1、財經(jīng)縱橫■■■●■■●■■●●■■●■●■●●■●●■●■■●●■■■■一l■■ml_mnl__m●■■●■●●■●■■一關于財務會計報告存在問題的分析王新華遼寧省鞍山鉆石城股份有限公司財務部遼寧鞍山114002摘要：財務會計報告是企業(yè)對外提供財務會計信息的最主要方式?，F(xiàn)行財務報告模式存在著重法律形式而輕經(jīng)濟實質、重成本而輕價值、側重于企業(yè)歷史的經(jīng)濟活動而忽略未來可能的經(jīng)濟活動、財務報表信息披露內容不完整、財務報表項目的不確定性和確定性

2、的邏輯混亂、資產(chǎn)負債表與利潤表內原邏輯關系的瓦解等問題，必須從會計基本假設、會計目標和會計對象進行改革。關鍵詞：財務會計報告；資產(chǎn)負債表觀；邏輯關系文章編號：1001828X(2010)05011701隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，財務報表從簡單的“賬戶余額表”發(fā)展到現(xiàn)在由置大報表組成的財務報表體系。與會計發(fā)展的歷史相似，財務報告的發(fā)展也是與一定時期的經(jīng)濟環(huán)境密切相關的，現(xiàn)行財務會計報告模式存在的缺陷日益顯露。一，“實質葦于形式”原則未能得到應用

3、作為會計基本特征的“實質重丁形式”指的是要使會計資料如實反映其意欲反映的交易或事項，那就必須根據(jù)他們的經(jīng)濟實質，而不是只根據(jù)它們的法律形式進行反映和核算。因此，當交易或事項的經(jīng)濟實質和法律實質發(fā)生背離時，會計核算應該根據(jù)經(jīng)濟實質進行會計處理。但是在現(xiàn)實中，往往是“法律形式”取代了“經(jīng)濟實質”，占據(jù)了對會計處理的指導地位。例如，現(xiàn)行財務會計模式對資產(chǎn)的計價始終受穩(wěn)健性原則或謹慎慣例的支配，而不是站在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的立場進行資產(chǎn)計價，而且由于

4、各國稅法(尤其是所得稅法)的影響，在實務中依然按照穩(wěn)健性原則而不是“持續(xù)經(jīng)營”作為資產(chǎn)計價的基礎。二，過于看霞成本而輕視價值成本代表資產(chǎn)的存量特征，而價值則代表資產(chǎn)的流量特征，聯(lián)系到現(xiàn)行財務會計模式所繼承的傳統(tǒng)財務會計的特點——確定性、歷史的交易或事項、穩(wěn)健性等可以看出，現(xiàn)行財務會計模式重成本而輕價值是由于考慮到財務報告所提供信息的可靠性，而提倡重價值卻是站在要求財務報告提供的信息具有更高的相關性的立場或角度上的。在實際中，可靠性和相關

5、性同樣需要權衡，兩者同樣重要。三，對預測未來可能的經(jīng)濟活動不審視從FASB的會計要素定義就可以看出，現(xiàn)行財務報告模式下的財務報告或財務報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)記錄的匯總表。盡管其提出了會計目標是“決策有用性”觀點，但事實卻并非如此，而且這也和權責發(fā)生制的確認要求相背離。所以，我們應該從更基本、更高層次的會計理論——會計基本假設、會計目標和會計對象人手，站在全局的高度進行統(tǒng)一性的協(xié)調處理。事實上，重視歷史的經(jīng)濟活動而忽視現(xiàn)在尤其是未來

6、的經(jīng)濟活動，在很大程度上是由于只認識到會計對象是簡單的價值運動或過去的價值增值運動，而否定了作為會計對象的價值增值運動可以涵蓋過去、現(xiàn)在和未來三個時點。四，力網(wǎng)體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀而不是收入費用觀現(xiàn)有財務會計報告的概念框架力圖體現(xiàn)的是資產(chǎn)負債觀而不是以損益表為重心的收入費用觀。在財務報告之中并沒有始終如一地貫徹這一思想。例如，過分注意最終的利潤數(shù)據(jù)。對代表企業(yè)實際支付能力的現(xiàn)金流量狀況長期忽視。而會計信息使用者所關心的是關于企業(yè)現(xiàn)金流入、流出

7、的時間、金額以及概率分布的信息。因為，關于現(xiàn)金流量的有關信息有助于評估企業(yè)支付股利的能力、償債能力，并通過分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來調紜投資策略。當然稅務機關也十分關注現(xiàn)金流量的信息，因為在一定程度上，現(xiàn)金流量的信息與稅收征管密切相關。五，財務報表信息披露內容的不完整性完整性是一個相對意義的概念，但這卻是現(xiàn)行財務會計模式的同有弊病，也是和以上提到的財務報告的缺點密切聯(lián)系的，甚至可以說是上述缺點的衍生物。其不完整性還在于它在絕大

8、多數(shù)意義上來說是一種“通用目的”的報表。隨著新的會計環(huán)境下財務分析職業(yè)的興起。市場和會計信息使用者正在呼喚“通用目的”財務報表以外的考慮到rr殊信息使用者需要的“專用”財務報表。六，財務報表項日的不確定性和確定性的邏輯混亂由于估計和判斷的客觀存在，“不確定性1充斥著整個會計處理流程。以資產(chǎn)的定義(某一特定的主體由于過去的交易和事項而獲得和控制的可能的未來的經(jīng)濟利益)為例，可能一詞本身就含有不確定性，然而，各項資產(chǎn)卻以非常確定的單一數(shù)字體

9、現(xiàn)在資產(chǎn)負僨表之中。事實上，只要現(xiàn)行財務會計模式下的確認以權責發(fā)生制為主，則財務會計處理過程中的估計和判斷就不可避免。會計人員將零散的會計數(shù)據(jù)經(jīng)過確認、記錄和計量程序最終匯總為單一的數(shù)字。而會計信息使用者又將其按照自己的需要分解組合，這對整個社會資源造成了一種巨大的浪費。七、傳統(tǒng)財務會計模式下資產(chǎn)負債表與利潤表內在邏輯關系的瓦解作為財務報表組成部分的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，i者是缺一不可的。資產(chǎn)負債表是提供企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、

10、負債、所有者權益及其相互關系，借以反映企業(yè)財務狀況的一種資源存鼉的報表。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的復雜化導致企業(yè)盈利確認與計量的復雜化。簡單地依據(jù)期末、期初凈資產(chǎn)的對比來計算盈利已不合適宜實踐中產(chǎn)生了對損益表的需求，損益表應運而生，以此流量來反映凈資產(chǎn)存量前后變動的具體原因。由于資產(chǎn)負債表和損益表所提供的信息逐漸難以滿足外部使用者的需要，就產(chǎn)生了一種新型財務報奏～現(xiàn)金流量表。在傳統(tǒng)財務會計模式中，由于采取權責發(fā)生制確認收入與費用，他們與企業(yè)現(xiàn)金

11、的真實流動可能會有時間上的差異。所以現(xiàn)金流量表的信息又可以補充損益表的信息，以考察企業(yè)營業(yè)利潤含金量。傳統(tǒng)的收益確認模式可以被概括為：按照權責發(fā)生制確認收入與費用，以歷史成本為主計量之，并將穩(wěn)健原則貫穿于收入與費用的確認’虧計量之巾。在收益確定模式中，穩(wěn)健原則對前兩者的修正，使得實現(xiàn)原則與歷史成本原則已被突破。如果該模式能徹底貫徹，則盡管會計信息無論資產(chǎn)負債表還是利潤表的質量可能下降，主要是信息的相關性在喪失可比性也在喪失，但前述資產(chǎn)負

12、債表與和j潤表的內在邏輯關系仍能保持，即利潤表基本能捕捉到凈資產(chǎn)的非資本性交易(下轉第119頁)一117一萬方數(shù)據(jù)財經(jīng)縱橫中在一起進行委托收款，以減少郵寄費用。九、明確費用的責任方為了降低企業(yè)的財務費用，可以對企業(yè)資產(chǎn)負債表的各個項目展開分析。首先，需要分析企業(yè)不同類型資產(chǎn)的比例結構。然后，再分析各種資產(chǎn)占用與財務費用之問的關系。這些資產(chǎn)與責任部門之間的關系以及責任部門對責任的可控性等，最終才能確定減少這些資產(chǎn)占用并降低企業(yè)財務費用支出

13、的可能性。為了降低企業(yè)的財務費用，企業(yè)相關部門必須承擔相應的責任，才能在較大程度上保證該費用預算數(shù)額的可靠性。比如，對于生產(chǎn)部門而言，企業(yè)按照生產(chǎn)規(guī)模和計劃，可以設定不同類型材料：“主要材料”、“輔助材料”、“修理用配件”、“低值易耗品”、“包裝物”等的占用數(shù)量與占用時間，并核算因生產(chǎn)資金占用產(chǎn)生的財務費用。當生產(chǎn)部門在生產(chǎn)過程中通過自己的努力降低資金占用的總量，并且能夠降低相應的財務費用時，企業(yè)按照相應的管理制度，給予物質和精神獎勵，

14、以激勵業(yè)務部門與管理部門節(jié)約資源。十，發(fā)揮各有關職能部門的相互監(jiān)督作用會計部門要按季度向行長辦公會匯報財務計劃執(zhí)行情況以及費用預算的核批情況。財務預算的核批應經(jīng)行長辦公會審議，本著公開、公平、公正的原則，接受各職能部門和大家的監(jiān)督。大宗采購、基本建(上接第117頁)原因所應引起的變化。但財務會計規(guī)范與實務的實際發(fā)展未能貫徹上述傳統(tǒng)收益確定模式，進而導致資產(chǎn)負債表與利潤表內在邏輯關系的瓦解。利潤表不再直接解釋企業(yè)期初與期末凈資產(chǎn)的變動，資

15、產(chǎn)負債表、所有者權益變動表與利潤表的有關數(shù)據(jù)不再直接勾稽。此外，在不同的財務會計規(guī)范與實務框架下，還有一些非公允價值計量和實現(xiàn)原則的固守因素進一步瓦解了資產(chǎn)負債表與利潤表的內在邏輯關系。如外幣報表折算差額直接計入所有者權益中、債務重組收益直接計入所有者權益中的“資本公積”、會計政策變更的累計影響和以前年度會計差錯的更正也直接計入所有者權益中等。因此，資產(chǎn)負債表與利潤表內在邏輯關系的瓦解在于傳統(tǒng)收益確定模式的不純粹。這種缺陷主要是由于傳統(tǒng)

16、財務會計報告模式對會計環(huán)境的變化不適應，即會計環(huán)境在變化。會計目標在變化，而適應會計環(huán)境與目標變化的財務會計概念框架未能邏輯一致地構建起來，并貫徹于財務會計規(guī)范與實務框架之中?？傊?，由于現(xiàn)行財務報告模式存在著種種缺陷，所以必須進行改革。這必然要涉及到會計確認、會計計量和會計記錄的相應改設等大宗開支，應由有關領導小組負責進行。領導小組由各職能部門組成，領導小組的職責是領導、監(jiān)督、協(xié)調、組織實施。各職能部門應分工協(xié)作，后勤服務中心具體組織，

17、負責合同草簽工作和監(jiān)督管理工作。監(jiān)察、內審部門負責對工程進行預決算復審。并參與定標和大宗采購。會計部門負責款項的撥付與監(jiān)督，并參與預決算的審查和大宗采購工作。綜上所述，通過以上各種途徑可以提高資金運作效率，實現(xiàn)最小的貸款規(guī)模，獲取最低的綜合貸款利率等等，多管齊下減少利息支出，降低企業(yè)財務費用，提高經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。參考文獻：【l】潘新紅企業(yè)控制和降低三項費用的途徑冶金財會20lo(2)【2】張振東加強國企資金管理降

18、低企業(yè)財務費用河南財政稅務高等專科學校學報2006【3】孫小梅加強資金管理降低財務費用冶金財會2009(7)【4】李健強化內部管理降低企業(yè)費用現(xiàn)代經(jīng)濟200s(7)【5】于婕，王健企業(yè)降低財務費用的策略探討青島遠洋船員學院學報2006【6】張海波關于降低財務費用的思考科教文匯，2∞7(6)革o但是如果僅僅對這些層面進行局部的分析和改革，將有可能影響現(xiàn)行財務報告模式的一致性和內在邏輯性，所以必須從整個財務報告模式的更高理論層次——會計基本

19、假設、會計目標和會計對象上人手進行改革。參考文獻：【l】方紅星公眾公司財務報告架構研究【M】北京：中國財政經(jīng)濟出版社2004(06)【2】張林財務會計報告編制與分析【M】啥爾濱：黑龍江人民出版社2004(06)【3】葛家澍，陳少華改進企業(yè)財務報告問題研究嗍北京：中國財政經(jīng)濟出版杜’2002(07)【4】吳聯(lián)生上市公司會計報告研究【M】大連：東北財經(jīng)大學出版社2001(06)網(wǎng)田昆儒信患披露：公司治理的決定因素叨南開管理評論j帥Ol(1)