1、禽、缸保險(xiǎn)粵一黌展靠勛茗“的稅收制約分析我國加入WTO后將按照國民待遇原則在五年內(nèi)逐步開放保險(xiǎn)市場。在日益開放的市場化進(jìn)程中，我國保險(xiǎn)企業(yè)無疑將面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在諸多的影響因素中，稅收政策無疑是重要的一個(gè)方面。因而，從有利于中國保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，提高國內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)的競爭力，防范和規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，借鑒國際通行做法，結(jié)合中國國情，客觀分析現(xiàn)行的我國保險(xiǎn)企業(yè)稅收政策并加以完善，具有十分重要的意義。一、我國稅收政策對保險(xiǎn)業(yè)的影響稅收政策作為國

2、家宏觀調(diào)控的重要杠桿，能有力的調(diào)節(jié)、影響保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。我國對保險(xiǎn)業(yè)高稅負(fù)的稅收政策雖然在短期增加了財(cái)政收入，但卻不適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求，也就制約了經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展。(一)保險(xiǎn)業(yè)總體發(fā)展水平低，壟斷程度高。首先，保險(xiǎn)深度和密度與國際水平差距較大，2002年，我國保費(fèi)收人為30531億元人民幣，保險(xiǎn)深度為3％，世界平均水平為7％左右；保險(xiǎn)密度為2376元人民幣，而世界平均水平為360美元左右。其次，保險(xiǎn)覆蓋面較低。去年，國務(wù)院發(fā)展研究中心

3、市場經(jīng)濟(jì)研究所《中國50城市保險(xiǎn)市場調(diào)查研究咨詢報(bào)告》顯示：在我國城市市場，有465％的城市居民已購買了社會(huì)保險(xiǎn)；有45％的居民購買了商業(yè)保險(xiǎn)，有211％的居民既有社會(huì)保險(xiǎn)又有商業(yè)保險(xiǎn)；有279％的居民沒有任何種類的保險(xiǎn)，這說明我國保險(xiǎn)市場的家庭滲透率較低。另一事實(shí)，在1998年我國發(fā)生特大洪水造成經(jīng)濟(jì)損失2000多億元，而保險(xiǎn)賠款卻只有30多億元。另外，保險(xiǎn)業(yè)壟斷程度高。目前，金融業(yè)三大支柱中，保險(xiǎn)業(yè)的壟斷程度最高，這是一個(gè)嚴(yán)重制約我

4、國保險(xiǎn)業(yè)健康發(fā)展的因素。(二)保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)規(guī)模小衡量一國保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的指標(biāo)主要有兩項(xiàng)：一是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的數(shù)量、分布；二是從業(yè)人員的數(shù)量和質(zhì)量。從保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布來看，到目前為止，我國內(nèi)地共有保險(xiǎn)公司61家(其中外資37家)；保險(xiǎn)中介公司有249家(截止2003年5月底)。而香港地區(qū)僅保險(xiǎn)公司就有200多家。與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比，我國保險(xiǎn)業(yè)的機(jī)構(gòu)數(shù)量明顯較少，而且發(fā)展不平衡，主要分布在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。從從業(yè)人員的數(shù)量和質(zhì)量來看，目前我國從業(yè)人員

5、只有150多萬人，且高素質(zhì)、復(fù)合型的保險(xiǎn)人才，尤其是投資、精算、理賠等人才極為短缺，這已成為制約我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的瓶頸。(三)保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)力弱我國保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)力弱，資本充足率低，與國際保險(xiǎn)業(yè)相比，差距相當(dāng)懸殊。在華一家中等規(guī)模的外資保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)也有1000億美元。而我國整個(gè)中資保險(xiǎn)企業(yè)的總資產(chǎn)加起來也不過64941億人民幣(2002年底)。從美國保險(xiǎn)行業(yè)的平均水平看保險(xiǎn)公司的凈資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比率在15％以上。而我國保險(xiǎn)公司資本充足率平均為9

6、99％。同時(shí)由于實(shí)力弱，也直接影響了其償付能力。償付能力是衡量保險(xiǎn)公司經(jīng)營狀況的核心指標(biāo)，也是保險(xiǎn)公司信用水平的根本保證。根據(jù)《保險(xiǎn)監(jiān)管暫行規(guī)定》，保險(xiǎn)公司償付能力不足額在20—40％者，就要限期停業(yè)整頓，超過40％Hj“，公司應(yīng)依法申請破產(chǎn)。但目前中國保險(xiǎn)業(yè)整體償付能力不足額已達(dá)3269％，這嚴(yán)重威脅著中國保險(xiǎn)業(yè)的穩(wěn)定，產(chǎn)生信用危機(jī)。(四)不利于完善保險(xiǎn)市場在市場經(jīng)濟(jì)體制下，稅收發(fā)揮重要作用，其中很重要一點(diǎn)就是通過公平稅負(fù)促進(jìn)企業(yè)平等

7、競爭，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。而真正做到公平稅負(fù)對于保險(xiǎn)業(yè)的競爭及發(fā)展具有決定性意義。但我國直到1997年才統(tǒng)一了內(nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)稅率，而至今121縫詩葛決繁為止，中、外資保險(xiǎn)企業(yè)稅負(fù)仍然沒有統(tǒng)一。競爭條件的不公平，各家公司利益失衡，使本來在發(fā)展歷史、資金實(shí)力、經(jīng)營管理及客戶服務(wù)等各方面占絕對弱勢的中資保險(xiǎn)公司更處于不利的地位，造成保險(xiǎn)市場的不完善和市場結(jié)構(gòu)的失衡。二、我國保險(xiǎn)稅制改革的建議(一)適度降低保險(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)從理論上來看降低保險(xiǎn)稅負(fù)具備可行

8、性。首先，保險(xiǎn)業(yè)有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)恢復(fù)生產(chǎn)的功能，任何的財(cái)政政策最終都是為了整體經(jīng)濟(jì)服務(wù)，在稅收上適當(dāng)?shù)販p輕保險(xiǎn)業(yè)稅收，不僅有利于保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的快速積累，更是有利于保險(xiǎn)賠付的順利完成，生產(chǎn)的迅速恢復(fù)，防災(zāi)防損工作的更好開展，這對于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展是有利的。而同時(shí)國家也能從經(jīng)濟(jì)總體的發(fā)展中征得遠(yuǎn)高于保險(xiǎn)稅收的財(cái)政收入。其次，經(jīng)過國際比較，中國的稅率偏高，有降低的空間。(二)加快營業(yè)稅細(xì)則及所得稅扣除項(xiàng)目的修訂1營業(yè)稅的納稅細(xì)則的修

9、訂：對于營業(yè)稅稅基，除現(xiàn)有的免稅規(guī)定外，可考慮從當(dāng)年保費(fèi)收人中扣除上年賠款部分作為營業(yè)稅應(yīng)稅保費(fèi)。同時(shí)注重對新型保險(xiǎn)產(chǎn)品的稅收支持，加快對集避險(xiǎn)和投資兩種功能于一體的投資連接保險(xiǎn)產(chǎn)品的稅收安排。2提高保險(xiǎn)行業(yè)工資的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。相比其他行業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)工資占了營業(yè)成本的很大比重，較低的扣除標(biāo)準(zhǔn)和較高的實(shí)際支出導(dǎo)致了保險(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的加重。國家可以適當(dāng)提高人力資本集中行業(yè)的工資支出標(biāo)準(zhǔn)，800元每月的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)脫離實(shí)際水平太遠(yuǎn)，我們可以比較軟件業(yè)

10、的優(yōu)惠規(guī)定做出一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(三)改革準(zhǔn)備金的提留方法在對各種準(zhǔn)備金制定合理的提取標(biāo)準(zhǔn)的前提下，允許應(yīng)納稅年度的合同項(xiàng)下的賠款支出(包括已決(下轉(zhuǎn)125頁)萬方數(shù)據(jù)我?；貜垊酌裎覈尤隬TO后將按照國民待遇原則在五年內(nèi)逐步開放保險(xiǎn)市場。在日益開放的市場化進(jìn)穩(wěn)中，我網(wǎng)保除企業(yè)無疑將面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在諸多峭論吼:期2004牢第10期(總第178熊〉成族展的稅收制約分析(二)保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)規(guī)模小衡盤…罔保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的指標(biāo)主要有兩項(xiàng):一是保院

11、機(jī)構(gòu)的數(shù)最、分布二是從業(yè)人員的數(shù)量和質(zhì)量。從保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)目前為止，我國內(nèi)地共有保險(xiǎn)公司61家(其中外資372在)保險(xiǎn)中介公司有249家(截止2003年5月底)。而香梅地區(qū)儀保險(xiǎn)公司就有200多家。與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比，我國保險(xiǎn)業(yè)的機(jī)構(gòu)數(shù)量明顯較少，而且發(fā)隧從從業(yè)人員的數(shù)量和質(zhì)量來看，目前我國從業(yè)人員只有150多萬人瑣的保險(xiǎn)人才，尤其是投資、精弊、理賠等人才極為短缺，這已成為制約我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的瓶酬。(二三)保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)力弱我國保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)力弱，

12、資本充足率低，與閻際保險(xiǎn)業(yè)相比在華一家中等規(guī)模的外資保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)也有1∞0億美元。而我國整個(gè)中資保險(xiǎn)企業(yè)的總資產(chǎn)加起來也不過6494.1億人民幣?！?年底)。從美國保險(xiǎn)行業(yè)的平均水平看保險(xiǎn)公詞的凈資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比率在15%以上。而我網(wǎng)保險(xiǎn)公司資本充足且在平均為9.999奮。問時(shí)由于實(shí)力弱，也直接影響了其償付能力。償付能力是衡最保除公司經(jīng)營狀況的核心指標(biāo)，也是保險(xiǎn)公司信用水平的根本保證。根據(jù)《保險(xiǎn)監(jiān)管暫行規(guī)定~，保險(xiǎn)公叫他付能力不足額在

13、20一40%者，就要限期停業(yè)整頓，超過40%時(shí)，公詞應(yīng)依法申請破產(chǎn)。但目前中國保險(xiǎn)業(yè)整體儂付能力不足額已達(dá)32.69%，這嚴(yán)重威脅著中國保險(xiǎn)業(yè)的穩(wěn)定，產(chǎn)生信用危機(jī)。(四)不利于完善保險(xiǎn)市場在市場經(jīng)濟(jì)體制下，稅收發(fā)揮重要作用，負(fù)促進(jìn)企業(yè)平等竟?fàn)帲瑢?shí)現(xiàn)優(yōu)股劣汰。而真正做到公平稅負(fù)對于保險(xiǎn)業(yè)的競爭及f旦挽回豆豆制1997年才統(tǒng)→了內(nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)稅率，而至今一個(gè)方面。因而，從有利于中國保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，提高國內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)的競爭力，防范和規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)

14、，1背旦在回際通行做法，結(jié)合中國國情.客觀分析現(xiàn)行的我國保險(xiǎn)企業(yè)稅收政策并加以完善，具有十分3重要的意義ο一、我圄稅收政策對保險(xiǎn)業(yè)的影晌稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的鱉要杠桿，能有力的調(diào)節(jié)、影響保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。我國對保險(xiǎn)業(yè)，高稅負(fù)的稅收政策雖然在短期增加了財(cái)政收入，但卻不適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求，也就制約了絞濟(jì)的總體發(fā)展。(…)保險(xiǎn)業(yè)總休發(fā)展水平低，條斷程度高。首先，保險(xiǎn)深度和密度與國際水平，2002年，我闊保費(fèi)收入為3053.1億元人民幣，

15、保險(xiǎn)深度為3%，世界平均水平為7%!.i.布保險(xiǎn)密度為237.6元人民幣，而世界平均水平為360美元左右。其次，保險(xiǎn)穰蓋面較低。去年，國務(wù)院發(fā)展研究中心市場結(jié)濟(jì)研究所《中回到城市保險(xiǎn)市場調(diào)查研究咨詢報(bào)告》顯示:在我閱城市市場，有46.5%的城市居民口購買了社會(huì)保險(xiǎn)有4.59毛的居民購買了商業(yè)保險(xiǎn)，有21.1%的居民既有社會(huì)保險(xiǎn)又有商業(yè)保險(xiǎn)有27.9%的居民沒有任何種類的保險(xiǎn)，這說明我國保險(xiǎn)市場的家庭滲透率較低。另…叫‘事實(shí)，在1998年

16、我國發(fā)生特大洪水造成燒濟(jì)損失20ω多億元，而保險(xiǎn)賠款卻只有30多億元。另外，保險(xiǎn)業(yè)提斷稅庶高。目前，金融業(yè)三大支柱中，保險(xiǎn)業(yè)的壟斷程度最高，發(fā)展的因素。隊(duì)策1運(yùn)令“中與tA時(shí)川刮…統(tǒng)為止，中、外資保險(xiǎn)企業(yè)稅負(fù)仍然沒有統(tǒng)一。黨爭條件的不公平，各家公詞利益失衡，使本來在發(fā)展歷史、資金實(shí)力、燒營管理及客戶服務(wù)等各方面占絕對弱勢的中資保險(xiǎn)公司藍(lán)處于不利的地位，造成保院市場的不完善和市場結(jié)構(gòu)的失衡。二、我國保險(xiǎn)稅制改革的建議(一)i草皮降低保險(xiǎn)業(yè)

17、稅收負(fù)擔(dān)從理論上來看降低保險(xiǎn)稅負(fù)具備可行性。首先，保險(xiǎn)業(yè)有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)恢復(fù)生產(chǎn)的功能，任何的財(cái)政政策最終都是為了整體經(jīng)濟(jì)服務(wù)，在稅收上適當(dāng)?shù)販p輕保險(xiǎn)業(yè)稅收，不儀有利于保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的快速積累，更是有利于保險(xiǎn)賠付的順利究成，生產(chǎn)的迅速恢復(fù)，防災(zāi)防損工作的更、快豫、健康發(fā)展是有利的。而同時(shí)國家也能從經(jīng)濟(jì)總體的發(fā)展中征得遠(yuǎn)離于保險(xiǎn)稅收的財(cái)政收入。其次、經(jīng)過國際比較，中國的稅率偏高，有降低的空間。(二)加快營業(yè)稅細(xì)則J1...所得稅扣除項(xiàng)闊的修訂1.營

18、業(yè)稅的納稅細(xì)則的修訂:對于營業(yè)稅稅基，除現(xiàn)有的免稅規(guī)定外，可考慮從~年保費(fèi)l肢，入中扣除上年賠款部分作為營業(yè)稅應(yīng)稅保費(fèi)。同時(shí)注重對新型保險(xiǎn)產(chǎn)品的稅收支持，加快對集避險(xiǎn)和投資兩種功能于一體的投資迎接保險(xiǎn)產(chǎn)品的稅收安排。2.提高保險(xiǎn)行業(yè)工資的稅前拍除標(biāo)準(zhǔn)。相比其他行業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)工資占了營業(yè)成本的很大比重，較低的扣除標(biāo)準(zhǔn)和較高的實(shí)際支出導(dǎo)散了保險(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)捆的加章。國家可以適當(dāng)提高人力資本集中行業(yè)的E資支出標(biāo)準(zhǔn)，800克每月的標(biāo)準(zhǔn)己統(tǒng)脫離實(shí)際水平

19、太蝠，我們可以比較軟件業(yè)的優(yōu)惠規(guī)定做出)些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(二)改革準(zhǔn)備金的提留方法在對各種準(zhǔn)備金制定合理的提取標(biāo)準(zhǔn)的前提下，允許應(yīng)納稅年度的合同項(xiàng)下的賠款支出(包括已決(下轉(zhuǎn)125頁)n銀行行為如何變化。在一個(gè)固定資金供給表R()下，當(dāng)n增加時(shí)，存款的容量仍保持有界，因?yàn)槿绻覀兗俣ó?dāng)D一時(shí)R(D)一，則很顯然D—m同結(jié)論一所表示的均衡是不一致的。故這里我們可以推出當(dāng)n一時(shí)d一0，這意味著R，(nd)d—巾立即可以得出y—R(nd)一0，

20、p(y)一0，也就是說y和R(nd)都收斂于y結(jié)論二：如果R(D)一o。，那么在任何一個(gè)對稱均衡中，當(dāng)n一時(shí)y—R(nd)一o，y一歹。增加競爭的結(jié)果是使每家銀行相對于資金市場更小，這反過來降低了銀行在決策中的價(jià)格效應(yīng)(即R7(nd)d)的重要性結(jié)果銀行的行為更接近完全競爭者；只要利潤為正，銀行就會(huì)增加其業(yè)務(wù)量。然而均衡要求利潤收斂到零，這意味著銀行有極大的激勵(lì)去冒險(xiǎn)。當(dāng)n一時(shí)，在極限中，銀行將選擇可能是風(fēng)險(xiǎn)最大的投資，以試圖獲得正得利

21、潤。三、結(jié)論中國的金融改革是經(jīng)濟(jì)改革的關(guān)鍵一步，而銀行系統(tǒng)的改革又是金融系統(tǒng)改革的核心。如何順利地完成銀行業(yè)的市場化改革是各方面關(guān)注的焦點(diǎn)。關(guān)于中國銀行業(yè)現(xiàn)存的各種問題有不少文獻(xiàn)認(rèn)為是我國銀行業(yè)過于集中所致，他們主張將中國銀行分拆成許多小銀行或者放松管制。以利于銀行業(yè)的充分競爭。然而這方面的文獻(xiàn)沒能注意到銀行競爭所帶來的巨大成本和銀行業(yè)固有的特點(diǎn)，從上面的分析中可以看到，當(dāng)銀行競爭加劇時(shí)，銀行有從事高風(fēng)險(xiǎn)投資的激勵(lì)，把整個(gè)銀行體系推向高

22、風(fēng)險(xiǎn)的邊緣，從而導(dǎo)致銀行危機(jī)。我們認(rèn)為在我國顯性存款保險(xiǎn)制度還沒有建立、法律制度還不完善的情況下，中國銀行業(yè)改革的思路應(yīng)該尊重目前已經(jīng)形成格局，同時(shí)漸進(jìn)的改變我國銀行業(yè)現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)格局。而不是人為地將我國銀行業(yè)分割成許多小塊?？梢灶A(yù)見，如果將我國銀行體系切割成許多小塊以后，中國銀行體系的脆弱性將會(huì)充分暴露出來，甚至出現(xiàn)銀行危機(jī)，導(dǎo)致社會(huì)福利的巨大損失。(作者單位／重慶市商業(yè)銀行)(責(zé)任編輯／易永生)(上接121頁)未付款項(xiàng))、符合規(guī)定條件

23、的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備金、營業(yè)損失、其他賠償責(zé)任人支付的賠償金等項(xiàng)目據(jù)實(shí)予以扣除。尤其是對保險(xiǎn)保障基金、巨災(zāi)保險(xiǎn)、成數(shù)再保險(xiǎn)和非比例再保險(xiǎn)等保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取需要嚴(yán)加規(guī)定并貫徹執(zhí)行。這樣不僅保證了保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的迅速積累，也使得保險(xiǎn)企業(yè)有了新的深層動(dòng)機(jī)來更精確地預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和賠款支出，使得保險(xiǎn)價(jià)格更加合理。同時(shí)由于目前的總準(zhǔn)備金是從稅后利潤中提取的，如當(dāng)年經(jīng)營虧損或微利，總準(zhǔn)備金的積累就過于緩慢。所以，應(yīng)改革總準(zhǔn)備金的提留方法和比例，至少應(yīng)在稅前提取總準(zhǔn)

24、備金，且將目前的4％的提取比例提高到8％。或者直接從稅前利潤中提取“巨災(zāi)準(zhǔn)備金”。一方面可以增強(qiáng)保險(xiǎn)企業(yè)的實(shí)力，提高其償付能力，應(yīng)付突發(fā)的巨災(zāi)損失。另一方面，可以大大增加保險(xiǎn)公司可運(yùn)用的資金總量，提高資金運(yùn)用的收益，增加凈資產(chǎn)的積累，使中國保險(xiǎn)業(yè)走上一條良性循環(huán)的軌道。(四)改變稅收雙軌制，消除“超國民待遇”理論上的可行性：我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策作為吸引外資的一個(gè)手段已f經(jīng)顯得不那么重要，大部分優(yōu)惠政策顯』得多余和浪費(fèi)。因?yàn)椋阂粐鴮ν?/p>

25、資的優(yōu)惠政策能否真正發(fā)揮作用實(shí)質(zhì)上需要外國投資者本國的稅收支持。如果其所在國l實(shí)行境外所得限額扣除，則雖然在我國享受了所得稅優(yōu)惠，但是分回的利潤還得還原為稅前利潤按照該投資者本國的f稅率納稅。而大部分國家都是這樣規(guī)定的。同時(shí)我們也看到，國外保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)入1中國市場的主要?jiǎng)訖C(jī)不是為了取得優(yōu)惠政策，而是看中了中國潛在的巨大保險(xiǎn)市場，這才是外國在WTO談判中強(qiáng)烈要『求中國開放服務(wù)行業(yè)的根本原因?！疛另外我國已經(jīng)加入WTO，金融服務(wù)i業(yè)已經(jīng)逐漸放

26、開，即便在同等的條件下競爭，外資公司的技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、服務(wù)，已經(jīng)l領(lǐng)先了內(nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)不少，加之外資企業(yè)的總部設(shè)在國外，國外金融保險(xiǎn)業(yè)的|稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國金融保險(xiǎn)業(yè)，他們的分支機(jī)構(gòu)可以得到總部的資金支持，|我國保險(xiǎn)企業(yè)依然處于十分不利的地I位。所以著眼于加強(qiáng)內(nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)的償付能力，提高國內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)的競爭力才f是當(dāng)務(wù)之急。125統(tǒng)詩與決策(五)對小型保險(xiǎn)公司予以稅收優(yōu)惠我國目前實(shí)行的保險(xiǎn)公司經(jīng)營區(qū)域的規(guī)定，外資保險(xiǎn)公司的優(yōu)惠辦法以及全國性大公

27、司具有的先天優(yōu)勢對中小保險(xiǎn)公司的發(fā)展造成了極大的沖擊。對小型保險(xiǎn)公司予以一定的稅收優(yōu)惠，可以說是國際上通行的做法。借鑒美國的做法，對于小型保險(xiǎn)公司在計(jì)征所得稅時(shí)，可以考慮以一定的總應(yīng)納稅所得額為區(qū)分是否為小型納稅人，再對其按所得額的一定百分比作為費(fèi)用列支，以扶持小型保險(xiǎn)公司，提高征管效率。這樣有利于打破壟斷，加快保險(xiǎn)市場的建設(shè)。(六)對投保人被保險(xiǎn)人的稅收優(yōu)惠保險(xiǎn)在人們生活中的作用逐漸凸現(xiàn)出來，但是不透明的保險(xiǎn)價(jià)格和過于嚴(yán)格的投保人稅收

28、政策往往會(huì)打消人們購買保險(xiǎn)的念頭。鑒于保險(xiǎn)在醫(yī)療養(yǎng)老等人們基本生活需要方面的重要作用，適當(dāng)給予投保人減免稅規(guī)定，有利于人們自主安排保障，降低國家和社保的負(fù)擔(dān)。(作者單位／武漢大學(xué)商學(xué)院)(責(zé)任編輯／亦民)萬方數(shù)據(jù)n銀行行為如何變化。在一個(gè)固定資金供給表R(.)下，當(dāng)n增加時(shí)，存款的容量仍保持有界，因?yàn)槿绻覀兗俣ó?dāng)D→∞時(shí)R(D)→∞，則很顯然D→∞同結(jié)論一所表示的均衡是不一致的。故這里我們可以推出當(dāng)n→∞時(shí)d→0，這意味著W(nd)d

29、→0立即可以得出yR(nd)→0，p(y)→0，也就是說y和R(nd)都收斂于7結(jié)論二:如果R(D)→∞，那么在任何一個(gè)對稱均衡中，當(dāng)n→∞時(shí)yR(nd)→O，y→y。增加競爭的結(jié)果是使每家銀行相對于資金市場更小，這反過來降低了銀行在決策中的價(jià)格效應(yīng)(~pW(nd)d)的重要性.結(jié)果銀行的行為更接近完全競爭者只要利潤為正，銀行就會(huì)增加其業(yè)務(wù)量。然而均衡要求利潤收斂到零，這意味著銀行有極大的激勵(lì)去冒險(xiǎn)。當(dāng)n→∞時(shí)，在極限中，銀行將選擇可能

30、是風(fēng)險(xiǎn)最大的投資，以試圖獲得正得利潤。三、結(jié)論中國的金融改革是經(jīng)濟(jì)改革的關(guān)鍵一步，而銀行系統(tǒng)的改革又是金融系統(tǒng)改革的核心。如何順利地完成銀行業(yè)的市場化改革是各方面關(guān)注的焦點(diǎn)。關(guān)于中國銀行業(yè)現(xiàn)存的各種問題有不少文獻(xiàn)認(rèn)為是我國銀行業(yè)過于集中所致，他們主張將中國銀行分拆成許多小銀行或者放松管制。以利于銀行業(yè)的充分競爭。然而這方面的文獻(xiàn)沒能注意到銀行競爭所帶來的巨大成本和銀行業(yè)固有的特點(diǎn)，從上面的分析中可以看到，當(dāng)銀行競爭加劇時(shí)，銀行有從事高風(fēng)

31、險(xiǎn)投資的激勵(lì)，把整個(gè)銀行體系推向高風(fēng)險(xiǎn)的邊緣，從而導(dǎo)致銀行危機(jī)。我們認(rèn)為在我國顯性(，II..川貝魯性冒存款保險(xiǎn)制度還沒有建立、法律制度還不完善的情況下，中國銀行業(yè)改革的思路應(yīng)該尊重目前已經(jīng)形成格局，同時(shí)漸進(jìn)的改變我國銀行業(yè)現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)格局。而不是人為地將我國銀行業(yè)分割成許多小塊?？梢灶A(yù)見，如果將我國銀行體系切割成許多小塊以后，中國銀行體系的脆弱性將會(huì)充分暴露出來，甚至出現(xiàn)銀行危機(jī)，導(dǎo)致社會(huì)福利的巨大損失。(作者單位重慶市商業(yè)銀行)(責(zé)任

32、編輯易永生)品部審部輯豁搖撞襟溢惹器裝運(yùn)揣在也可在您踴黯搖搖搖磁服滋滋豁盔草草運(yùn)運(yùn)送巍密蕩薩黯即如島駕遙遠(yuǎn)蠢蠢蠢臻贛意(上接121頁)未付款項(xiàng))、符合規(guī)定條件的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備金、營業(yè)損失、其他賠償責(zé)任人支付的賠償金等項(xiàng)目據(jù)實(shí)予以扣除。尤其是對保險(xiǎn)保障基金、巨災(zāi)保險(xiǎn)、成數(shù)再保險(xiǎn)和非比例再保險(xiǎn)等保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取需要嚴(yán)加規(guī)定并貫徹執(zhí)行。這樣不僅保證了保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的迅速積累，也使得保險(xiǎn)企業(yè)有了新的深層動(dòng)機(jī)來更精確地預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和賠款支出，使得保險(xiǎn)價(jià)格更

33、加合理。同時(shí)由于目前的總準(zhǔn)備金是從稅后利潤中提取的，如當(dāng)年經(jīng)營虧損或微利，總準(zhǔn)備金的積累就過于緩慢。所以，應(yīng)改革總準(zhǔn)備金的提留方法和比例，至少應(yīng)在稅前提取總準(zhǔn)備金，且將目前的4%的提取比例提高到8%?；蛘咧苯訌亩惽袄麧欀刑崛　熬逓?zāi)準(zhǔn)備金“。一方面可以增強(qiáng)保險(xiǎn)企業(yè)的實(shí)力，提高其償付能力，應(yīng)付突發(fā)的巨災(zāi)損失。另一方面，可以大大增加保險(xiǎn)公司可運(yùn)用的資金總量，提高資金運(yùn)用的收益，增加凈資產(chǎn)的積累，使中國保險(xiǎn)業(yè)走上一條良性循環(huán)的軌道。(四)改變稅

34、收雙軌制，消除“超國民待遇“理論上的可行性:我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策作為吸引外資的一個(gè)手段已經(jīng)顯得不那么重要，大部分優(yōu)惠政策顯得多余和浪費(fèi)。因?yàn)?一國對外資的優(yōu)惠政策能否真正發(fā)揮作用實(shí)質(zhì)上需要外國投資者本國的稅收支持。如果其所在國實(shí)行境外所得限額扣除，則雖然在我國享受了所得稅優(yōu)惠，但是分回的利潤還得還原為稅前利潤按照該投資者本國的稅率納稅。而大部分國家都是這樣規(guī)定的。同時(shí)我們也看到，國外保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)入中國市場的主要?jiǎng)訖C(jī)不是為了取得優(yōu)惠政策

35、，而是看中了中國潛在的巨大保險(xiǎn)市場，這才是外國在WTO談判中強(qiáng)烈要求中國開放服務(wù)行業(yè)的根本原因。另外我國已經(jīng)加入WTO，金融服務(wù)業(yè)已經(jīng)逐漸放開，即便在同等的條件下競爭，外資公司的技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、服務(wù)，已經(jīng)領(lǐng)先了內(nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)不少，加之外資企業(yè)的總部設(shè)在國外，國外金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國金融保險(xiǎn)業(yè)，他們的分支機(jī)構(gòu)可以得到總部的資金支持，我國保險(xiǎn)企業(yè)依然處于十分不利的地位。所以著眼于加強(qiáng)內(nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)的償付能力，提高國內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)的競爭力才是當(dāng)

36、務(wù)之急。125統(tǒng)計(jì)與決策(五)對小型保險(xiǎn)公司予以稅收優(yōu)惠我國目前實(shí)行的保險(xiǎn)公司經(jīng)營區(qū)域的規(guī)定，外資保險(xiǎn)公司的優(yōu)惠辦法以及全國性大公司具有的先夭優(yōu)勢對中小保險(xiǎn)公司的發(fā)展造成了極大的沖擊。對小型保險(xiǎn)公司予以一定的稅收優(yōu)惠，可以說是國際上通行的做法。借鑒美國的做法.對于小型保險(xiǎn)公司在計(jì)征所得稅時(shí)，可以考慮以一定的總應(yīng)納稅所得額為區(qū)分是否為小型納稅人，再對其按所得額的一定百分比作為費(fèi)用列支.以扶持小型保險(xiǎn)公司，提高征管效率。這樣有利于打破壟斷，