1、對前置審計的思考孫力(湖北省蔡甸監(jiān)獄湖北武漢430100)摘要：在我國部分部門中。前置審計這種行為早已蔚然成風，也成為不少單位仿效的經驗。文章結合近年來系統(tǒng)內前置審計開展的情況，針對前置審計工作進行了一些探討。關鍵詞：前置審計；現實意義；對策一、前置審計的概念前置審計在《審計法實施條例》和國家審計署的正式公文中從未出現過，目前在我國省級審計機關中該詞幾乎全部出自云南省審計廳的有關文件，而且側重于政府投資項旨。。當地提出“前置審計”這一概

2、念主要是為了與政府性投資建設項目竣工決算審計相區(qū)別，二者相比較，前置審計無疑是將審計的介入點前移，因此稱為“前置”。前置審計無疑屬于事前監(jiān)督，而竣工決算審計則屬于事后監(jiān)督，這是由工程建設項目的執(zhí)行程序所決定的。因此政府投資項目的前置審計可以暫且定義為：國家審計機關依照有關規(guī)定，在政府投資項目進入招投標程序前，對建設單位執(zhí)行國家有關基本建設法律法規(guī)情況以及政府投資建設項目招標控制價的真實性、合法性及效益性迸行的審計監(jiān)督。、就整個審計工作而

3、言，尚無明確的前置審計的概念?！吨腥A人民共和國審計法實施條例》第2條對“審計”所下的定義是：“審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為”。二、前置審計的現實意義(一)前置審計在部分單位已經客觀存在根據“三個不直接”的要求，一把手不直接分管財務和工程建設，而《會計法》又明確規(guī)定一把手是財務的第一責任人，這樣就造成～把手對財務

4、風險的顧忌，紛紛通過審計的提前介入以期實現降低財務風險的目的，其本意是通過審計監(jiān)督制衡財務行為。通常做法就是日常報銷時審計部門在財務部門之前簽字，大宗物資采購、小型維修項目審計部門先行詢價。(二)傳統(tǒng)審計工作需要新的變革多年來，部分審計項目呈現以下現狀：一是審計目標無針對性，操作性不強，過于求全求大、面面俱到，導致審計成果平平；二是審計項目實施時片面追求查處違法違規(guī)問題，忽視從體制、機制、制度層面研究分析違法違規(guī)現象背后的深層次原因，審

5、計結果就事論事，導致審計工作的層次較低；三是審計基礎工作薄弱，少數審計人員急功近利，重成果、輕基礎，重審計、輕管理，個別審計人員為了出成果，審計定性主觀多于客觀≠鬻致審計工作存在風險隱患等等。很多項目的復核還存在流于形式、走過場現象，無論是內部審計還是外部審計，都只是事后復核，無法改變既成的事實，致使這些弊端難以根治。(三)審計審理前置到審計項目實施的全過程的優(yōu)勢可以增強審計人員的責任感和控制意識，可以對審計目標進行適時調整，可以加大審

6、計實施方案的執(zhí)行力度，可以通過補救措施確保審計證據收集到位，可以提引審計報告向更深層次思考。(四)在政府投資項目中開展前置審計能規(guī)避法律風險一直以來，審計機關對政府投資建設項目主要以竣工決算審計為主，在竣工決算審計中對建設單位與施工單位簽訂的工程合同價款只能以合同為依據，按照《合同法》執(zhí)行。如發(fā)現合同價款虛高提出糾正處理意見的話，就會引起法律糾紛，增大審計風險。因此，在政府建設項目進入招標程序前開展前置審計就成了解決上述矛盾的必然選擇。

7、三、前置審計自身需要解決的問題(一)需要明確前置審計的法律依據按照《審計法實施條例》的定義，審計應對完結或即將完結的財務事項進行監(jiān)督，而前置審計的實施必然會超越已有的審計條款，如果國家審計署或學術界對此沒有新的解釋，會使“前置審計”成為一個偽命題，圍繞其開展的一系列工作也就無從談起了。(二)需要處理好前置審計與財務的關系，明確其自身的職能我們看到實行了前置審計的單位，審計部門其實在履行財務的部分職能，財務工作居于審計工作之后，所有的原始

8、單據資料都是審計部門先行審核，財務部門只能是照單付賬，試想這種狀況提供的財務憑證、賬簿、財務收支的執(zhí)行今后由誰來監(jiān)督。其實更有甚者，單位要求審計先行詢價，結果往往審計成了采購部門，即當了裁判員又當了運動員。四、前置審計的展望(_)由事后監(jiān)督向事前與事后監(jiān)督轉變，注重預防應充分發(fā)揮審計的預防、保護功能。審計機關依照憲法履行監(jiān)督的職責，同時審計具有獨立、客觀、公正的剛性，將審計重心由結果、結論性的內容，向其所反饋的經濟和社會活動方面前移，及

9、時或盡早發(fā)現苗頭性、傾向性問題，防忠于未然。(二)由重復檢查向定向追查轉變，注重落實，增加信息透明度審計前置要求建立審計結論跟蹤的機制，對于那些年年查年年有的屢查屢犯問題、違紀違規(guī)事項，實行責任追究。力求通過追究責任人的責任，促使領導干部和有關工作人員嚴格履行職責，以更有效地起到預防性作用。要在行使查錯糾弊基本職能的基礎上，堵塞漏洞、依法懲戒，從而使經濟行為重新走向健康的軌道，對違法違規(guī)行為起到震懾作用。(三)由結果控制向過程控制轉變，

10、注重執(zhí)行效果審計項目審理要求重點關注審計實施的過程及結果，因此只有通過審計部門對審計工作記錄等材料提前審核，審查實施方案的執(zhí)行程度，評估審計目標的實現程度和審計成果水平。(四)由傳統(tǒng)型審計人員向綜合型轉變，注重人員素質審計前置對審計機關和審計人員提出了新的要求，我們不僅要在審計法規(guī)制度、審計方法和技術等方面進行適應性的完善和改進。同時，審計人員自身的綜合素質和修養(yǎng)也要提高到新的高度。萬方數據對前置審計的思考孫力(湖北省蔡句監(jiān)獄湖北武漢4

11、30100)摘要2在我國部分部門中.前歪審計這種行為早已蔚然成風，也成為不少單位仿效的經驗。文章結合近年來系統(tǒng)內前主審計開展的情況，針對前置審計工作進行了一些探討。關鍵詞:前直審計現實意義對策一、前置審計的概念前置審計在《審計法實施條例》和國家審計署的正式公文中從未出現過，目前在我國省級審計機關中該詞幾乎全部出白云南省審計廳的有關文件，而且側重于政府投資項目。當地提出“前置審計“這一概念主要是為了與政府性投資建設項目竣工決算審計相區(qū)別，

12、二者相比較，前置審計無疑是將審計的介入點前移，因此稱為“前置“。前置審計無艇屬于事前監(jiān)督，而竣工決算審計則屬于事后監(jiān)督，這是由工程建設項目的執(zhí)行程序所決定的。因此政府投資項目的前置審計可以暫且定義為z國家審計機關依照有關規(guī)定，在政府投資項目進入招投標程序前，對建設單位執(zhí)行國家有關基本建設法律法規(guī)情況以及政府投資建設項目招標控制價的真實性、合法性及效益性進告的審計監(jiān)督。就整個審計工作而言，尚無明確的前置審計的概念?！吨腥A人民共和國審計法實

13、施條例》第2條對“審計“所下的定義是“審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為“。二、前置審計的現實意義(一)前置審計在部分單位已經客觀存在根據“三個不直接“的要求，一把手不直接分管財務和工程建設，而《會計法》又明確規(guī)定一把手是財務的第一責任人，這樣就造成一把手對財務風險的顧忌，紛紛通過審計的提前介入以期實現降低財務風險的

14、目的，其本意是通過審計監(jiān)督制衡財務行為。通常做法就是日常報銷時審計部門在財務部門之前簽字，大宗物資采購、小型維修項目審計部門先行詢價。(二)傳統(tǒng)審計工作需要新的變革多年來，部分審計項目呈現以下現狀z一是審計目標無針對性，操作性不強，過于求全求大、面面俱到，導致審計成果平平:二是審計項目實施時片面追求查處違法違規(guī)問題，忽視從體制、機制、制度層面研究分析違法違規(guī)現象背后的深層次原因，審計結果就事論事，導致審計工作的層次較低:三是審計基礎工作

15、薄弱，少數審計人員急功近利，重成果、輕基礎，重審詐、輕管理，個別審計人員為了出成果，審計定性主觀多于客馳2導致審計工作存在風險隱患等等。很多項目的復核還存在流于形式、走過場現象，無論是內部審計還是外部審計，都只是事后復核，無法改變既成的事過牛，或使這些弊端難以根治。(三〉審計審理前置到審計項目實施的全過程的優(yōu)勢可以增強審計人員的責任感和控制意識，可以對審計目標進行適時調整，可以加大審計實施方案的執(zhí)行力度，可以通過補救措施確保審計證據收集

16、到位，可以提引審計報告向更深層次思考?！此摹翟谡顿Y項目中開展前置審計能規(guī)避法律風險一直以來，審計機關對政府投資建設項目主要以竣工決算審計為主，在竣工決算審計中對建設單位與施工單位簽訂的工程合同價款只能以合同為依據，按照《合同法》執(zhí)行。如發(fā)現合同價款虛商提出糾正處理意見的話，就會引起法律糾紛，增大審計風險。因此，在政府建設項目進入招標程序前開展前置審計就成了解決上述矛盾的必然選擇。三、前置審計自身需要解決的問題(一)需要明確前置審計的

17、法律依據按照《審計法實施條例》的定義，審計應對完結或即將完結的財務事項進行監(jiān)督，而前置審計的實施必然會超越已有的審計條款，如果國家審計署或學術界對此沒有新的解釋，會使“前置審計“成為一個偽命題，圍繞其開展的一系列工作也就無從談起了。(二)需要處理好前置審計與財務的關系，明確其自身的職能我們看到實行了前置審計的單位，審計部門其實在履行財務的部分職能，財務工作居于審計工作之后，所有的原始單據資料都是審計部門先行審核，財務部門只能是照單付賬，

18、試想這種狀況提供的財務憑證、賬簿、財務收支的執(zhí)行今后由誰來監(jiān)督。其實更有甚者，單位要求簾計先行詢價，結果往往審計成了采購部門，即當了裁判員又當了運動員。四、前置審計的展望(→〉由事后監(jiān)督向事前與事后監(jiān)督轉變，注重預防應充分發(fā)揮審計的預防、保護功能。審計機關依照憲法履行監(jiān)督的職責，同時審計具有獨立、客觀、公正的剛性，將審計重心由結果、結論性的內容，向其所反饋的經濟和社會活動方面前移，及時或盡早發(fā)現苗頭性、傾向性問題，防患于未然。(二)由重

19、復檢查向走向追查轉變，注重落實，增加信息透明度審計前置要求建立審計結論跟蹤的機制，對于那些年年查年年有的屢查屢犯問題、違紀違規(guī)事項，實行責任追究。力求通過追究責任人的責任，促使領導干部和有關工作人員嚴格履行職責，以更有效地起到預防性作用。要在行使查錯糾弊基本職能的基礎上，堵塞漏洞、依法懲戒，從而使經濟行為重新走向健康的軌道，對違法違規(guī)行為起到震懾作用?！慈涤山Y果控制向過程控制轉變，注重執(zhí)行效果審計項目審理要求重點關注審計實施的過程及結

20、果，因此只有通過審計部門對審計工作記錄等材料提前審核，審查實施方案的執(zhí)行程度，評估審計目標的實現程度和審計成果水平。(四)由傳統(tǒng)型審計人員向綜合型轉變，注重人員素質審計前置對審計機關和審計人員提出了新的要求，我們不僅要在審計法規(guī)制度、審計方法和技術等方面進行適應性的完善和改進。同時，審計人員自身的綜合素質和修養(yǎng)也要提高到新的高度。姐姐院副血副87對前置審計的思考孫力(湖北省蔡甸監(jiān)獄湖北武漢430100)摘要：在我國部分部門中。前置審計這

21、種行為早已蔚然成風，也成為不少單位仿效的經驗。文章結合近年來系統(tǒng)內前置審計開展的情況，針對前置審計工作進行了一些探討。關鍵詞：前置審計；現實意義；對策一、前置審計的概念前置審計在《審計法實施條例》和國家審計署的正式公文中從未出現過，目前在我國省級審計機關中該詞幾乎全部出自云南省審計廳的有關文件，而且側重于政府投資項旨。。當地提出“前置審計”這一概念主要是為了與政府性投資建設項目竣工決算審計相區(qū)別，二者相比較，前置審計無疑是將審計的介入點

22、前移，因此稱為“前置”。前置審計無疑屬于事前監(jiān)督，而竣工決算審計則屬于事后監(jiān)督，這是由工程建設項目的執(zhí)行程序所決定的。因此政府投資項目的前置審計可以暫且定義為：國家審計機關依照有關規(guī)定，在政府投資項目進入招投標程序前，對建設單位執(zhí)行國家有關基本建設法律法規(guī)情況以及政府投資建設項目招標控制價的真實性、合法性及效益性迸行的審計監(jiān)督。、就整個審計工作而言，尚無明確的前置審計的概念。《中華人民共和國審計法實施條例》第2條對“審計”所下的定義是：

23、“審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為”。二、前置審計的現實意義(一)前置審計在部分單位已經客觀存在根據“三個不直接”的要求，一把手不直接分管財務和工程建設，而《會計法》又明確規(guī)定一把手是財務的第一責任人，這樣就造成～把手對財務風險的顧忌，紛紛通過審計的提前介入以期實現降低財務風險的目的，其本意是通過審計監(jiān)督制衡財務行

24、為。通常做法就是日常報銷時審計部門在財務部門之前簽字，大宗物資采購、小型維修項目審計部門先行詢價。(二)傳統(tǒng)審計工作需要新的變革多年來，部分審計項目呈現以下現狀：一是審計目標無針對性，操作性不強，過于求全求大、面面俱到，導致審計成果平平；二是審計項目實施時片面追求查處違法違規(guī)問題，忽視從體制、機制、制度層面研究分析違法違規(guī)現象背后的深層次原因，審計結果就事論事，導致審計工作的層次較低；三是審計基礎工作薄弱，少數審計人員急功近利，重成果、

25、輕基礎，重審計、輕管理，個別審計人員為了出成果，審計定性主觀多于客觀≠鬻致審計工作存在風險隱患等等。很多項目的復核還存在流于形式、走過場現象，無論是內部審計還是外部審計，都只是事后復核，無法改變既成的事實，致使這些弊端難以根治。(三)審計審理前置到審計項目實施的全過程的優(yōu)勢可以增強審計人員的責任感和控制意識，可以對審計目標進行適時調整，可以加大審計實施方案的執(zhí)行力度，可以通過補救措施確保審計證據收集到位，可以提引審計報告向更深層次思考。

26、(四)在政府投資項目中開展前置審計能規(guī)避法律風險一直以來，審計機關對政府投資建設項目主要以竣工決算審計為主，在竣工決算審計中對建設單位與施工單位簽訂的工程合同價款只能以合同為依據，按照《合同法》執(zhí)行。如發(fā)現合同價款虛高提出糾正處理意見的話，就會引起法律糾紛，增大審計風險。因此，在政府建設項目進入招標程序前開展前置審計就成了解決上述矛盾的必然選擇。三、前置審計自身需要解決的問題(一)需要明確前置審計的法律依據按照《審計法實施條例》的定義，

27、審計應對完結或即將完結的財務事項進行監(jiān)督，而前置審計的實施必然會超越已有的審計條款，如果國家審計署或學術界對此沒有新的解釋，會使“前置審計”成為一個偽命題，圍繞其開展的一系列工作也就無從談起了。(二)需要處理好前置審計與財務的關系，明確其自身的職能我們看到實行了前置審計的單位，審計部門其實在履行財務的部分職能，財務工作居于審計工作之后，所有的原始單據資料都是審計部門先行審核，財務部門只能是照單付賬，試想這種狀況提供的財務憑證、賬簿、財務

28、收支的執(zhí)行今后由誰來監(jiān)督。其實更有甚者，單位要求審計先行詢價，結果往往審計成了采購部門，即當了裁判員又當了運動員。四、前置審計的展望(_)由事后監(jiān)督向事前與事后監(jiān)督轉變，注重預防應充分發(fā)揮審計的預防、保護功能。審計機關依照憲法履行監(jiān)督的職責，同時審計具有獨立、客觀、公正的剛性，將審計重心由結果、結論性的內容，向其所反饋的經濟和社會活動方面前移，及時或盡早發(fā)現苗頭性、傾向性問題，防忠于未然。(二)由重復檢查向定向追查轉變，注重落實，增加信

29、息透明度審計前置要求建立審計結論跟蹤的機制，對于那些年年查年年有的屢查屢犯問題、違紀違規(guī)事項，實行責任追究。力求通過追究責任人的責任，促使領導干部和有關工作人員嚴格履行職責，以更有效地起到預防性作用。要在行使查錯糾弊基本職能的基礎上，堵塞漏洞、依法懲戒，從而使經濟行為重新走向健康的軌道，對違法違規(guī)行為起到震懾作用。(三)由結果控制向過程控制轉變，注重執(zhí)行效果審計項目審理要求重點關注審計實施的過程及結果，因此只有通過審計部門對審計工作記錄

30、等材料提前審核，審查實施方案的執(zhí)行程度，評估審計目標的實現程度和審計成果水平。(四)由傳統(tǒng)型審計人員向綜合型轉變，注重人員素質審計前置對審計機關和審計人員提出了新的要求，我們不僅要在審計法規(guī)制度、審計方法和技術等方面進行適應性的完善和改進。同時，審計人員自身的綜合素質和修養(yǎng)也要提高到新的高度。萬方數據對前置審計的思考孫力(湖北省蔡句監(jiān)獄湖北武漢430100)摘要2在我國部分部門中.前歪審計這種行為早已蔚然成風，也成為不少單位仿效的經驗。

31、文章結合近年來系統(tǒng)內前主審計開展的情況，針對前置審計工作進行了一些探討。關鍵詞:前直審計現實意義對策一、前置審計的概念前置審計在《審計法實施條例》和國家審計署的正式公文中從未出現過，目前在我國省級審計機關中該詞幾乎全部出白云南省審計廳的有關文件，而且側重于政府投資項目。當地提出“前置審計“這一概念主要是為了與政府性投資建設項目竣工決算審計相區(qū)別，二者相比較，前置審計無疑是將審計的介入點前移，因此稱為“前置“。前置審計無艇屬于事前監(jiān)督，而

32、竣工決算審計則屬于事后監(jiān)督，這是由工程建設項目的執(zhí)行程序所決定的。因此政府投資項目的前置審計可以暫且定義為z國家審計機關依照有關規(guī)定，在政府投資項目進入招投標程序前，對建設單位執(zhí)行國家有關基本建設法律法規(guī)情況以及政府投資建設項目招標控制價的真實性、合法性及效益性進告的審計監(jiān)督。就整個審計工作而言，尚無明確的前置審計的概念。《中華人民共和國審計法實施條例》第2條對“審計“所下的定義是“審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬

33、簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為“。二、前置審計的現實意義(一)前置審計在部分單位已經客觀存在根據“三個不直接“的要求，一把手不直接分管財務和工程建設，而《會計法》又明確規(guī)定一把手是財務的第一責任人，這樣就造成一把手對財務風險的顧忌，紛紛通過審計的提前介入以期實現降低財務風險的目的，其本意是通過審計監(jiān)督制衡財務行為。通常做法就是日常報銷時審計部門在財務部門之前簽字，大

34、宗物資采購、小型維修項目審計部門先行詢價。(二)傳統(tǒng)審計工作需要新的變革多年來，部分審計項目呈現以下現狀z一是審計目標無針對性，操作性不強，過于求全求大、面面俱到，導致審計成果平平:二是審計項目實施時片面追求查處違法違規(guī)問題，忽視從體制、機制、制度層面研究分析違法違規(guī)現象背后的深層次原因，審計結果就事論事，導致審計工作的層次較低:三是審計基礎工作薄弱，少數審計人員急功近利，重成果、輕基礎，重審詐、輕管理，個別審計人員為了出成果，審計定性

35、主觀多于客馳2導致審計工作存在風險隱患等等。很多項目的復核還存在流于形式、走過場現象，無論是內部審計還是外部審計，都只是事后復核，無法改變既成的事過牛，或使這些弊端難以根治。(三〉審計審理前置到審計項目實施的全過程的優(yōu)勢可以增強審計人員的責任感和控制意識，可以對審計目標進行適時調整，可以加大審計實施方案的執(zhí)行力度，可以通過補救措施確保審計證據收集到位，可以提引審計報告向更深層次思考?！此摹翟谡顿Y項目中開展前置審計能規(guī)避法律風險一直以

36、來，審計機關對政府投資建設項目主要以竣工決算審計為主，在竣工決算審計中對建設單位與施工單位簽訂的工程合同價款只能以合同為依據，按照《合同法》執(zhí)行。如發(fā)現合同價款虛商提出糾正處理意見的話，就會引起法律糾紛，增大審計風險。因此，在政府建設項目進入招標程序前開展前置審計就成了解決上述矛盾的必然選擇。三、前置審計自身需要解決的問題(一)需要明確前置審計的法律依據按照《審計法實施條例》的定義，審計應對完結或即將完結的財務事項進行監(jiān)督，而前置審計的

37、實施必然會超越已有的審計條款，如果國家審計署或學術界對此沒有新的解釋，會使“前置審計“成為一個偽命題，圍繞其開展的一系列工作也就無從談起了。(二)需要處理好前置審計與財務的關系，明確其自身的職能我們看到實行了前置審計的單位，審計部門其實在履行財務的部分職能，財務工作居于審計工作之后，所有的原始單據資料都是審計部門先行審核，財務部門只能是照單付賬，試想這種狀況提供的財務憑證、賬簿、財務收支的執(zhí)行今后由誰來監(jiān)督。其實更有甚者，單位要求簾計先

38、行詢價，結果往往審計成了采購部門，即當了裁判員又當了運動員。四、前置審計的展望(→〉由事后監(jiān)督向事前與事后監(jiān)督轉變，注重預防應充分發(fā)揮審計的預防、保護功能。審計機關依照憲法履行監(jiān)督的職責，同時審計具有獨立、客觀、公正的剛性，將審計重心由結果、結論性的內容，向其所反饋的經濟和社會活動方面前移，及時或盡早發(fā)現苗頭性、傾向性問題，防患于未然。(二)由重復檢查向走向追查轉變，注重落實，增加信息透明度審計前置要求建立審計結論跟蹤的機制，對于那些年

39、年查年年有的屢查屢犯問題、違紀違規(guī)事項，實行責任追究。力求通過追究責任人的責任，促使領導干部和有關工作人員嚴格履行職責，以更有效地起到預防性作用。要在行使查錯糾弊基本職能的基礎上，堵塞漏洞、依法懲戒，從而使經濟行為重新走向健康的軌道，對違法違規(guī)行為起到震懾作用?！慈涤山Y果控制向過程控制轉變，注重執(zhí)行效果審計項目審理要求重點關注審計實施的過程及結果，因此只有通過審計部門對審計工作記錄等材料提前審核，審查實施方案的執(zhí)行程度，評估審計目標的