1、口黨潘利收入的審計(jì)是審計(jì)工作中的一個(gè)極為重要的內(nèi)容，收入是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整及時(shí)地人賬，是否有少計(jì)收入、貪污舞弊等現(xiàn)象存在，也是審計(jì)人員必須查清的一個(gè)問題。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，無不與少計(jì)收入有關(guān)，“小金庫”現(xiàn)象的大量存在，已成為滋生貪污腐敗問題的溫床，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大為增加。如何從收入的角度強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，防犯審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文想就此談點(diǎn)自己的觀點(diǎn)，看法和做法。一、應(yīng)加強(qiáng)對(duì)收入內(nèi)部控制制度的審計(jì)。收入的內(nèi)部控制制度，最基本地必須

2、具有票據(jù)的購、領(lǐng)、銷、存登記薄，詳細(xì)記錄收入票據(jù)的購入、領(lǐng)用、核銷、結(jié)存情況。購入或自行印刷供使用的收入票據(jù)，必須是連續(xù)編號(hào)的多欄式票據(jù)，常規(guī)使用的是50份一本的票據(jù)，也有20份、25份、30份一本的票據(jù)。至于開票收款分離制度在一些規(guī)模較小的單位無法實(shí)行，也未實(shí)行可不必強(qiáng)制要求。對(duì)于一些收入票據(jù)沒有在票據(jù)購銷存登記薄上登記的可在審計(jì)支出業(yè)務(wù)時(shí)注意看是否有票據(jù)購銷存登記薄之外的收入票據(jù)的購買情況，并查明購買單位、部門和使用人，查明其下落和

3、使用情況。一個(gè)單位如果除了公章以外，還有各種業(yè)務(wù)專用章時(shí)要特別注意除使用財(cái)務(wù)專用章或票據(jù)專用章收款外，是否存在使用公章或其它業(yè)務(wù)專用章進(jìn)行開票收款現(xiàn)象，若有應(yīng)注意追查。二、使用分析方法，分析被審計(jì)單位的收入業(yè)務(wù)，掌握其收入的類型、種類、特點(diǎn)、各種收入的連續(xù)性，是否有突然中斷，或不均衡地發(fā)生，注意其異?，F(xiàn)象，對(duì)于開票收款與入帳時(shí)間相差較久的應(yīng)特別引起注意因?yàn)楝F(xiàn)金在有關(guān)人員手中保存的時(shí)問越長(zhǎng)，貪污作弊的可能性也越大。對(duì)于被審計(jì)單位掛有幾塊牌

4、子如什么學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)、服務(wù)中心之類的單位應(yīng)注意這些單位是否有收入，是否有將正常收入放入這些單位以逃避監(jiān)督，如有應(yīng)將這些單位列入審計(jì)范圍一并審計(jì)。三、使用收入票據(jù)核銷表，全面審計(jì)收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。現(xiàn)代審計(jì)盡管是建立在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查研究的基礎(chǔ)上采取抽樣審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，提高了審計(jì)工作效率，但對(duì)收入的審計(jì)采取抽樣審計(jì)的方法特別是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)采取抽樣審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)能否提高工作效率并不一定。當(dāng)審計(jì)人員抽取

5、了一組收入票據(jù)的樣本對(duì)其收入是否入帳進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不要說審計(jì)人員難以找到所抽取樣本的記帳聯(lián)在哪一月哪一本會(huì)計(jì)憑證上，就是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員也難以順利找到，如果遇到被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員不配合時(shí)審計(jì)的難度就增大了。因?yàn)橐还P業(yè)務(wù)收入有時(shí)存在著開票與收款、收款與入帳的時(shí)間差，有時(shí)這種時(shí)間差會(huì)超過一個(gè)月以上，這樣就不能根據(jù)票據(jù)上的時(shí)間去斷定收入業(yè)務(wù)一定在哪一個(gè)月的會(huì)計(jì)憑證中了，況且作弊的收入業(yè)務(wù)不一定能被審計(jì)抽樣所抽中。抽樣審計(jì)的結(jié)果只能是合理保

6、證，而不能絕對(duì)證明收入業(yè)務(wù)沒問題，這種結(jié)論滿足不了財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)的特殊要求。在二人以上共同作弊時(shí)，內(nèi)部控制制度被破壞而不起作用。抽樣審計(jì)也無法解決這類問題。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)中，審計(jì)人員也不可能將所使用的收入票據(jù)存根與記帳聯(lián)一一核對(duì)，以取得審計(jì)證據(jù)。況且抽樣審計(jì)在內(nèi)部控制制度不健全或者失效時(shí)，仍需采取全面審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，專案審計(jì)必須采取全面審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)。使用收入票據(jù)核銷表可滿足這種要求，并可徹底查清

7、收入方面的問題而無一遺漏。下面簡(jiǎn)要介紹一下這種表格的結(jié)構(gòu)和使用方法。1、收入票據(jù)核銷表的結(jié)構(gòu)。收入票據(jù)核銷表表身分為兩大部分，即票據(jù)起止號(hào)碼欄和票據(jù)編號(hào)欄。票據(jù)起止號(hào)碼欄填寫被審計(jì)單位所使用的每本票據(jù)的起止號(hào)碼，若以50份為一本收入票據(jù)，其起止號(hào)碼的規(guī)律基本為7位數(shù)的XX1——XXX50或XX51——X100。票據(jù)編號(hào)欄為1——50和50——100上下兩個(gè)50欄相對(duì)應(yīng)，以便于審計(jì)人員核銷。其上面的第1號(hào)與下面的第51號(hào)對(duì)應(yīng)為一欄，類推止

8、上面的50號(hào)與下面的100號(hào)對(duì)應(yīng)為一欄。這樣不管票據(jù)號(hào)是XXXX1——XXXX50還是XXX51——XX100均可在這張表中進(jìn)行核銷審計(jì)。也可將該表設(shè)計(jì)為兩種表格，一種表格專用于核銷XX1——x50號(hào)的收入票據(jù)，一種表格專用于核銷編號(hào)為XX51——100號(hào)的收入票據(jù)。為了便于視力不好的審計(jì)人員使用這種表格或者防止出錯(cuò)，也可將這種表格設(shè)計(jì)成紅硼黝搠妻秦黔。猢蝴幽幽幽幽幽幽幽幽妙藍(lán)相間的表格，以減少差錯(cuò)和提高效率。表的末尾可填上審計(jì)人員的姓

9、名和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的姓名以示負(fù)責(zé)和明確責(zé)任。2、收入票據(jù)核銷表的使用方法。審計(jì)時(shí)，不必將收入票據(jù)登記薄上的票據(jù)填入票據(jù)起止號(hào)碼欄，而是從所審期間的第1本憑證開始，每發(fā)現(xiàn)一個(gè)收入憑證，將其按50份一本的規(guī)律在票據(jù)起止欄列出該票據(jù)的起止號(hào)碼，同時(shí)在后面用某種符號(hào)劃銷已入帳的票據(jù)號(hào)。以后只要不是新發(fā)現(xiàn)的另一本票據(jù)，就在后面依次按號(hào)碼進(jìn)行劃銷。若是新發(fā)現(xiàn)的另一本票據(jù)號(hào)碼，可按上述方法進(jìn)行處理。這樣所有已入帳的票據(jù)號(hào)碼都將被劃銷，未入帳的號(hào)碼將成

10、為空白一一顯示出來。然后向被審計(jì)單位索要票據(jù)存根，查找未入帳票據(jù)號(hào)碼的使用情況，以查明情況，決定問題的性質(zhì)和責(zé)任歸屬。若發(fā)現(xiàn)未劃銷的空白票據(jù)號(hào)碼時(shí)，審計(jì)人員不可突然斷定人存在著貪污問題，對(duì)此審計(jì)人員一定要慎重，因?yàn)榇嬖诳瞻灼睋?jù)號(hào)碼原因有①某本發(fā)票存在著跨年度使用。②該聯(lián)發(fā)票作廢。③該聯(lián)發(fā)票已開出但款未收回。④開票人跳號(hào)使用票據(jù)。⑤該聯(lián)收入作為“小金庫”收入另入帳。為了區(qū)分不同情況，審計(jì)時(shí)可在收入票據(jù)核銷表上使用一些不同的符號(hào)區(qū)別處理。如

11、已登記入帳的票據(jù)號(hào)可使用“v／”劃銷，作廢的票據(jù)號(hào)使用“”作注，票據(jù)開出款未收回的票據(jù)號(hào)可使用，“二”表示等待收回，“0”表示跳號(hào)使用票據(jù)時(shí)尚未使用的票據(jù)，對(duì)于票已開款已收而未入帳的票據(jù)號(hào)可使用“”標(biāo)明，同時(shí)將該票據(jù)號(hào)上收入的詳細(xì)情況在審計(jì)工作底稿中予以詳細(xì)記錄，進(jìn)一步審查后作出審計(jì)結(jié)論。使用收入票據(jù)核銷收入的入帳情況屬于一種全面審計(jì)的方法，看似工作量大，但它是一種見票就劃銷的流水性質(zhì)的單項(xiàng)作業(yè)，工作量大并不復(fù)雜，因而它的效率是很高的，

12、在審計(jì)工作中使用起來很方便，因而它在審計(jì)工作中是可行的，筆者經(jīng)常在審計(jì)工作中使用到該表，既提高了審計(jì)工作效率，又降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是一種很簡(jiǎn)便的收入審計(jì)方法，特別是對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)中發(fā)現(xiàn)“小金庫”和貪污問題很見效，但也不排除在一般審計(jì)中它的實(shí)用性。在實(shí)際使用該收入票據(jù)核銷表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意該種審計(jì)方法并不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的所有收入中存在的問題。①整本收入票據(jù)不入帳是不能發(fā)現(xiàn)其舞弊現(xiàn)象。②采取“大頭小尾”的方法開具收入票據(jù)時(shí)不能發(fā)

13、現(xiàn)其舞弊行為。③在帳面上和憑證上直接采取少加計(jì)收入時(shí)不能發(fā)現(xiàn)舞弊問題。所以在對(duì)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)將這種審計(jì)方法與其它收入審計(jì)的方法結(jié)合使用才能對(duì)收入作出全面準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論?！蛾兾鲗徲?jì))2001年第3期SHAANXISHENJI19收入票據(jù)核銷表審計(jì)方法簡(jiǎn)介介紹一種收入的審計(jì)方法萬方數(shù)據(jù)暨“翩.刷昏咽畫，哩墮哩‘…哩盟E型盟EE藍(lán)相間的表格，以減少差錯(cuò)和提高效率。袤的末尾可填上審計(jì)人員的姓名和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的姓名以示負(fù)責(zé)和明確責(zé)任。2、

14、收入慕據(jù)核銷表的使用方法。審計(jì)時(shí)，不必將收入票據(jù)登記薄上的票據(jù)填人累據(jù)起止號(hào)碼欄，而是從所審期間的第1本憑證開始，每發(fā)現(xiàn)一個(gè)收入憑證，將其按50份一本的規(guī)律在票據(jù)起止欄列出該聯(lián)據(jù)的起止號(hào)碼，同時(shí)在店面用某種符號(hào)劃銷巳入帳的票據(jù)號(hào)。以后只要不是新發(fā)班的另一本票據(jù).就在后麗依次撥號(hào)碼進(jìn)行劃銷。若是新發(fā)現(xiàn)的另一本票據(jù)號(hào)碼，可按上述方法進(jìn)行處理。這樣所有已入帳的票據(jù)號(hào)碼都將被劃銷，米入帳的號(hào)碼將成為空白一一顯示出來。然后向被審計(jì)單位索要票據(jù)存根

15、，查找米入帳票據(jù)號(hào)碼的使用情況，以查明情況，決定問題的性質(zhì)和責(zé)任歸屬。者發(fā)現(xiàn)米劃銷的空白票據(jù)號(hào)碼時(shí)，審計(jì)人員不可突然斷定xx人將在著貪污問艦，對(duì)此審計(jì)人ff1定姿慎麓，因?yàn)榇嬖诳瞻灼睋?jù)號(hào)碼原因有①某本發(fā)票存在著跨年度使用。⑧該聯(lián)發(fā)票作廢。③該聯(lián)發(fā)票已開出但款未收郎。④開票人跳號(hào)使用票據(jù)。⑤該聯(lián)收入作為“小金庫“收入另入帳。為了區(qū)分不同情況，審計(jì)時(shí)可在收入票據(jù)核銷表上使用…些不同的符號(hào)區(qū)別處理。如巳登記入帳的票據(jù)主可使用.，j劃銷，作廢的

16、票據(jù)號(hào)使用HX“作注，票據(jù)開出款未收回的票據(jù)號(hào)可使用二“表示等待收回，“0“表示跳號(hào)使用祟據(jù)時(shí)尚未使用的票掘，對(duì)于罵罵已開款已收涌來入帳的票據(jù)?？墒褂谩啊皹?biāo)明，同時(shí)將該票據(jù)號(hào)上收入的詳細(xì)情況在審計(jì)工作底稿巾予以詳細(xì)記錄，進(jìn)一步審查后作出審計(jì)結(jié)論。使用收入票據(jù)核銷收入的入帳情況屬于一種全面審計(jì)的方法，看似工作量大，但它是一種見察就劃銷的流水性質(zhì)的單項(xiàng)作業(yè)，工作量大并不復(fù)雜，因而它的效率是很高的，在審計(jì)工作中使用越來很方便，因而它在審計(jì)工作

17、中是可行的，筆者經(jīng)常在審計(jì)工作中使用到該表，既提高了審計(jì)工作效率，義降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是一種很簡(jiǎn)便的收入審計(jì)方法，特別是對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)中發(fā)現(xiàn)“小金庫“和貪污問服很見效，伯也不排除在一般審計(jì)中它的實(shí)用性。在實(shí)際使用該收入票據(jù)核銷表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意該種審計(jì)方法并不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的所有收入中存在的問題。①整衛(wèi)在收入票據(jù)不入帳是不能發(fā)現(xiàn)其舞弊現(xiàn)象。c采取“大頭小尾“的方法開具收入察據(jù)時(shí)不能發(fā)現(xiàn)其舞弊行為。③在帳面上和憑證上直接采取少

18、加計(jì)收入時(shí)不能發(fā)現(xiàn)舞弊問題。所以在對(duì)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還JE.將這種審計(jì)方法與其它收入審計(jì)的方法結(jié)合使用才能對(duì)收入作出全面準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。收入的審計(jì)是審計(jì)工作中的一個(gè)極為熏耍的內(nèi)容，收入是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整及時(shí)地人賬，是否有少計(jì)收入、貪污舞弊等現(xiàn)象存在，也是審計(jì)人員必須查清的個(gè)問題。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，無不與少計(jì)收入有關(guān)，“小金廊“現(xiàn)象的大最存在，日成為滋生貪污腐敗問題的溫床，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大為增加。如何從收入的角度強(qiáng)化審計(jì)

19、監(jiān)督，防犯審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文想就此談點(diǎn)自己的觀點(diǎn)，看法和做法。一、JE.加強(qiáng)對(duì)收入內(nèi)部控制制度的審計(jì)。收入的內(nèi)部控制制度，最基本地必須具有票據(jù)的購、領(lǐng)、銷、存登記薄，詳細(xì)記錄收入察掘的購入、領(lǐng)周、核銷、結(jié)存情況。購入或自行印刷供使用的收入票掘，必須是連續(xù)編號(hào)的多欄式票據(jù)，常規(guī)使用的是50份…本的票掘，也有20份、25份、30份一本的票據(jù)。3夜于開票收款分離制度在一些規(guī)模較小的單位無法實(shí)行，也未實(shí)行可不必強(qiáng)制要求。對(duì)于一些收入票據(jù)沒有在票據(jù)購

20、銷存登記薄上登記的可在審計(jì)支出業(yè)務(wù)時(shí)性意看是否有票據(jù)購銷存登記薄之外的收入票據(jù)的購買情況，并查明購買單位、部門和使用人，查明其下落和使用情況。一個(gè)單位如果除了公章以外，還有各種業(yè)務(wù)專用意時(shí)要特別注意除使用財(cái)務(wù)專用意或祟據(jù)專用章收款外，是否存在使用公章或其它業(yè)務(wù)專用章進(jìn)行開票收款現(xiàn)象，若有應(yīng)注意追查。、使用分析方法，分析被審計(jì)單位的收入業(yè)務(wù)，掌握其收入的類型、種類、特點(diǎn)、各種收入的連續(xù)性，是否有突然中斷，或不均衡地發(fā)生，注意其異常現(xiàn)象，對(duì)

21、于開祟收款與入帳時(shí)間相差較久的應(yīng)特別引起注意，因?yàn)楝F(xiàn)金在有關(guān)人員手中保存的時(shí)間越長(zhǎng)，貪污作弊的E可能性也越大。對(duì)于被審計(jì)單位按有幾塊牌子如什么學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)、服務(wù)中心之類的版位應(yīng)植意這些單位是否有收入，是否有將正常收入放入這些單位以逃避監(jiān)督，如有應(yīng)將這些單位列入審計(jì)班圍…并審計(jì)。口黨滯利||收入票據(jù)核銷農(nóng)審計(jì)方法簡(jiǎn)介介紹一種收入的審計(jì)方法王、使用收入聯(lián)掘核銷襲，全面審計(jì)收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完鸚性和及時(shí)性?，F(xiàn)代審計(jì)盡管是建立在對(duì)內(nèi)部控制制度

22、進(jìn)行調(diào)襲研究的基礎(chǔ)上采取抽樣審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，提高了審計(jì)工作效率，但對(duì)收入的審計(jì)采取抽樣審計(jì)的方法特別是財(cái)經(jīng)法妃審計(jì)和專案審計(jì)采取抽樣審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)能否提高工作效率并不一定。當(dāng)審計(jì)人員抽取了一組收入累掘的樣本對(duì)其收入是否入帳進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不要說審計(jì)人員難以找到所抽取樣本的記帳聯(lián)在哪一月哪一本會(huì)計(jì)憑證上，就是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員也難以順利找到，如果遇到被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員不配合時(shí)審計(jì)的難度就增大了O因?yàn)橐还P業(yè)務(wù)收入有時(shí)存在著開累與收款

23、、收款與入帳的時(shí)間楚，有時(shí)這種時(shí)間差會(huì)超過一個(gè)月以上，這樣就不能根據(jù)票據(jù)上的時(shí)間去斷定收入業(yè)務(wù)一定在哪年個(gè)月的會(huì)計(jì)憑證中了，況且作弊的收入業(yè)務(wù)不一定能被獻(xiàn)計(jì)抽樣所抽中。抽樣審計(jì)的結(jié)果只能是合現(xiàn)保班，而不能絕對(duì)證明收入業(yè)務(wù)沒問題，這種結(jié)論滿足不了財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)的特殊要求。在二人以上共問作弊時(shí)，內(nèi)部控制制度被破壞而不起作用。抽樣審計(jì)也無法解決這類問題。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)中，審計(jì)人員也不可能將所使用的收入旗據(jù)存根與記帳聯(lián)一一核對(duì)

24、，以取得審計(jì)證據(jù)。況且捎樣審計(jì)在內(nèi)部控制制度不健全或者失效時(shí)，仍需采取全面審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，專案審計(jì)必須采取全面審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)。使用收入票據(jù)核銷表可滿足這種要求，并可徹底1t清收入方面的問翩而無一遺漏。下面簡(jiǎn)要介紹一下這種表格的結(jié)構(gòu)和使用方法。1、收入票據(jù)核銷表的結(jié)構(gòu)。收入票據(jù)核銷表表身分為兩大部分，即票據(jù)起止號(hào)碼欄和票據(jù)編號(hào)欄。察據(jù)起止號(hào)碼欄填寫被審計(jì)單位所使用的每本票掘的起止號(hào)碼，者以50份為…本收入票掘，碼的規(guī)

25、律基本為7位數(shù)的xxxxxxl……xxxxx50或xxxxx51xxxx100。票據(jù)編號(hào)欄為l一一50和50……100上下兩個(gè)50欄相對(duì)應(yīng)，以便于審計(jì)人員核銷。其上麗的第1辛苦與下面的第51號(hào)對(duì)應(yīng)為一欄，類推止上面的50號(hào)與下麗的100號(hào)對(duì)成為一朽。這樣不管票據(jù)號(hào)是xxxxxxl一xxxxx50還是xxxxx51……xxxx100均可在這張表中進(jìn)行核銷審計(jì)。也可將該表設(shè)計(jì)為兩種表格，一種表格專用于核銷xxxxxx1一xxxxx50號(hào)的收

26、入察掘，一種表格專用于核銷編號(hào)為xxxxx51……xxxx100號(hào)的收入票據(jù)。為了便于視力~好的審計(jì)人員使用這種表格或者防止出錯(cuò)，也可將這種表格設(shè)計(jì)成紅《陜西審計(jì))2001年第3期uua帽EadM川vuμH川、uXNAAHQU口黨潘利收入的審計(jì)是審計(jì)工作中的一個(gè)極為重要的內(nèi)容，收入是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整及時(shí)地人賬，是否有少計(jì)收入、貪污舞弊等現(xiàn)象存在，也是審計(jì)人員必須查清的一個(gè)問題。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，無不與少計(jì)收入有關(guān)，

27、“小金庫”現(xiàn)象的大量存在，已成為滋生貪污腐敗問題的溫床，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大為增加。如何從收入的角度強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，防犯審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文想就此談點(diǎn)自己的觀點(diǎn)，看法和做法。一、應(yīng)加強(qiáng)對(duì)收入內(nèi)部控制制度的審計(jì)。收入的內(nèi)部控制制度，最基本地必須具有票據(jù)的購、領(lǐng)、銷、存登記薄，詳細(xì)記錄收入票據(jù)的購入、領(lǐng)用、核銷、結(jié)存情況。購入或自行印刷供使用的收入票據(jù)，必須是連續(xù)編號(hào)的多欄式票據(jù)，常規(guī)使用的是50份一本的票據(jù)，也有20份、25份、30份一本的票據(jù)。至于開票

28、收款分離制度在一些規(guī)模較小的單位無法實(shí)行，也未實(shí)行可不必強(qiáng)制要求。對(duì)于一些收入票據(jù)沒有在票據(jù)購銷存登記薄上登記的可在審計(jì)支出業(yè)務(wù)時(shí)注意看是否有票據(jù)購銷存登記薄之外的收入票據(jù)的購買情況，并查明購買單位、部門和使用人，查明其下落和使用情況。一個(gè)單位如果除了公章以外，還有各種業(yè)務(wù)專用章時(shí)要特別注意除使用財(cái)務(wù)專用章或票據(jù)專用章收款外，是否存在使用公章或其它業(yè)務(wù)專用章進(jìn)行開票收款現(xiàn)象，若有應(yīng)注意追查。二、使用分析方法，分析被審計(jì)單位的收入業(yè)務(wù)，掌

29、握其收入的類型、種類、特點(diǎn)、各種收入的連續(xù)性，是否有突然中斷，或不均衡地發(fā)生，注意其異?，F(xiàn)象，對(duì)于開票收款與入帳時(shí)間相差較久的應(yīng)特別引起注意因?yàn)楝F(xiàn)金在有關(guān)人員手中保存的時(shí)問越長(zhǎng)，貪污作弊的可能性也越大。對(duì)于被審計(jì)單位掛有幾塊牌子如什么學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)、服務(wù)中心之類的單位應(yīng)注意這些單位是否有收入，是否有將正常收入放入這些單位以逃避監(jiān)督，如有應(yīng)將這些單位列入審計(jì)范圍一并審計(jì)。三、使用收入票據(jù)核銷表，全面審計(jì)收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。現(xiàn)

30、代審計(jì)盡管是建立在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查研究的基礎(chǔ)上采取抽樣審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，提高了審計(jì)工作效率，但對(duì)收入的審計(jì)采取抽樣審計(jì)的方法特別是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)采取抽樣審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)能否提高工作效率并不一定。當(dāng)審計(jì)人員抽取了一組收入票據(jù)的樣本對(duì)其收入是否入帳進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不要說審計(jì)人員難以找到所抽取樣本的記帳聯(lián)在哪一月哪一本會(huì)計(jì)憑證上，就是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員也難以順利找到，如果遇到被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員不配合時(shí)審計(jì)的難度就增大了。因?yàn)?/p>

31、一筆業(yè)務(wù)收入有時(shí)存在著開票與收款、收款與入帳的時(shí)間差，有時(shí)這種時(shí)間差會(huì)超過一個(gè)月以上，這樣就不能根據(jù)票據(jù)上的時(shí)間去斷定收入業(yè)務(wù)一定在哪一個(gè)月的會(huì)計(jì)憑證中了，況且作弊的收入業(yè)務(wù)不一定能被審計(jì)抽樣所抽中。抽樣審計(jì)的結(jié)果只能是合理保證，而不能絕對(duì)證明收入業(yè)務(wù)沒問題，這種結(jié)論滿足不了財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)的特殊要求。在二人以上共同作弊時(shí)，內(nèi)部控制制度被破壞而不起作用。抽樣審計(jì)也無法解決這類問題。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)中，審計(jì)人員也不可能將所使

32、用的收入票據(jù)存根與記帳聯(lián)一一核對(duì)，以取得審計(jì)證據(jù)。況且抽樣審計(jì)在內(nèi)部控制制度不健全或者失效時(shí)，仍需采取全面審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，專案審計(jì)必須采取全面審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)。使用收入票據(jù)核銷表可滿足這種要求，并可徹底查清收入方面的問題而無一遺漏。下面簡(jiǎn)要介紹一下這種表格的結(jié)構(gòu)和使用方法。1、收入票據(jù)核銷表的結(jié)構(gòu)。收入票據(jù)核銷表表身分為兩大部分，即票據(jù)起止號(hào)碼欄和票據(jù)編號(hào)欄。票據(jù)起止號(hào)碼欄填寫被審計(jì)單位所使用的每本票據(jù)的起止號(hào)碼，若

33、以50份為一本收入票據(jù)，其起止號(hào)碼的規(guī)律基本為7位數(shù)的XX1——XXX50或XX51——X100。票據(jù)編號(hào)欄為1——50和50——100上下兩個(gè)50欄相對(duì)應(yīng)，以便于審計(jì)人員核銷。其上面的第1號(hào)與下面的第51號(hào)對(duì)應(yīng)為一欄，類推止上面的50號(hào)與下面的100號(hào)對(duì)應(yīng)為一欄。這樣不管票據(jù)號(hào)是XXXX1——XXXX50還是XXX51——XX100均可在這張表中進(jìn)行核銷審計(jì)。也可將該表設(shè)計(jì)為兩種表格，一種表格專用于核銷XX1——x50號(hào)的收入票據(jù)，一

34、種表格專用于核銷編號(hào)為XX51——100號(hào)的收入票據(jù)。為了便于視力不好的審計(jì)人員使用這種表格或者防止出錯(cuò)，也可將這種表格設(shè)計(jì)成紅硼黝搠妻秦黔。猢蝴幽幽幽幽幽幽幽幽妙藍(lán)相間的表格，以減少差錯(cuò)和提高效率。表的末尾可填上審計(jì)人員的姓名和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的姓名以示負(fù)責(zé)和明確責(zé)任。2、收入票據(jù)核銷表的使用方法。審計(jì)時(shí)，不必將收入票據(jù)登記薄上的票據(jù)填入票據(jù)起止號(hào)碼欄，而是從所審期間的第1本憑證開始，每發(fā)現(xiàn)一個(gè)收入憑證，將其按50份一本的規(guī)律在票據(jù)起止

35、欄列出該票據(jù)的起止號(hào)碼，同時(shí)在后面用某種符號(hào)劃銷已入帳的票據(jù)號(hào)。以后只要不是新發(fā)現(xiàn)的另一本票據(jù)，就在后面依次按號(hào)碼進(jìn)行劃銷。若是新發(fā)現(xiàn)的另一本票據(jù)號(hào)碼，可按上述方法進(jìn)行處理。這樣所有已入帳的票據(jù)號(hào)碼都將被劃銷，未入帳的號(hào)碼將成為空白一一顯示出來。然后向被審計(jì)單位索要票據(jù)存根，查找未入帳票據(jù)號(hào)碼的使用情況，以查明情況，決定問題的性質(zhì)和責(zé)任歸屬。若發(fā)現(xiàn)未劃銷的空白票據(jù)號(hào)碼時(shí)，審計(jì)人員不可突然斷定人存在著貪污問題，對(duì)此審計(jì)人員一定要慎重，因?yàn)?/p>

36、存在空白票據(jù)號(hào)碼原因有①某本發(fā)票存在著跨年度使用。②該聯(lián)發(fā)票作廢。③該聯(lián)發(fā)票已開出但款未收回。④開票人跳號(hào)使用票據(jù)。⑤該聯(lián)收入作為“小金庫”收入另入帳。為了區(qū)分不同情況，審計(jì)時(shí)可在收入票據(jù)核銷表上使用一些不同的符號(hào)區(qū)別處理。如已登記入帳的票據(jù)號(hào)可使用“v／”劃銷，作廢的票據(jù)號(hào)使用“”作注，票據(jù)開出款未收回的票據(jù)號(hào)可使用，“二”表示等待收回，“0”表示跳號(hào)使用票據(jù)時(shí)尚未使用的票據(jù)，對(duì)于票已開款已收而未入帳的票據(jù)號(hào)可使用“”標(biāo)明，同時(shí)將該票

37、據(jù)號(hào)上收入的詳細(xì)情況在審計(jì)工作底稿中予以詳細(xì)記錄，進(jìn)一步審查后作出審計(jì)結(jié)論。使用收入票據(jù)核銷收入的入帳情況屬于一種全面審計(jì)的方法，看似工作量大，但它是一種見票就劃銷的流水性質(zhì)的單項(xiàng)作業(yè)，工作量大并不復(fù)雜，因而它的效率是很高的，在審計(jì)工作中使用起來很方便，因而它在審計(jì)工作中是可行的，筆者經(jīng)常在審計(jì)工作中使用到該表，既提高了審計(jì)工作效率，又降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是一種很簡(jiǎn)便的收入審計(jì)方法，特別是對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)中發(fā)現(xiàn)“小金庫”和貪污問題很

38、見效，但也不排除在一般審計(jì)中它的實(shí)用性。在實(shí)際使用該收入票據(jù)核銷表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意該種審計(jì)方法并不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的所有收入中存在的問題。①整本收入票據(jù)不入帳是不能發(fā)現(xiàn)其舞弊現(xiàn)象。②采取“大頭小尾”的方法開具收入票據(jù)時(shí)不能發(fā)現(xiàn)其舞弊行為。③在帳面上和憑證上直接采取少加計(jì)收入時(shí)不能發(fā)現(xiàn)舞弊問題。所以在對(duì)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)將這種審計(jì)方法與其它收入審計(jì)的方法結(jié)合使用才能對(duì)收入作出全面準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論?！蛾兾鲗徲?jì))2001年第3期SHAANX

39、ISHENJI19收入票據(jù)核銷表審計(jì)方法簡(jiǎn)介介紹一種收入的審計(jì)方法萬方數(shù)據(jù)暨“翩.刷昏咽畫，哩墮哩‘…哩盟E型盟EE藍(lán)相間的表格，以減少差錯(cuò)和提高效率。袤的末尾可填上審計(jì)人員的姓名和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的姓名以示負(fù)責(zé)和明確責(zé)任。2、收入慕據(jù)核銷表的使用方法。審計(jì)時(shí)，不必將收入票據(jù)登記薄上的票據(jù)填人累據(jù)起止號(hào)碼欄，而是從所審期間的第1本憑證開始，每發(fā)現(xiàn)一個(gè)收入憑證，將其按50份一本的規(guī)律在票據(jù)起止欄列出該聯(lián)據(jù)的起止號(hào)碼，同時(shí)在店面用某種符號(hào)劃銷

40、巳入帳的票據(jù)號(hào)。以后只要不是新發(fā)班的另一本票據(jù).就在后麗依次撥號(hào)碼進(jìn)行劃銷。若是新發(fā)現(xiàn)的另一本票據(jù)號(hào)碼，可按上述方法進(jìn)行處理。這樣所有已入帳的票據(jù)號(hào)碼都將被劃銷，米入帳的號(hào)碼將成為空白一一顯示出來。然后向被審計(jì)單位索要票據(jù)存根，查找米入帳票據(jù)號(hào)碼的使用情況，以查明情況，決定問題的性質(zhì)和責(zé)任歸屬。者發(fā)現(xiàn)米劃銷的空白票據(jù)號(hào)碼時(shí)，審計(jì)人員不可突然斷定xx人將在著貪污問艦，對(duì)此審計(jì)人ff1定姿慎麓，因?yàn)榇嬖诳瞻灼睋?jù)號(hào)碼原因有①某本發(fā)票存在著跨年

41、度使用。⑧該聯(lián)發(fā)票作廢。③該聯(lián)發(fā)票已開出但款未收郎。④開票人跳號(hào)使用票據(jù)。⑤該聯(lián)收入作為“小金庫“收入另入帳。為了區(qū)分不同情況，審計(jì)時(shí)可在收入票據(jù)核銷表上使用…些不同的符號(hào)區(qū)別處理。如巳登記入帳的票據(jù)主可使用.，j劃銷，作廢的票據(jù)號(hào)使用HX“作注，票據(jù)開出款未收回的票據(jù)號(hào)可使用二“表示等待收回，“0“表示跳號(hào)使用祟據(jù)時(shí)尚未使用的票掘，對(duì)于罵罵已開款已收涌來入帳的票據(jù)?？墒褂谩啊皹?biāo)明，同時(shí)將該票據(jù)號(hào)上收入的詳細(xì)情況在審計(jì)工作底稿巾予以詳細(xì)

42、記錄，進(jìn)一步審查后作出審計(jì)結(jié)論。使用收入票據(jù)核銷收入的入帳情況屬于一種全面審計(jì)的方法，看似工作量大，但它是一種見察就劃銷的流水性質(zhì)的單項(xiàng)作業(yè)，工作量大并不復(fù)雜，因而它的效率是很高的，在審計(jì)工作中使用越來很方便，因而它在審計(jì)工作中是可行的，筆者經(jīng)常在審計(jì)工作中使用到該表，既提高了審計(jì)工作效率，義降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是一種很簡(jiǎn)便的收入審計(jì)方法，特別是對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)中發(fā)現(xiàn)“小金庫“和貪污問服很見效，伯也不排除在一般審計(jì)中它的實(shí)用性。在實(shí)

43、際使用該收入票據(jù)核銷表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意該種審計(jì)方法并不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的所有收入中存在的問題。①整衛(wèi)在收入票據(jù)不入帳是不能發(fā)現(xiàn)其舞弊現(xiàn)象。c采取“大頭小尾“的方法開具收入察據(jù)時(shí)不能發(fā)現(xiàn)其舞弊行為。③在帳面上和憑證上直接采取少加計(jì)收入時(shí)不能發(fā)現(xiàn)舞弊問題。所以在對(duì)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還JE.將這種審計(jì)方法與其它收入審計(jì)的方法結(jié)合使用才能對(duì)收入作出全面準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。收入的審計(jì)是審計(jì)工作中的一個(gè)極為熏耍的內(nèi)容，收入是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整及時(shí)地人賬

44、，是否有少計(jì)收入、貪污舞弊等現(xiàn)象存在，也是審計(jì)人員必須查清的個(gè)問題。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，無不與少計(jì)收入有關(guān)，“小金廊“現(xiàn)象的大最存在，日成為滋生貪污腐敗問題的溫床，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大為增加。如何從收入的角度強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，防犯審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文想就此談點(diǎn)自己的觀點(diǎn)，看法和做法。一、JE.加強(qiáng)對(duì)收入內(nèi)部控制制度的審計(jì)。收入的內(nèi)部控制制度，最基本地必須具有票據(jù)的購、領(lǐng)、銷、存登記薄，詳細(xì)記錄收入察掘的購入、領(lǐng)周、核銷、結(jié)存情況。購入或

45、自行印刷供使用的收入票掘，必須是連續(xù)編號(hào)的多欄式票據(jù)，常規(guī)使用的是50份…本的票掘，也有20份、25份、30份一本的票據(jù)。3夜于開票收款分離制度在一些規(guī)模較小的單位無法實(shí)行，也未實(shí)行可不必強(qiáng)制要求。對(duì)于一些收入票據(jù)沒有在票據(jù)購銷存登記薄上登記的可在審計(jì)支出業(yè)務(wù)時(shí)性意看是否有票據(jù)購銷存登記薄之外的收入票據(jù)的購買情況，并查明購買單位、部門和使用人，查明其下落和使用情況。一個(gè)單位如果除了公章以外，還有各種業(yè)務(wù)專用意時(shí)要特別注意除使用財(cái)務(wù)專用意

46、或祟據(jù)專用章收款外，是否存在使用公章或其它業(yè)務(wù)專用章進(jìn)行開票收款現(xiàn)象，若有應(yīng)注意追查。、使用分析方法，分析被審計(jì)單位的收入業(yè)務(wù)，掌握其收入的類型、種類、特點(diǎn)、各種收入的連續(xù)性，是否有突然中斷，或不均衡地發(fā)生，注意其異?，F(xiàn)象，對(duì)于開祟收款與入帳時(shí)間相差較久的應(yīng)特別引起注意，因?yàn)楝F(xiàn)金在有關(guān)人員手中保存的時(shí)間越長(zhǎng)，貪污作弊的E可能性也越大。對(duì)于被審計(jì)單位按有幾塊牌子如什么學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)、服務(wù)中心之類的版位應(yīng)植意這些單位是否有收入，是否有將正常收入

47、放入這些單位以逃避監(jiān)督，如有應(yīng)將這些單位列入審計(jì)班圍…并審計(jì)?？邳h滯利||收入票據(jù)核銷農(nóng)審計(jì)方法簡(jiǎn)介介紹一種收入的審計(jì)方法王、使用收入聯(lián)掘核銷襲，全面審計(jì)收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完鸚性和及時(shí)性?，F(xiàn)代審計(jì)盡管是建立在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)襲研究的基礎(chǔ)上采取抽樣審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，提高了審計(jì)工作效率，但對(duì)收入的審計(jì)采取抽樣審計(jì)的方法特別是財(cái)經(jīng)法妃審計(jì)和專案審計(jì)采取抽樣審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)能否提高工作效率并不一定。當(dāng)審計(jì)人員抽取了一組收入累掘的樣本

48、對(duì)其收入是否入帳進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不要說審計(jì)人員難以找到所抽取樣本的記帳聯(lián)在哪一月哪一本會(huì)計(jì)憑證上，就是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員也難以順利找到，如果遇到被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員不配合時(shí)審計(jì)的難度就增大了O因?yàn)橐还P業(yè)務(wù)收入有時(shí)存在著開累與收款、收款與入帳的時(shí)間楚，有時(shí)這種時(shí)間差會(huì)超過一個(gè)月以上，這樣就不能根據(jù)票據(jù)上的時(shí)間去斷定收入業(yè)務(wù)一定在哪年個(gè)月的會(huì)計(jì)憑證中了，況且作弊的收入業(yè)務(wù)不一定能被獻(xiàn)計(jì)抽樣所抽中。抽樣審計(jì)的結(jié)果只能是合現(xiàn)保班，而不能絕對(duì)證明收

49、入業(yè)務(wù)沒問題，這種結(jié)論滿足不了財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)的特殊要求。在二人以上共問作弊時(shí)，內(nèi)部控制制度被破壞而不起作用。抽樣審計(jì)也無法解決這類問題。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和專案審計(jì)中，審計(jì)人員也不可能將所使用的收入旗據(jù)存根與記帳聯(lián)一一核對(duì)，以取得審計(jì)證據(jù)。況且捎樣審計(jì)在內(nèi)部控制制度不健全或者失效時(shí)，仍需采取全面審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，專案審計(jì)必須采取全面審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)。使用收入票據(jù)核銷表可滿足這種要求，并可徹底1t清收入方面的問翩而無

50、一遺漏。下面簡(jiǎn)要介紹一下這種表格的結(jié)構(gòu)和使用方法。1、收入票據(jù)核銷表的結(jié)構(gòu)。收入票據(jù)核銷表表身分為兩大部分，即票據(jù)起止號(hào)碼欄和票據(jù)編號(hào)欄。察據(jù)起止號(hào)碼欄填寫被審計(jì)單位所使用的每本票掘的起止號(hào)碼，者以50份為…本收入票掘，碼的規(guī)律基本為7位數(shù)的xxxxxxl……xxxxx50或xxxxx51xxxx100。票據(jù)編號(hào)欄為l一一50和50……100上下兩個(gè)50欄相對(duì)應(yīng)，以便于審計(jì)人員核銷。其上麗的第1辛苦與下面的第51號(hào)對(duì)應(yīng)為一欄，類推止上面

51、的50號(hào)與下麗的100號(hào)對(duì)成為一朽。這樣不管票據(jù)號(hào)是xxxxxxl一xxxxx50還是xxxxx51……xxxx100均可在這張表中進(jìn)行核銷審計(jì)。也可將該表設(shè)計(jì)為兩種表格，一種表格專用于核銷xxxxxx1一xxxxx50號(hào)的收入察掘，一種表格專用于核銷編號(hào)為xxxxx51……xxxx100號(hào)的收入票據(jù)。為了便于視力~好的審計(jì)人員使用這種表格或者防止出錯(cuò)，也可將這種表格設(shè)計(jì)成紅《陜西審計(jì))2001年第3期uua帽EadM川vuμH川、uX