1、蓉合／245；菱析我國(guó)稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)控倪麗麗攮要：本文對(duì)我國(guó)稅收調(diào)控個(gè)人收入分配的作用進(jìn)行了實(shí)證分析，得出了我國(guó)稅收調(diào)控個(gè)人收入分配不力的結(jié)論。進(jìn)而對(duì)稅收調(diào)控個(gè)人收入分配不力的原因作了綜合分析，最后提出了優(yōu)化稅收對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控的政策建議。關(guān)鍵詞：稅收調(diào)控：收入分配中圖分類號(hào)：F12316文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：CN43—1027／F(2008)8—245—02作者：浙江金融職業(yè)學(xué)院；浙江，杭州，310018一、稅收調(diào)控個(gè)人收

2、入分配的客觀必然性我國(guó)居民收入分配差距的擴(kuò)大已經(jīng)成為社會(huì)特別關(guān)注的問(wèn)題。合理調(diào)節(jié)收入分配，構(gòu)建和諧社會(huì)。實(shí)現(xiàn)共同富裕是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中應(yīng)著力解決的重大問(wèn)題。收入分配不公是“市場(chǎng)失效”的一個(gè)具體表現(xiàn)，因而屬于宏觀調(diào)控的范疇。稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最常用、最有效的收入分配調(diào)控工具之一。國(guó)家可以通過(guò)稅種的選擇、稅基的確定和稅率的劃分來(lái)改變社會(huì)成員的物質(zhì)利益，以鼓勵(lì)、限制或維護(hù)他們所從事的社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，使之按預(yù)定的方向和規(guī)模發(fā)展，實(shí)現(xiàn)收入分

3、配公平的目標(biāo)。二、我國(guó)稅收政策對(duì)收入分配調(diào)控的實(shí)證分析1城鎮(zhèn)居民稅前、稅后基尼系數(shù)的計(jì)算與分析?；嵯禂?shù)是反映收入分配差距總體狀況的指標(biāo)，通過(guò)居民稅前收入基尼系數(shù)與稅后基尼系數(shù)的比較分析，來(lái)說(shuō)明和論證稅收對(duì)收入分配差距的調(diào)控效應(yīng)直接而有說(shuō)服力。目前我國(guó)的各類統(tǒng)計(jì)年鑒中，缺乏準(zhǔn)確的與稅收有關(guān)的收入分配狀況的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在本文的研究中，將以全部收入作為稅前收入的替代指標(biāo)，以可支配收入作為稅后收入的替代指標(biāo)，利用我國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒城鎮(zhèn)居民收入等分法的

4、收入數(shù)據(jù)，進(jìn)行我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入基尼系數(shù)的計(jì)算與比較。由于可獲得的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分組數(shù)較少，與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局計(jì)算基尼系數(shù)采用數(shù)據(jù)的口徑不同，使計(jì)算結(jié)果比國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的基尼系數(shù)相對(duì)要小。但這里計(jì)算基尼系數(shù)的宗旨不是用來(lái)說(shuō)明收入差距的大小，而是衡量稅收對(duì)收入分配調(diào)控效應(yīng)大小。所以。不影響稅收對(duì)收入分配調(diào)控效應(yīng)的衡量與說(shuō)明。計(jì)算結(jié)果如表l所示：表11994～2005年我國(guó)城鎮(zhèn)居民基尼系數(shù)變化表年份19941995l95)6199719981999稅前基

5、尼系數(shù)O2106O20380嬲02l踟0225502324稅后基尼系數(shù)O2149016470貓3O21860226lO2329基尼系數(shù)變化00043—003920(1044O0006O00060000|6年份2000200I2002200320042005稅前基尼系數(shù)O勰0嬲O309003175O326lO332l稅后基尼系數(shù)O245lO2557O306803150O323303292基尼系數(shù)變化一O蝴O00【)4一O00貶一O0025

6、一O0028—0∞29資料來(lái)源：根據(jù)歷年l統(tǒng)脫2四級(jí)制組陽(yáng)收入不良指數(shù)3.613.825.155.395.615.82稅后3.623.835.5.335.535.73資料來(lái)源:根據(jù)歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年接計(jì)算靠自蝶。由表3可以看出，我國(guó)l酬年以來(lái)收入不良指數(shù)快速增長(zhǎng)，收入不良指數(shù)稅前稅后比較差距很小，且在某些年份存在負(fù)調(diào)的放應(yīng)。稅收對(duì)各階層收入分配份額未能進(jìn)行有放的調(diào)節(jié)與控制，進(jìn)而使我闊的最高最低收入比連年上升，收入分配差距擴(kuò)大趨勢(shì)未能得到有

7、效控制。4.稅收對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控效應(yīng)的實(shí)證分析結(jié)果。從以上對(duì)城鎮(zhèn)居民稅前、稅后的基尼系數(shù)、收入均等指數(shù)Jl收入不良指數(shù)的比較分析中我們可以看到，稅收對(duì)個(gè)人收入分246企業(yè)家天地理論蹶／∞德／8配的調(diào)控非常不力，甚至在某些年份某些指標(biāo)上反映為負(fù)效應(yīng)。析三、我國(guó)稅收政策對(duì)收入分配調(diào)控不力的原因分1現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在缺陷。我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入的比重多數(shù)年份處在70％以上的高水平，而所得稅收入所占比重都

8、在15％一20％之間，從2001年開始，流轉(zhuǎn)稅比重開始低于70％，所得稅比重上升到20％以上，但對(duì)居民收入分配具有直接調(diào)控作用的個(gè)人所得稅仍然只有較低的比重。當(dāng)今在社會(huì)巨富者大量增加，收入分配逐漸向兩極分化的條件下，我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅度增長(zhǎng)的同時(shí)，卻弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。2，稅收調(diào)控體系不健全。目前無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，都基本建立了對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行稅收調(diào)控的稅收體系。各國(guó)普遍建立了

9、以個(gè)人所得稅為主，以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅為輔的稅收調(diào)控體系。而我國(guó)現(xiàn)行稅制的收入分配調(diào)控主要靠個(gè)人所得稅，存在嚴(yán)重的稅種體系不健全問(wèn)題，最嚴(yán)重的是社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的缺失。無(wú)論依據(jù)稅收調(diào)控理論，還是憑借對(duì)畫方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收調(diào)控收入分配實(shí)踐成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)居民收入分配調(diào)控，單個(gè)稅種的力量是脆弱的，無(wú)法完成對(duì)居民收入分配調(diào)控的重任。3我國(guó)稅收征管能力與水平落后。我國(guó)的稅收征管發(fā)展?fàn)顩r尚處于初級(jí)階段，嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展

10、進(jìn)程。稅收管理]：作主要仍實(shí)行以人管戶的制度為基礎(chǔ)，手工操作、定期定額征收和代扣代繳方式在一些稅種和一些地區(qū)仍大量存在。一蝗必要的稅收征管工作尚未形成法規(guī)，稅收征管體制處于較大的變動(dòng)之中。四、加強(qiáng)我國(guó)稅收調(diào)控收入分配的政策建議1完善個(gè)人所得稅制度。個(gè)人所得稅是稅收進(jìn)行個(gè)人收入調(diào)節(jié)的主要稅種，起著核心作用。個(gè)人所得稅采用綜合所得稅稅制形式更適宜。從公平角度，綜合所得稅制相對(duì)于分項(xiàng)所得稅制更能體現(xiàn)稅法的公平性。當(dāng)前，我國(guó)公民間收入差距在口益

11、拉大，采用綜合所得稅制能對(duì)每個(gè)公民的收入有一個(gè)總體衡量和判斷，能做到從整體上區(qū)分納稅人的收入層次和應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅款，使個(gè)人所得稅在制定環(huán)節(jié)上體現(xiàn)稅收橫向公平、縱向公平和量能負(fù)擔(dān)原則，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行再次分配與調(diào)節(jié)。從效率角度看。采用綜合所彳稅制有助于提高征管效率。采用綜合所得稅制后，將納稅人的收入進(jìn)行綜合計(jì)算，核定收入等次，同時(shí)配合使用源泉扣繳、自行申報(bào)、預(yù)繳稅款和個(gè)人納稅檔案管理等征管辦法，使個(gè)人所得稅的征收、計(jì)算更方便，繳納更集中。

12、2開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。在個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅可以解決市場(chǎng)分配機(jī)制和稅收調(diào)節(jié)機(jī)制不到位所遺留的分配問(wèn)題，有利于縮小貧富差距，促進(jìn)機(jī)會(huì)均等，是健全個(gè)人收入分配稅收調(diào)控體系的一項(xiàng)重要舉措。因此應(yīng)當(dāng)立足于我困經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)發(fā)展特點(diǎn)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，盡快研究開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。3開征社會(huì)保障稅。根據(jù)對(duì)世界各國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)籌資方式的比較，社會(huì)保障稅具有更高的法律約束性，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”有利于降低制度運(yùn)行成本，提高管理效率；有利于擴(kuò)大

13、社會(huì)保障覆蓋面，增加基金來(lái)源；有利于社?；鸬慕y(tǒng)一調(diào)度和安全管理，也有利于充分發(fā)揮社會(huì)保障稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)控職能。4完善消費(fèi)稅。消費(fèi)水平的高低在很大程度上反映著收入水平的高低，消費(fèi)不公是分配不公的最終表現(xiàn)形式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，許多新興的高檔消費(fèi)項(xiàng)目小斷增多，消費(fèi)稅要及時(shí)調(diào)整征收范嗣，對(duì)那些新興高檔消費(fèi)產(chǎn)品和娛樂(lè)項(xiàng)目要及時(shí)納入征收范圍，而對(duì)那些由奢侈品轉(zhuǎn)變?yōu)樯畋匦杵返膭t應(yīng)停止征收消費(fèi)稅。5加強(qiáng)稅收時(shí)促進(jìn)就業(yè)的支持

14、力度。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是要付出成本的，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革是收入分配差距的擴(kuò)大的原因之一，在未來(lái)的幾年里，我國(guó)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是失業(yè)的擴(kuò)大。立足稅收政策的制定，最重要的是要充分利用稅收優(yōu)惠政策對(duì)有利于增加就業(yè)的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)以支持，從而貫徹宏觀調(diào)控的意圖。參考文獻(xiàn)：[1]劉俊霞社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)稅種的選擇與相關(guān)措施經(jīng)濟(jì)學(xué)家。加03(5)[2]石堅(jiān)強(qiáng)化稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2003(6)[3]李娟稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的理論分析與現(xiàn)實(shí)思考，稅

15、務(wù)與經(jīng)濟(jì)。2003(3)[4]尹恒，龔六堂。鄒恒甫收入分配不平等與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)：回到庫(kù)茲涅茨假說(shuō)經(jīng)濟(jì)研究2005(4)(責(zé)任編輯：帥時(shí)遠(yuǎn))2461.企業(yè)，牙穢.JIe52IXWS配的調(diào)控非常不力，甚至在某些年份某些指標(biāo)上反映為負(fù)敢應(yīng)。二三、我國(guó)稅收政策對(duì)收入分配調(diào)控不力的原因分析l.現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在缺陷。我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以掩轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入的比重多數(shù)年份處在70%以上的高水平.而所得稅收入所占比重都在15%例之間，

16、從川年開始，流轉(zhuǎn)稅比重開始低于709島，所得稅比重上升到20%以上，但對(duì)居民收入分配具有直接調(diào)控作用的個(gè)人所得稅仍然只有較低的比重。當(dāng)今在社會(huì)R富者大量增加，收入分配逐漸向兩極分化的條件下，我罔以流轉(zhuǎn)稅為蟲體的稅制鋪構(gòu)在發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅度增長(zhǎng)的問(wèn)時(shí)，卻弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。2.稅收調(diào)控體系不健全。目前無(wú)論是發(fā)達(dá)閨家還是發(fā)展中國(guó)家，都摹本建立了對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行稅收調(diào)控的稅收體系。各國(guó)普遍建立了以個(gè)人所得稅為主，以譴產(chǎn)稅

17、、贈(zèng)與稅、財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅為輔的稅收調(diào)控體系。而我國(guó)現(xiàn)行稅制的收入分配調(diào)控主要靠個(gè)人所得稅，存在嚴(yán)重的稅種體系不健全問(wèn)題，最嚴(yán)重的是社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的缺失。無(wú)論依據(jù)脫收調(diào)持理論，還是憑借對(duì)西訪發(fā)達(dá)國(guó)家稅收調(diào)控收入分配實(shí)踐成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)居民收入分配調(diào)拙，單個(gè)稅種的力量是脆弱的，元法完成對(duì)臘肉收入分配調(diào)控的重任。3.我國(guó)稅收征管能力與水平落后。我國(guó)的稅收征管發(fā)展?fàn)钜暽刑幱陧g級(jí)階段，嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)腰進(jìn)程。稅收管理工作主要仍

18、實(shí)行以人管戶的制度為揍礎(chǔ)，乎工操作、定期定額征收和代扣代繳方式在一些稅種和一些地區(qū)仍大量存在。一晚必要的稅收征管工作尚未形成法規(guī)，稅收征管體制處于較大的變動(dòng)之中。四、加強(qiáng)我國(guó)稅收調(diào)控收入分配的政策建議1.完善個(gè)人所得稅制度。個(gè)人所得稅是稅收進(jìn)衍個(gè)人收入調(diào)節(jié)的主要稅種，起著核心作用。個(gè)人所得稅采用綜合所得稅稅制形式更滔宜，從公平角度，綜合所得稅制相對(duì)于分明所得稅制更能體現(xiàn)稅法的公平性。當(dāng)前，我國(guó)公民間收入是距在日益拉大，來(lái)用綜合所得稅制能

19、對(duì)每個(gè)公民的收入有一個(gè)總體衡量和判斷，能做到從整體上旺分納稅人的收入層次和應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅款，使個(gè)人所得稅在制定環(huán)節(jié)上體現(xiàn)稅收橫向公平、縱向公平和最能負(fù)擔(dān)原則，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行再次分配與調(diào)節(jié)。從敷率角度看，采用綜合所得稅制有助于提高征管效率。采用綜合所得稅制后，將納稅人的收入進(jìn)行綜合計(jì)算，核定收入等次，同時(shí)配什使用師、泉扣嫩、自行申報(bào)、預(yù)撒稅款和個(gè)人納稅檔案管理等征管辦法，使個(gè)人所得稅的征收、計(jì)算更方便，繳納更集巾。2.開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。

20、在個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅可以解決市場(chǎng)分配機(jī)制和稅收調(diào)節(jié)機(jī)制不到位所遺留的分配問(wèn)題，有利于縮小貧富操Hr.，促進(jìn)機(jī)會(huì)均等，是健全個(gè)人收入分配稅收調(diào)控體系的)瑣重要舉措。因此應(yīng)當(dāng)在足于我間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)發(fā)展特點(diǎn)，借鑒閏際經(jīng)驗(yàn)，盡快研究開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。3.升1成社會(huì)保障稅。根據(jù)對(duì)世界各罔社會(huì)保險(xiǎn)簿資方式的比較，社會(huì)保障稅具有更肉的法律約束性，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障“費(fèi)“改“稅“有利于降低制度運(yùn)行成水，提高管理娥率有利于擴(kuò)大社會(huì)保障覆荒麗

21、，增加摹愈來(lái)?yè)碛欣谏绫u金的統(tǒng)一調(diào)度和安全管理，也布利于充分發(fā)揮社會(huì)保障稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)控職能o4.完善消費(fèi)稅。消費(fèi)水平的商低在很大程度上反映著收入水平的商低，消費(fèi)不公是分配不公的最終表現(xiàn)形式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，許多新興的高檔消費(fèi)項(xiàng)b:H:斷增多，捎費(fèi)稅要及時(shí)調(diào)整征收施隅，對(duì)那些新興高梢消費(fèi)產(chǎn)品刷版樂(lè)項(xiàng)目要及時(shí)納入征收也鬧，而對(duì)那些由奢侈品轉(zhuǎn)變?yōu)樯灞匦杵返膭t應(yīng)停止征收消費(fèi)稅。5.加強(qiáng)稅收對(duì)促進(jìn)就業(yè)的支持力度。經(jīng)

22、擠轉(zhuǎn)型是要付出戚本的，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革是收入分配差距的擴(kuò)大的原因之…，在未來(lái)的幾年哩，我國(guó)最主要的風(fēng)陸是失業(yè)的擴(kuò)大。立足稅收政策的制定，最重要的是要充分利用稅收優(yōu)惠政策對(duì)有利于增加就業(yè)的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)以支持，從而貫徹宏觀調(diào)控的意閣。參考文獻(xiàn):[I)劉俊t.社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)稅種的選擇與相關(guān)精旅.經(jīng)濟(jì)學(xué)家，刷刷5)[2]石!應(yīng)強(qiáng)化稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用.宏觀，經(jīng)濟(jì)研究，筑朋(6)[3)李娟.稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的理論分析與現(xiàn)實(shí)思考，稅務(wù)與