1、22財務與會計200208籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一，要求企業(yè)依據(jù)稅法對納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，經(jīng)營活動一旦發(fā)生，一般情況下納稅義務就產(chǎn)生，這時想方設法少交稅款，就已不是稅收籌劃，而可能是偷漏稅的違法行為了。因此，企業(yè)在節(jié)稅時要重視事先安排。稅收籌劃方法在企業(yè)中運用主要有如下幾個方面：(一)企業(yè)組建過程中的稅收籌劃企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當?shù)慕M建形式來進行稅收籌劃：1、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。目前我國對公司

2、制企業(yè)和合伙企業(yè)實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，然后交個人所得稅(股東在獲取股利收入時)；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認真籌劃。2、分公司與子公司的選擇。設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母、子公司應分別納稅，而

3、且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。(二)企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃1、投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地的稅收待遇進行充分考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)

4、濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，不僅有些稅種可以少交或不交，而且完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內進行投資時，應適當選擇這些地區(qū)進行。2、投資行業(yè)的選擇。稅收是一種重要的經(jīng)濟杠桿，稅收政策本身內含著國家的一種政策導向。因此，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，國家在稅收立法時，作了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。如為了鼓勵高新技術的發(fā)展，經(jīng)有關部門認定的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得

5、稅；新辦的高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年；對企業(yè)利用“三廢”、保護環(huán)境，也制定了相應的優(yōu)惠政策等。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時，充分考慮和了解各行業(yè)的稅收待遇，也是稅收籌劃的一個重要內容。(蘭)企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃企業(yè)的籌資按其性質可分為自有資金和借入資金。稅法對不同方式獲得資金的成本列支方法的規(guī)定是不同的，如稅法規(guī)定股利支付不能作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配，而利息支出則可以作為費用在稅前列支。企業(yè)選擇不同的資

6、金結構便會產(chǎn)生不同的資金成本，因此就面臨資金結構的選擇問題。一般而言，當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債，就會獲得稅收利益，從而提高權益資本的收益水平；當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債，就會降低權益資本的收益水平。比如所得稅率為15％的母公司，欲在所得稅率為33％的地區(qū)開辦一家子公司，此時子公司所需資金是全額以注冊資金投入，還是部分以注冊資金投入部分以借款方式提供，則可予以籌劃。(四)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中

7、的稅收籌劃1、生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內容。國家為鼓勵在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè)，一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大萬方數(shù)據(jù)口陳阻平22財務與會計2∞2.08籌劃

8、性是稅收籌劃的重要特征之一，要求企業(yè)依據(jù)稅法對納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，經(jīng)營活動一旦發(fā)生，一般情況下納稅義務就產(chǎn)生，這時想方設法少交稅款，就已不是稅收籌劃，而可能是偷漏稅的違法行為了。因此，企業(yè)在節(jié)稅時要重視事先安排。稅收籌劃方法在企業(yè)中運用主要有如下幾個方面:(一)企業(yè)組建過程中的稅收籌劃企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當?shù)慕M建形式來進行稅收籌劃:1、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。目前我國對公司制企業(yè)和合伙企業(yè)實行差別稅制。

9、比如有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較:有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，然后交個人所得稅(股東在獲取股利收入時)而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認真籌劃。2、分公司與子公司的選擇。設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母、子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股

10、東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。二企業(yè)投資決策過程申的稅收籌劃1、投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地的稅收待遇進行充分考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的

11、稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，不僅有些稅種可以少交或不變，而且完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內進行投資時，應適當選擇這些地區(qū)進行。2、投資行業(yè)的選擇。稅收是一種重要的經(jīng)濟杠桿，稅收政策本身內含著國家的一種政策導向。因此，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，國家在稅收立法時，作了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。女日為了鼓勵高新技術的發(fā)展，經(jīng)有關部門認定的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅新辦的高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起

12、免征企業(yè)所得稅兩年對企業(yè)利用“三廢“、保護環(huán)境，也制定了相應的優(yōu)惠政策等。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時，克分考慮和了解各行業(yè)的稅收待遇，也是稅收籌劃的一個重要內容。(三)企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃企業(yè)的籌資按其性質可分為自有資金和借入資金。稅法對不同方式獲得資金的成本列支方法的規(guī)定是不同的，如稅法規(guī)定股利支付不能作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配，而利息支出則可以作為費用在稅前列支。企業(yè)選擇不同的資金結構便會產(chǎn)生不同的資金成本，因此就面

13、臨資金結構的選擇問題。一般而言，當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債，就會獲得稅收利益，從而提高權益資本的收益水平當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債，就會降低權益資本的收益水平。比如所得稅率為15%的母公司，欲在所得稅率為33%的地區(qū)開辦一家子公司，此時子公司所需資金是全額以注冊資金投入，還是部分以注冊資金投入部分以借款方式提供，則可予以籌劃。(四)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃1、生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排。例

14、如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內容。國家為鼓勵在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè)，一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占

15、有率，提高獲利初期(即減免稅期)的利潤水平，從而在獲得更大的節(jié)稅利益的同時，也相應給國家多上交稅收。2、轉讓定價的選擇。這主要適用于跨國經(jīng)營企業(yè)的一種稅收籌劃手段。(1)商品交易中的轉讓定價。其主要手法是在關聯(lián)企業(yè)間供應原材料、銷售商品采取“高進低出”或“低進高出”方法。轉出利潤企業(yè)通常是高價支付材料價款，低價出售商品；轉入利潤企業(yè)則通常是低價支付材料價款，高價出售商品。通過這種方法，把利潤從高稅區(qū)轉移到低稅區(qū)或避稅地。(2)貸款業(yè)務中

16、的轉讓定價。貸款在關聯(lián)公司之間經(jīng)常發(fā)生，可以由母公司直接向子公司貸款，也可以由本集團的金融機構向關聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低，將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉移，達到避稅目的。(3)提供勞務、轉讓專利和專有技術中的轉讓定價。關聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務、轉讓專利和專有技術的業(yè)務。關聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費的高低，把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉移。(4)機器設備租賃中的避稅。關聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設備進行避稅的方法有多種，其中最常用的方法是

17、利用自定租金來轉移利潤，如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設備，以最低價格租給低稅區(qū)的關聯(lián)公司，后者再以高價租給另一高稅區(qū)的關聯(lián)公司，就可以達到轉移利潤的目的。但應注意，在國內采用轉讓定價避稅極可能受到反避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入，在稅法中增加了反避稅條款：“企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有

18、權進行合理調整”。因此，轉讓定價必須在稅法許可的范圍之內進行。但在國際市場上，走出國門的中國企業(yè)應充分利用轉讓定價這一稅收籌劃方法。(五)企業(yè)財務會計核算和財務成果分配過程中的稅收籌劃1、成本費用核算中的稅收籌劃。主要是通過合理增加有效成本費用減少利潤來達到減少所得稅的目的。當然，通過增加有效成本費用如廣告費用等，有助于擴大企業(yè)的利潤規(guī)模，國家收取的所得稅總額也會增長。2、折舊方面的稅收籌劃。折舊是企業(yè)成本費用中一個重要內容，亦有抵稅作

19、用。當企業(yè)預計近期利潤較高時，可適當安排購置和更新設備。另外，可選擇折舊計算方法來進行稅收籌劃。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇快速折舊法時，應盡量使用快速折舊法。此外，還可選擇適當折舊年限來達到節(jié)稅目的。企業(yè)可依據(jù)有關法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選擇相應的折舊年限來達到節(jié)稅的目的。3、利潤決策中的稅收籌劃。主要表現(xiàn)在以下兩方面：(1)股利分配方式。其方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20％稅

20、率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)應籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定，當企業(yè)留利超過一定限度時也須納稅，目前我國尚無此項規(guī)定。(作者單位：中央財經(jīng)大學財政系)責任編輯季建輝建議如何控制企業(yè)業(yè)務招待費的不當支出口郭靜業(yè)務招待費在企業(yè)中不能小看它，因為它容易產(chǎn)生公私不分、浪費等問題，甚至導致腐敗的產(chǎn)生。那么如何控制其不當支出呢

21、從我單位的實際執(zhí)行情況看，筆者認為要注意以下幾點：1、掌握好三條原則。一是重在“業(yè)務經(jīng)營”原則，即業(yè)務招待費只能用在與企業(yè)業(yè)務有關的客戶招待支出。這一招待范圍的明確和從嚴掌握是控制業(yè)務招待費不當支出的前提和基礎。二是“合理開支”原則，即開支既要有利業(yè)務開展，也要厲行節(jié)約。三是“限額控制”原則。這是促使招待部門厲行節(jié)約、避免浪費的有效措施。2、明確審批標準，嚴格審批制度。一是要遵循節(jié)約的精神，根據(jù)國家有關政策制度、當?shù)氐南M水平及企業(yè)的實

22、際情況，制訂合理的企業(yè)業(yè)務招待費開支標準；二是要嚴格執(zhí)行事前申報制度。即在招待費開支前，要對招待單位、人數(shù)、時間、地點、標準、金額、作陪人員等填寫好派飯審批單，按程序報批；只有經(jīng)領導批準的招待支出才能報銷，否則誰招待誰付款。3、從領導做起，加強思想教育，提高覺悟認識。業(yè)務招待費如何控制，關鍵還在于人的思想。如果思想認識上不去，即使有再完善的規(guī)章制度，也會“上有政策，下有對策”，管不住自己的嘴。因此，要加強思想教育，提高干部職工的覺悟和認

23、識，尤其領導干部要率先垂范，身體力行。(作者單位：黑龍江省農(nóng)墾總局交通局)責任編輯劉黎靜財務與會計20020823萬方數(shù)據(jù)廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期(即減免稅期)的利潤水平，從而在獲得更大的節(jié)稅利益的同時，也相應給國家多上交稅收。2、轉讓定價的選擇。這主要適用于跨國經(jīng)營企業(yè)的一種稅收籌劃于段。(1)商品交易中的轉讓定價。其主要手法是在關聯(lián)企業(yè)間供應原材料、銷售

24、商品采取“高進低出“或“低進高出“方法。轉出利潤企業(yè)通常是高價支付材料價款，低價出售商品轉入利潤企業(yè)則通常是低價支付材料價款，高價出售商品。通過這種方法，把利潤從高稅區(qū)轉移到低稅區(qū)或避稅地。(2)貸款業(yè)務中的轉讓定價。貸款在關聯(lián)公司之間經(jīng)常發(fā)生，可以由母公司直接向子公司貸款，也可以由本集團的金融機構向關聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低，將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉移，達到避稅目的。(3)提供勞務、轉讓專利和專有技術中的轉讓定價。關聯(lián)企業(yè)之

25、間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務、轉讓專利和專有技術的業(yè)務。關聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費的高低，把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉移。(4)機器設備租賃中的避稅。關聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設備進行避稅的方法有多種，其中最常用的方法是利用自定租金來轉移利潤，如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設備，以最低價格租給低稅區(qū)的關聯(lián)公司，后者再以高價租給另一高稅區(qū)的關聯(lián)公司，就可以達到轉移利潤的目的。但應注意，在國內采用轉讓定價避稅極可能受到反避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收

26、收入，在稅法中增加了反避稅條款企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按建議如何控制企業(yè)業(yè)務招待費的不當支出口郭靜業(yè)務招待費在企業(yè)中不能小看它，因為它容易產(chǎn)生公私不分、浪費等問題，甚至導致腐敗的產(chǎn)生。那么如何控制其不當支出呢從我單位的實際執(zhí)行情況看，筆者認為要注意以下幾點:1、掌握好三條原則。一是重在“業(yè)務經(jīng)營“原則，I!p業(yè)務招待費只能用在與企業(yè)業(yè)務有關的客戶招待支出。這一招待范圍的明確

27、和從嚴掌握是控制業(yè)務招待費不當支出的前提和基礎。二是“合理開支“原則，即開支既要有利業(yè)務開展，也要厲行節(jié)約。三是“限額控制“原則。這是促使招待部照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整“。因此，轉讓定價必須在稅法許可的范圍之內進行。但在國際市場上，走出國門的中國企業(yè)應充分利用轉讓定價這一稅收籌劃方法。(五)企業(yè)財務會計核算和財務成果分配過程中的稅收籌劃1、成本費用核算中的稅收籌劃。

28、主要是通過合理增加有效成本費用減少利潤來達到減少所得稅的目的。當然，通過增加有效成本費用如廣告費用等，有助于擴大企業(yè)的利潤規(guī)模，國家收取的所得稅總額也會增長。2、折舊方面的稅收籌劃。折舊是企業(yè)成本費用中一個重要內容，亦有抵稅作用。當企業(yè)預計近期利潤較高時，可適當安排購置和更新設備。另外，可選擇折舊計算方法來進行稅收籌劃。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇快速折舊法時，應盡量使用快速折舊法。此外，還可選擇適當折舊年限來達到節(jié)稅目的。企業(yè)可依

29、據(jù)有關法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選擇相應的折舊年限來達到節(jié)稅的目的。3、利潤決策中的稅收籌劃。主要表現(xiàn)在以下兩方面:(1)股利分配方式。其方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)應籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定，當企業(yè)留利超過一定限度時也須

30、納稅，目前我國尚無此項規(guī)定。(作者單位:中央財經(jīng)大學財政系)責任編輯季建輝門厲行節(jié)約、避免浪費的有效措施。2、明確審批標準，嚴格審批制度。一定要遵循節(jié)約的精神，根據(jù)國家有關政策制度、當?shù)氐南M水平及企業(yè)的實際情況，制訂合理的企業(yè)業(yè)務招待費開支標準二是要嚴格執(zhí)行事前申報制度。即在招待費開支前，要對招待單位、人數(shù)、時間、地點、標準、金額、作陪人員等填寫好派飯審批單，按程序報批只有經(jīng)領導批準的招待支出才能報銷，否則誰招待誰付款。3、從領導做起