1、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略■■■■■●■■●■■■■■■■■●■■■■■■■■●MPORARYECONOMICS電子商務(wù)下的稅收問題及對(duì)策。曾光輝(武漢理工大學(xué)湖北武漢430070)【摘要】日前頒布的《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》表明我國(guó)的電子商務(wù)進(jìn)入到迅猛發(fā)展的階段。隨著電子商務(wù)對(duì)社會(huì)發(fā)展的影響逐步增大也給傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)稅收工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。文章主要是從稅收基本原則、稅制要素、稅種、稅收征管。稅收工作的四個(gè)方面描述電子商務(wù)發(fā)展帶來的影響。并結(jié)合電子商務(wù)

2、的發(fā)展需求提出了短期性和長(zhǎng)期性的稅收對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞1電子商務(wù)稅收對(duì)策一、電子商務(wù)概述與發(fā)展電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)化的新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，正以前所未有的速度迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為主要發(fā)達(dá)國(guó)家增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，贏得全球資源配置優(yōu)勢(shì)的有效手段。日前，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室聯(lián)合發(fā)布的我國(guó)首部《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》中提出：2005年全國(guó)在企業(yè)網(wǎng)上采購(gòu)商品和服務(wù)總額達(dá)16889億元，占采購(gòu)總額的比重約85％，企業(yè)網(wǎng)上銷售商品和服務(wù)總額為

3、9095億元，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重約2％，經(jīng)常性應(yīng)用電子商務(wù)的中小企業(yè)約占全國(guó)中小企業(yè)總數(shù)為2％，到2010年的目標(biāo)，網(wǎng)上采購(gòu)與銷售額占采購(gòu)和銷售總額的比重分別超過25％和10％，經(jīng)常性應(yīng)用電子商務(wù)的中小企業(yè)達(dá)到中小企業(yè)總數(shù)的30％。隨著電子商務(wù)逐步滲透到經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的各個(gè)層面，國(guó)民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)行業(yè)和骨干企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用不斷深化，網(wǎng)絡(luò)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與消費(fèi)方式逐漸形成，電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)稅收提

4、出了挑戰(zhàn)。二、電子商務(wù)對(duì)稅收工作的影響1、電子商務(wù)對(duì)稅收基本原則的影響(1)稅收中性原貝n要求，稅制的設(shè)置要以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，合理配置社會(huì)現(xiàn)有的有限資源，增加經(jīng)濟(jì)效益。電子商務(wù)是一種新型的商業(yè)模式，其商業(yè)本質(zhì)與傳統(tǒng)商務(wù)相同。但現(xiàn)行稅制的滯后性使其缺乏對(duì)電子商務(wù)稅收管理和征稅的合法依據(jù)和有效手段，因而會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。；(2)稅收公平原則要求，經(jīng)濟(jì)情況的不同意味著承擔(dān)稅負(fù)的不同。由于現(xiàn)行稅制并未涵蓋電子

5、商務(wù)，故會(huì)造成傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)稅負(fù)不公。(3)稅收效率原則要求，稅收管理征收應(yīng)盡可能便利和節(jié)約，縮短中間環(huán)節(jié)，減少額外負(fù)擔(dān)，促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。伴隨著大量新的交易者加入到電子商務(wù)中來，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，而現(xiàn)有的稅制并不能適應(yīng)新型的電子商務(wù)模式，套用傳統(tǒng)商務(wù)的稅收管理征收模式，會(huì)使得電子商務(wù)稅收管理征收情況更加復(fù)雜，效率更加低下。2、電子商務(wù)對(duì)稅制要素的影響(1)納稅主體認(rèn)定較為模糊。納稅主體既為納稅義務(wù)人。在78《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2

6、008年第1期(下)傳統(tǒng)方式下，確定納稅義務(wù)人較為容易。但在電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化，交易雙方可以隱匿其姓名、居住地而不必親自出面，所以難以確認(rèn)納稅義務(wù)人。另外對(duì)在國(guó)外設(shè)立、租用的服務(wù)器是否視同國(guó)際稅法中的常設(shè)機(jī)構(gòu)仍有異議。(2)課稅對(duì)象性質(zhì)難以確定。電子商務(wù)在一定的程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，電子商務(wù)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將原先以有形形式提供的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化信息進(jìn)行傳遞，使得稅務(wù)部門難以確定其商品的內(nèi)容、性質(zhì)。互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展

7、至今，商品和服務(wù)的分類越來越難，電子商務(wù)中的交易性質(zhì)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)來不便界定。這便難以確定其征稅地和由誰(shuí)向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)納稅，其收益所得也難以劃分，因此，使其難以確定適用的稅種和稅率。(3)納稅地點(diǎn)的確認(rèn)失去基礎(chǔ)。納稅義務(wù)發(fā)生地的確定，是實(shí)施稅收管轄的重要前提?，F(xiàn)行稅法納稅地點(diǎn)是基于領(lǐng)土原則和有形原則，而實(shí)際上納稅人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)也相對(duì)固定。在電子商務(wù)下，納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地點(diǎn)可以是多變的，交易地點(diǎn)是難以確定的。在交易行為發(fā)生中所涉及到的買方主

8、體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此如何確定納稅人納稅義務(wù)發(fā)生地在實(shí)際過程中很難把握。(4)納稅環(huán)節(jié)游移不定。在電子商務(wù)模式下，由于采用互聯(lián)網(wǎng)傳遞的方式，使得傳統(tǒng)交易中漫長(zhǎng)的交易過程可以在瞬間得以完成，而且交易具有隱匿性，交易對(duì)象難以確定，導(dǎo)致原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用。，3、電子商務(wù)對(duì)于稅種的沖擊(1)電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響。一般國(guó)家都按目的地原則對(duì)增值稅進(jìn)行征收。納稅人只有被確認(rèn)在本國(guó)銷售貨物、提供勞

9、務(wù)或提供進(jìn)口貨物時(shí)才產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。在間接電子商務(wù)交易情況下，使用現(xiàn)時(shí)增值稅規(guī)定毫無(wú)疑問，而在直接電子商務(wù)交易情況下，對(duì)無(wú)形的、數(shù)字化產(chǎn)品或勞務(wù)，如電子書等，是否征收增值稅以及如何征收都遇到了困難。(2)電子商務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響。如前面所述，稅務(wù)部1]很難確定電子商務(wù)中無(wú)形的、數(shù)字化產(chǎn)品交易的性質(zhì)是銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)還是授予特許權(quán)。因而，按目前稅法對(duì)某一項(xiàng)電子商務(wù)行為是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅就變得模糊不清。(3)電子商務(wù)對(duì)所得稅的影響

10、。現(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并制定了不同的課稅規(guī)定。在電子商務(wù)中，交易方可借助互聯(lián)網(wǎng)將有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。網(wǎng)上信息、數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無(wú)形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)萬(wàn)方數(shù)據(jù)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用所得，導(dǎo)致課稅對(duì)象混亂和難以確

11、認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。4、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響“傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對(duì)面的操作模式在電子商務(wù)時(shí)代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。(1)稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下，稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商管理登記。但在電子商務(wù)模式下，納稅入通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，而網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，并且不需要經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了

12、解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，容易造成漏管漏征。(2)無(wú)紙化操作對(duì)稅收稽查提出了挑戰(zhàn)。信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式保存，電子憑證可以不留任何痕跡地被修改，稅收稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)。另外，無(wú)紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實(shí)際上就是數(shù)據(jù)記錄，如果對(duì)它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)，哪些是用來交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理。(3)加密措施給稅收征管加大了難度。數(shù)據(jù)信息加

13、密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一難題。(4)電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通過查閱銀行賬目獲得納稅人相關(guān)信息，判斷其申報(bào)情況是否屬實(shí)，而電子貨幣使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過眾多中介環(huán)節(jié)，可直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難進(jìn)行有效監(jiān)督。三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對(duì)策電子商務(wù)是一

14、個(gè)新興的事務(wù)，它改變了傳統(tǒng)商務(wù)模式，對(duì)稅收工作提出了新的要求。在制定電子商務(wù)稅收對(duì)策時(shí)，我們要從統(tǒng)籌全局的角度出發(fā)，既要維持稅負(fù)公平，保持稅收中性，確保稅收效率優(yōu)先，也要考慮國(guó)際稅收存在的問題，維護(hù)國(guó)家利益。因此，在制定電子商務(wù)稅收對(duì)策時(shí)，應(yīng)按照短期和長(zhǎng)期來看待：1、在短期內(nèi)由于電子商務(wù)在我國(guó)還屬于新興產(chǎn)業(yè)需要國(guó)家扶持，應(yīng)考慮給予稅收優(yōu)惠(1)目前電子商務(wù)模式下的交易額在整個(gè)交易體系總額中所占的比例相對(duì)較低，對(duì)稅收的全局工作影響不大。(

15、2)目前我國(guó)稅收征管水平不高，社會(huì)信息技術(shù)應(yīng)用程度有待加強(qiáng)，還不能滿足電子商務(wù)征稅要求，強(qiáng)行開征只會(huì)使稅收成本過高，降低稅收管理效率。(3)目前世界上其他多數(shù)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)都采取減免稅政策，如果我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅，盡管短期內(nèi)會(huì)增加國(guó)家稅收，但在一定程度上會(huì)阻礙電子商務(wù)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并會(huì)導(dǎo)致大量資本外逃和轉(zhuǎn)移，這必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生較大沖擊。因此，在短期內(nèi)我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)給予稅收優(yōu)惠，實(shí)行減免稅政策，一方面促進(jìn)電子商務(wù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的

16、發(fā)展，另一方面，我們也有充分的時(shí)間全面具體了解電子商務(wù)的特性，從而制定完善我國(guó)電子商務(wù)法律法規(guī)，提高我國(guó)稅收征管水平，建立一個(gè)簡(jiǎn)潔高效的電子商務(wù)稅收管理模式。2、長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮。從公平稅負(fù)的角度以及從保證國(guó)家收入的角度，建立適用電子商務(wù)發(fā)展和特點(diǎn)的稅收制度和稅收征管模式(1)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，明確電子商務(wù)模式下的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等問題。在調(diào)整與電子商務(wù)相關(guān)的各個(gè)稅種中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確電子商務(wù)模式下銷

17、售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率，逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，從現(xiàn)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)向以所得稅為主體的稅制轉(zhuǎn)變，完善企業(yè)所得稅，開征資本所得稅，明確電子商務(wù)模式下的產(chǎn)品利得屬性，便于征稅。(2)完善電子貨幣支付體系。網(wǎng)上購(gòu)物如何結(jié)算是電子商務(wù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵問題。目前電子商務(wù)交易中具有匿各生、安全性、流動(dòng)性特點(diǎn)的電子貨幣支付體系己經(jīng)出現(xiàn)。應(yīng)在現(xiàn)有的電子貨幣支付體系的基礎(chǔ)上，按照電子商務(wù)的發(fā)展要求，進(jìn)一步完善，為其提供全面、可靠的結(jié)算體系。(3)帶l

18、J定完善電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，需要從法律上解決電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等等問題，為電子商務(wù)的發(fā)展提供一個(gè)良好的法律保障。(4)JJ]3快征管信息化技術(shù)研究，目前電子商務(wù)征稅的主要難題是由于信息技術(shù)應(yīng)用滯后，解決電子商務(wù)征稅的最好辦法就是將稅款征收融入到電子商務(wù)中去，通過技術(shù)手段讓交易雙方在交易的過程中能夠即時(shí)地計(jì)算稅款并繳納稅款。

19、這就需要我們?cè)诶孟冗M(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化、信息化的同時(shí)，還需要著力提高稅收征管技術(shù)含量，提高征管質(zhì)量、征管效率，抓緊形成覆蓋全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)廣域網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)金融部門以及大中型企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，將稅收工作滲透到網(wǎng)絡(luò)這個(gè)“虛擬社會(huì)”的方方面面，為電子商務(wù)活動(dòng)提供良好的環(huán)境。(5)培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才。電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通信息技術(shù)，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作

20、人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會(huì)無(wú)從下手，即使我國(guó)制訂出了十分完善的稅收法律法規(guī)，也只能是一紙空文?？梢哉f，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，只有依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大軟、硬件設(shè)施的建設(shè)，大力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、外語(yǔ)、法律及管理等方面的復(fù)合型人才，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的電子稅務(wù)。(6)加強(qiáng)國(guó)際合作，構(gòu)建國(guó)際稅收新體系。電子商務(wù)的開放性和無(wú)國(guó)界性打破了國(guó)界和地域的限制，這就需要世界各國(guó)形成廣泛

21、的稅收協(xié)作網(wǎng)。目前全球還沒有形成統(tǒng)一的電子商務(wù)涉稅法律及政策體系，我國(guó)要積極組織和參與國(guó)際性的電子商務(wù)稅收問題的研討，爭(zhēng)取發(fā)言權(quán)，共同協(xié)商電子商務(wù)稅收管轄權(quán)的行使范圍及電子商務(wù)稅收J(rèn)隋報(bào)交換問題。加強(qiáng)國(guó)際協(xié)作有助于包括我國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家在電子商務(wù)國(guó)際法律和政治方面取得先導(dǎo)地位，從而可以更好地維護(hù)國(guó)家利益，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】1曹博：電子商務(wù)課稅研究Ⅱ】審計(jì)月刊，2005(8)12】向賢敏：電子商務(wù)條件下稅法原則及