夠完整、附表及補充報表過于簡化，成為制的高校財務倍思披露規(guī)范化的瓶頸。合并報袤的編制思路是:以合并會計科日為嘉礎，調整高校財務報表的編制項目，編制反映整體經(jīng)濟南動內(nèi)容的高校財務報表。完善高校財務報表體系，一是增加現(xiàn)金流最喪、會計報表附氈，二是參考現(xiàn)行《固有建設單位會計制度》中有關基建投資者的