1、精益生產(chǎn)方式下的目標成本管理初探張網(wǎng)琴1，孫進2（1.揚州第一人民醫(yī)院財務(wù)處，江蘇揚州225001；2.江蘇大學機械學院，江蘇鎮(zhèn)江212013）摘要：精益生產(chǎn)方式，亦稱敏捷生產(chǎn)方式，是指以最小的資源耗費，創(chuàng)造最大價值的一種生產(chǎn)方式。目標成本管理，是企業(yè)目標管理的一個重要內(nèi)容，它是以產(chǎn)品成本為對象進行的目標管理。根據(jù)精益生產(chǎn)方式的特點，其目標成本管理，要從產(chǎn)品價值鏈角度著手，這就是成本發(fā)生的基礎(chǔ)階段；從供應鏈角度開始，即采購、設(shè)計、生產(chǎn)、

2、物流和服務(wù)成本開始，謀取供應鏈成本最小，降低成本，提高效率。關(guān)鍵詞：精益生產(chǎn)方式；目標成本管理；研究中圖分類號：F234.2文獻標識碼：A文章編號：16725409（2006）04005502收稿日期：20051104作者簡介：張網(wǎng)琴（1978），女，江蘇揚州人，揚州第一人民醫(yī)院財務(wù)處會計師，從事會計管理研究。成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理中重要的一環(huán)，只有建立良好的成本管理制度，企業(yè)才能不斷保持成本競爭優(yōu)勢；精益生產(chǎn)通過降低成本、資源耗費和生

3、產(chǎn)時間，最大化地增加產(chǎn)品價值，進行精益生產(chǎn)的過程實質(zhì)就是形成連續(xù)的價值增值流的過程。我國部分已實施精益生產(chǎn)的企業(yè)雖注重生產(chǎn)管理的改變，但忽視成本管理，企業(yè)未得到真正的實效。因此，必須強調(diào)精益生產(chǎn)方式和目標成本管理兩者的結(jié)合，在此基礎(chǔ)上逐步構(gòu)建精益生產(chǎn)方式下的新型目標成本管理模式。一、精益生產(chǎn)方式精益生產(chǎn)方式是指以最小的資源耗費，創(chuàng)造最大價值的一種生產(chǎn)方式，也稱為敏捷生產(chǎn)方式或豐田生產(chǎn)方式。精益生產(chǎn)雖然在上世紀八九十年代已經(jīng)成型，但現(xiàn)在仍

4、然是制造業(yè)最佳的生產(chǎn)組織體系和方式之一，無論是其精益的思想還是具體的操作方法，都是正在崛起的國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)應該認真學習與努力實踐的。精益生產(chǎn)的目標有兩個，第一是降低成本，凡是不產(chǎn)生價值的工作、動作都是要排除的對象；第二是快速對應市場的需求，比如當市場需要更短的交貨期時，企業(yè)應該能更快地完成產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)。總而言之，這是一種在降低成本的同時使質(zhì)量顯著提高，在增加生產(chǎn)系統(tǒng)柔性的同時也增加對工作的興趣和熱情的生產(chǎn)經(jīng)營方式。與資源消耗型的大量

5、生產(chǎn)方式相比，這是一種資源節(jié)約型、勞動節(jié)約型的生產(chǎn)方式。精益生產(chǎn)方式的原則：一是精益生產(chǎn)方式是以最大限度地滿足市場多元化的需要為宗旨的生產(chǎn)方式，它能夠以最短的產(chǎn)品開發(fā)周期向社會提供高質(zhì)量的產(chǎn)品；二是精益生產(chǎn)方式能夠最大限度地降低成本，以最低的消耗、最低的價格向市場投放最有競爭力的產(chǎn)品；三是精益生產(chǎn)方式能最大限度地為企業(yè)增加效益。二、目標成本管理目標成本管理以產(chǎn)品成本為對象而進行的目標管理，是企業(yè)目標管理的重要內(nèi)容。它具體是指：企業(yè)在生產(chǎn)

6、經(jīng)營活動中，把成本目標從企業(yè)目標體系中抽取和突出出來，圍繞成本目標開展各項成本管理活動和其它管理活動，用它來指導、規(guī)劃和控制成本的發(fā)生和費用的支出，借以達到提高經(jīng)濟效益的目的?？梢姡且环N有效地降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的手段，是一種科學的現(xiàn)代成本管理方法。目標成本管理是目標管理與成本管理的統(tǒng)一。它的主要精神在于：把成本管理的重點由產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段轉(zhuǎn)移至產(chǎn)品上游的規(guī)劃、設(shè)計階段，強調(diào)產(chǎn)品成本的降低活動從源流階段即已開始，其后并在產(chǎn)

7、品的生命周期期間持續(xù)不斷的執(zhí)行，由產(chǎn)品設(shè)計階段的成本規(guī)劃活動到制造階段的成本改善、成本維持活動構(gòu)成了目標成本管理實施的整個過程。目標成本管理是采取低成本高品質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)策略，來協(xié)助企業(yè)在激烈競爭的市場中確保競爭優(yōu)勢。因此，目標成本管理是公司整體戰(zhàn)略管理體系的成本制度。2006年第4期（總第28期）邊疆經(jīng)濟與文化THEBDERECONOMYCUCTURENO.4.2006!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

8、!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!GeneraI.NO.28ByA川JyA川GJy川GJyyUI／川VUA55三、精益生產(chǎn)方式下的目標成本管理模式初探在傳統(tǒng)的成本管理過程中，企業(yè)往往采取擴大生產(chǎn)規(guī)模和提高勞動生產(chǎn)率等方式來降低成本，這只是一種基于傳統(tǒng)規(guī)模經(jīng)濟學的質(zhì)樸且粗略的成本改善方式，它體現(xiàn)的是成本節(jié)省。而精益生產(chǎn)方式下的目標成本管理應是從成本發(fā)生的源流挖掘成本降低的潛力，它要求企業(yè)管理成本從成本發(fā)生的

9、源流著手，成本管理的重點內(nèi)容應該是成本發(fā)生的源流，成本管理措施的著力點也應該是成本發(fā)生的源流。企業(yè)樹立成本源流管理的思想意味著企業(yè)成本管理的方式應以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件作為新的基礎(chǔ)。因此，根據(jù)精益生產(chǎn)的特點，其目標成本管理可從以下幾方面著手。1.從價值鏈的角度進行分析。首先企業(yè)內(nèi)部價值鏈的首要環(huán)節(jié)是產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段，是成本發(fā)生的基礎(chǔ)階段。產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品性能、所用材料、組織生產(chǎn)的工藝流程和成本乃至企業(yè)整體價值鏈都具有關(guān)鍵性的影響。國外資

10、料表明，產(chǎn)品成本的80%是在產(chǎn)品設(shè)計階段形成的，因此，成本規(guī)劃工作必須要貫穿產(chǎn)品開發(fā)的全過程，將技術(shù)與會計結(jié)合，運用價值工程手段對產(chǎn)品觀念、產(chǎn)品設(shè)計方案等按目標成本的要求進行技術(shù)攻關(guān)。其次在生產(chǎn)制造成本階段應徹底排除各種浪費，達到降低成本的活動，即凡是不產(chǎn)生價值的工作、動作都是浪費，自然搬運、存儲、檢查等都是浪費，因為這些工作并沒有增加產(chǎn)品的附加價值，都是要排除的。應按照作業(yè)鏈將目標成本指標層層分解落實，也就是將目標成本管理和作業(yè)成本結(jié)

11、合起來，以此對產(chǎn)品生產(chǎn)全過程的成本實施控制。此外，企業(yè)應將自身的價值鏈置于整個行業(yè)的價值系統(tǒng)中，注重企業(yè)與供應商和顧客的關(guān)系，利用價值鏈的縱向聯(lián)系，拓展成本管理的范圍，使企業(yè)達到降低全生命周期成本、獲取可持續(xù)競爭優(yōu)勢的目標，從而降低成本。2.從供應鏈的角度進行分析。供應鏈思想是面向效率的，即降低成本和提高生產(chǎn)率。供應鏈的成本可劃分為：采購成本、設(shè)計成本、生產(chǎn)成本、物流成本和服務(wù)成本。從采購、設(shè)計、生產(chǎn)和服務(wù)上全方位精益生產(chǎn)，因此其成本管

12、理的目標應為供應鏈成本最小。國外學者研究認為，采購費用以及物流服務(wù)費用約占銷售收入的60%左右，采購成本在企業(yè)供應鏈成本中占有很大的比重，降低采購成本，成為降低供應鏈成本的關(guān)鍵點之一。精益生產(chǎn)下的供應鏈管理應是內(nèi)部目標成本管理、供應管理和面向客戶的流通階段三方面的管理。內(nèi)部目標成本管理是指：規(guī)范企業(yè)的采購行動；而供應管理則是如何能使企業(yè)將恰當?shù)纳唐贰⒃谇‘數(shù)臅r間、恰當?shù)牡攸c傳遞給恰當?shù)挠脩簟Ｒ虼?，只有通過調(diào)和總成本最低化，客戶服務(wù)最優(yōu)化

13、，總庫存最少化，總周期時間最短化以及物流質(zhì)量最優(yōu)化等目標，才能實現(xiàn)供應鏈績效最大化。綜上所述：精益生產(chǎn)方式下的目標成本管理應是以價值鏈分析作為起點，客戶價值增值為導向，融合精益采購、精益設(shè)計、精益生產(chǎn)、精益物流和精益服務(wù)技術(shù)，結(jié)合精益管理思想與成本管理思想，從設(shè)計、采購、生產(chǎn)和服務(wù)上全方位控制企業(yè)供應鏈成本，不斷消除不為客戶增值的作業(yè)，杜絕浪費，從而降低供應鏈成本，提高效率，以達到企業(yè)供應鏈成本最優(yōu)的目標?？傊嫔a(chǎn)方式下的目標成本

14、管理將貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的始終，有效地促進企業(yè)改進產(chǎn)品設(shè)計，提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費并會盡可能降低資源耗費，從而使企業(yè)的整體價值水平不斷提高。參考文獻：［1］李建國，等.企業(yè)目標成本管理［M］.保定：河北科學技術(shù)出版社，1989.［2］王德寶，等.目標成本管理理論與實踐［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1992.［3］胡元木.精益生產(chǎn)方式與成本控制［J］.山東經(jīng)濟，2004，（11）：9597.［4］郭傳剛.論精益

15、成本管理［J］.安慶師范學院學報（社會科學版），2004，（11）：3134.［5］劉靜.如何從傳統(tǒng)成本管理轉(zhuǎn)到戰(zhàn)略成本管理［J］.華東經(jīng)濟管理，2002，（6）：107108.［6］遲曉英，等.正確理解供應鏈與價值鏈的關(guān)系［J］.工業(yè)工程與管理，2000，（4）：2932.THESTUDYONTHETARGETCOSTMANAGEMENTNEANPRODUCTONZHANGWanggin1，SUNJin2（1.YangzhouFirs

16、tPeopleHospital，Yangzhou，jiangsu，225001；2.SchoolofMechanicalEngineering，JiangsuUniuersity，Zhenjiang，jiangsu212013，China）Abstract：Leanproductionisakindofproductivemethod，thatistosaycosttheieastresourcewhiieproductthehighe

17、stoutputvaiue.Targetcostmanagementisanimprtantcontentofenterprisetargetmanagement.Thetargetoftheadministrationisproductcost.Accdingtothefeatureofieanproduction，weshouidaccessfromproductvaiuechaintoimpiementtargetcostmana

18、gement，whichisthebasicstagetofcost.Fromthebeginningofsuppiychain.thebeginningofpurchase、design、product、iogisticsservicecost，productshouidstriveftheiowestcostsuppiychainraiseefficiency.Keywds：ieanproduction；targetcostmana