1、【摘要】在電子商務(wù)環(huán)境中，出現(xiàn)了國家稅收管轄權(quán)的重新確認、常設(shè)機構(gòu)概念不清、課稅對象性質(zhì)模糊、按目的地原則征稅難，國際避稅等等問題?！娟P(guān)鍵詞】電子商務(wù)稅收問題隨著經(jīng)濟全球化，計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，以一種簡單、快捷、低成本的電子通信方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿(mào)活動的電子商務(wù)也應(yīng)運而生了。在電子商務(wù)環(huán)境中，稅收遇到了許多新的問題。一、國家稅收管轄權(quán)的重新確認問題國家稅收管轄權(quán)依據(jù)國家主權(quán)可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權(quán)和所得來

2、源地管轄權(quán)。如果一個自然人或經(jīng)濟組織被認定為該國居民，將就其全球范圍內(nèi)的各類收入對該國負擔(dān)無限的納稅義務(wù)，也就是說，居住國對其居民行使居民稅收管轄權(quán)：當(dāng)一個自然人或經(jīng)濟組織未達到一國稅法的居民認定標(biāo)準(zhǔn)時，則僅就其來源于該國的各類收入負擔(dān)有限納稅義務(wù)，也就是說，收入來源國對非居民行使收入來源地稅收管轄權(quán)。長期以來，為了避免對同～跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象，收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)，即首先由收入來源國行使收入來源地稅收

3、管轄權(quán)進行源泉征稅。再由居住國行使居民稅收管轄權(quán)進行終點征稅。這樣，由于兩類稅收管轄權(quán)的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)劃對二者進行劃分就成為協(xié)調(diào)有關(guān)國家財權(quán)利益分配的關(guān)鍵性問題。但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨國營業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國家稅收管轄權(quán)的劃分與兩國f“7的協(xié)調(diào)問題了，而更多的是由、于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所、提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷，從而也就使收入來源地稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有

4、的效益。而如果稅務(wù)機關(guān)片面地強調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，導(dǎo)致稅收大量流失，這顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展和國際競爭。因此，對稅收管轄權(quán)的重新確認問題已成為加強電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個關(guān)鍵性問題。二、常設(shè)機構(gòu)概念不清問題在國際稅收中，一國通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有機構(gòu)作為對非居民營業(yè)所得是否征稅的界定依據(jù)。但電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，完全

5、打破了空間界限，使傳鉗《當(dāng)代經(jīng)濟2007年第1期(下)統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場、所、代理商等有形機構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需要一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。一些商家只需在國際互聯(lián)上擁有一個自己的網(wǎng)址和網(wǎng)頁，即可向世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù)，并不依賴其傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機構(gòu)，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E—mail地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從

6、這些信息上是無法判斷其機構(gòu)所在地的。因此，電子商務(wù)導(dǎo)致常設(shè)機構(gòu)概念不清，已經(jīng)成為稅收上的又一障礙。三、課稅對象性質(zhì)模糊不清問題網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域是數(shù)字化資訊。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認一項所得究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是

7、特許權(quán)使用費，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。四、按目的地原則征稅難的問題增值稅通常都是按目的地原則征收的。在互聯(lián)網(wǎng)上，由于聯(lián)機計算機IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份。因此，就銷售者而言，不知其用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，也就不知道是否應(yīng)申請出口退稅；就用戶而言，不知所收到的商品和服務(wù)是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法

8、確定自己是否應(yīng)繳增值稅。五、國際避稅問題任何一國都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的運輸或支付行為征稅。任何一個公司只要擁有一臺計算機、一個MODEM和一部電話就可以設(shè)立一個網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務(wù)洽談和貿(mào)易。所以，有些納稅人為了避稅，多選擇在避稅港建立虛擬公司，形成一個合法的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經(jīng)營地微利或虧損生存，而在避稅港利潤卻居高不下，使得稅收漏洞越來越大、稅款流失現(xiàn)象越來越嚴重，極大

9、地削弱了國冢的宏觀調(diào)控能力。萬方數(shù)據(jù)【摘要】在電子商務(wù)環(huán)境中，出現(xiàn)了國家稅收管轄權(quán)的重新確認、常設(shè)機構(gòu)概念不清、課稅對象性質(zhì)模糊、按目的地原則征稅難，國際避稅等等問題?！娟P(guān)鍵詞】電子商務(wù)稅收問題隨著經(jīng)濟全球化，計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，以一種簡單、快捷、低成本的電子通信方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿(mào)活動的電子商務(wù)也應(yīng)運而生了。在電子商務(wù)環(huán)境中，稅收遇到了許多新的問題。一、國家稅收管轄權(quán)的重新確認問題國家稅收管轄權(quán)依據(jù)國家主權(quán)可以分為屬人

10、和屬地兩種，即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)。如果一個自然人或經(jīng)濟組織被認定為該國居民，將就其全球范圍內(nèi)的各類收入對該國負擔(dān)無限的納稅義務(wù)，也就是說，居住國對其居民行使居民稅收管轄權(quán)：當(dāng)一個自然人或經(jīng)濟組織未達到一國稅法的居民認定標(biāo)準(zhǔn)時，則僅就其來源于該國的各類收入負擔(dān)有限納稅義務(wù)，也就是說，收入來源國對非居民行使收入來源地稅收管轄權(quán)。長期以來，為了避免對同～跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象，收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)，

11、即首先由收入來源國行使收入來源地稅收管轄權(quán)進行源泉征稅。再由居住國行使居民稅收管轄權(quán)進行終點征稅。這樣，由于兩類稅收管轄權(quán)的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)劃對二者進行劃分就成為協(xié)調(diào)有關(guān)國家財權(quán)利益分配的關(guān)鍵性問題。但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨國營業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國家稅收管轄權(quán)的劃分與兩國f“7的協(xié)調(diào)問題了，而更多的是由、于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所、提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷，從而

12、也就使收入來源地稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有的效益。而如果稅務(wù)機關(guān)片面地強調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，導(dǎo)致稅收大量流失，這顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展和國際競爭。因此，對稅收管轄權(quán)的重新確認問題已成為加強電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個關(guān)鍵性問題。二、常設(shè)機構(gòu)概念不清問題在國際稅收中，一國通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有機構(gòu)作為對非居民營業(yè)所得是否征稅的界定依據(jù)。但電子商

13、務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，完全打破了空間界限，使傳鉗《當(dāng)代經(jīng)濟2007年第1期(下)統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場、所、代理商等有形機構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需要一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。一些商家只需在國際互聯(lián)上擁有一個自己的網(wǎng)址和網(wǎng)頁，即可向世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù)，并不依賴其傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機構(gòu)，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E—mail地址與產(chǎn)品

14、或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無法判斷其機構(gòu)所在地的。因此，電子商務(wù)導(dǎo)致常設(shè)機構(gòu)概念不清，已經(jīng)成為稅收上的又一障礙。三、課稅對象性質(zhì)模糊不清問題網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域是數(shù)字化資訊。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認一項所得

15、究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。四、按目的地原則征稅難的問題增值稅通常都是按目的地原則征收的。在互聯(lián)網(wǎng)上，由于聯(lián)機計算機IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份。因此，就銷售者而言，不知其用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，也就不知道是否應(yīng)申請出口退稅；就用戶而言，不知所收到的商品

16、和服務(wù)是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法確定自己是否應(yīng)繳增值稅。五、國際避稅問題任何一國都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的運輸或支付行為征稅。任何一個公司只要擁有一臺計算機、一個MODEM和一部電話就可以設(shè)立一個網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務(wù)洽談和貿(mào)易。所以，有些納稅人為了避稅，多選擇在避稅港建立虛擬公司，形成一個合法的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經(jīng)營地微利或虧損生存，而在避稅港利潤卻居高不下，使得稅收漏洞越