1、全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬一、免抵退稅計算原理免抵退稅的計算分兩種情況：1.出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進。免抵退稅的基本計算步驟為五步：第一步———剔稅，計算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額越離岸價格伊外匯人民幣牌價伊（增值稅稅率出口退稅率）；第二步———抵稅，計算當期應納增值稅額：當期應納稅額越當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期期末留抵稅額；

2、第三步———算尺度，計算免抵退稅額：免抵退稅額越出口貨物離岸價伊外匯人民幣牌價伊出口貨物退稅率；第四步———比較，確定應退稅額，比較當期應納稅額和免抵退稅額的大小，取較小者；第五步———確定免抵稅額。2.出口企業(yè)有進料加工業(yè)務(wù)。免抵退稅的基本計算步驟為七步：第一步———計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（視同進項）=免稅購進原材料價格伊（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）；第二步———剔稅，計算不得免征

3、和抵扣稅額：當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額越出口貨物離岸價格伊外匯人民幣牌價伊（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；第三步———抵稅，計算當期應納增值稅額：當期應納稅額越當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期期末留抵稅額；第四步———計算免抵退稅額抵減額：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格伊進口貨物退稅率；第五步———算尺度，計算免抵退稅額：免抵退稅額越出口貨物離岸價伊外

4、匯人民幣牌價伊出口貨物退稅率原免抵退稅額抵減額；第六步———比較確定應退稅額；第七步———確定免抵稅額：如當期期末留抵稅額臆當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額原當期應退稅額；如當期期末留抵稅額躍當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0。二、免抵退稅會計處理方法1.免抵退稅的一般會計處理方法。企業(yè)在進行免抵退稅的會計處理時需要涉及“應交稅費———應交增值稅（出口退稅）”、

5、“應交稅費———應交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”、“應收補貼款———出口退稅”等科目。在企業(yè)當期的應納稅額小于零時，可以申請出口退稅，則需做如下會計分錄：借：應收補貼款；貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）。免抵稅額部分會計處理為：借：應交稅費———應交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）；貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）。以上兩個會計分錄的貸方合計數(shù)是企業(yè)的出口退稅限額。按照我國增值稅條例的規(guī)定，出口產(chǎn)品的增

6、值稅實行零稅率，為出口產(chǎn)品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際操作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。2.案例分析。例1：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。20伊8年6月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬

7、元通過認證。5月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的免抵退稅額并做相關(guān)會計分錄。（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額越200伊（17%13%）越8（萬元）。（2）當期應納稅額越100伊17%（348）3越12（萬元）。（3）出口貨物免抵退稅額越200伊13%越26（萬元）。（4）如當期期末留抵稅額臆當期免抵退稅額，則當期應退生產(chǎn)企業(yè)

8、免抵退稅計算及其會計處理丁雪慧淵山東濱州職業(yè)學院山東濱州256603冤【摘要】本文通過舉例分析，從實務(wù)角度探討了生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算及相關(guān)會計處理方法，并有針對性地提出了若干完善建議?！娟P(guān)鍵詞】免抵退稅計算原理會計處理方法窯53窯陰陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬稅額越當期期末留抵稅額，即該企業(yè)當期應退稅額為12萬元。（5）如當期免抵稅額越當期免抵退稅額當期應退稅額，則當期免抵稅額越2612越14（萬元

9、）。做如下會計處理：不予抵退的增值稅：借：主營業(yè)務(wù)成本8萬元；貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8萬元。應退稅額部分：借：應收補貼款12萬元；貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）12萬元。免抵稅額部分：借：應交稅費———應交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）14萬元；貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）14萬元。以上兩個會計分錄的貸方合計數(shù)（1214）就是企業(yè)的出口退稅限額26萬元。例2：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值

10、稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。20伊8年8月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為100萬元。上月末留抵稅款6萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的免抵退稅額并做相關(guān)會計分錄。（1）免抵退稅不得免征

11、和抵扣稅額抵減額越免稅進口料件的組成計稅價格伊（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）越100伊（17%13%）越4（萬元）。（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額越當期出口貨物離岸價伊外匯人民幣牌價伊（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額越200伊（17%13%）4越4（萬元）。（3）當期應納稅額越100伊17%（344）6越19（萬元）。（4）免抵退稅額抵減額越免稅購進原材料價格伊出口貨物退稅率越100伊13%越13（萬

12、元）。（5）出口貨物免抵退稅額越200伊13%13越13（萬元）。（6）如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額越當期免抵退稅額，即該企業(yè)應退稅額越13（萬元）。（7）如當期免抵稅額越當期免抵退稅額當期應退稅額，則當期該企業(yè)免抵稅額越1313越0（萬元）。（8）8月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（1913）。會計處理如下：不予抵退的增值稅：借：主營業(yè)務(wù)成本4萬元；貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4萬元。應退稅額部

13、分：借：應收補貼款19萬元；貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）19萬元。以上第二個會計分錄的貸方數(shù)額19萬元減去8月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額6萬元就是企業(yè)的出口退稅限額13萬元。三、完善建議首先，在“應交稅費———應交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目中，二級明細科目是“出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”，顧名思義核算的應該是出口退稅總額中以抵的方式退的那部分增值稅，但在實際核算時卻是免稅、抵稅兩者的合計數(shù)。因此筆者建議，將

14、其二級明細科目修改一下，即科目名稱變?yōu)椤皯欢愘M———應交增值稅（出口產(chǎn)品免稅和抵稅減少內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”，使其名副其實，便于理解和掌握。其次，筆者認為“應收補貼款———出口退稅”科目在核算出口退稅時不適用。因為所得稅法有明文規(guī)定出口退稅免征企業(yè)所得稅，筆者建議可在“其他應收款”下設(shè)二級科目核算。再次，關(guān)于“免抵退稅額”、“免抵稅額”的概念及其核算的認識?！懊獾滞硕愵~”是按照出口額乘以退稅率所得的數(shù)額，但它并不完全等于應退稅額，因為按

15、照規(guī)定，最終確定企業(yè)是否可以退稅、退多少稅的主要前提條件，要視企業(yè)期未有沒有留抵進項稅額以及留抵稅額的大小而定。如果期期末留抵稅額躍當期免抵稅額，則當期應退稅額越當期期末留抵稅額，而當期免抵稅額越0；反之，如果當期期末留抵稅額臆當期免抵退稅額，則應退稅額=當期免抵退稅額，而應退稅額與免抵退稅額的差額則構(gòu)成免抵稅額。由此可見，所謂“免抵退稅額”，只不過是一個可以退稅的金額上限指標，是為了調(diào)節(jié)企業(yè)可能由于當期大量購料導致當期進項稅額大幅增加

16、而引致不合理地擴大應退稅額的一個控制尺度，并不是真正確定的應退款金額。而所謂“免抵稅額”，也不過是確定的應退稅額小于免抵退稅額的差額罷了，并不是真正出口免征、抵減內(nèi)銷應納稅額之數(shù)。然而令人費解的是，這兩個在稅務(wù)上只居于參考性質(zhì)并不是客觀真實反映的項目，卻在會計核算上被視為反映免抵退稅事項的“重要”項目，分別列作“出口退稅”和“出口抵減內(nèi)銷應納稅額”予以入賬，這樣的會計處理是否恰當，反映的會計信息是否真實、可靠不能不令人產(chǎn)生懷疑。所以，筆