1、【中圖分類號】F233【文獻標識碼】C【文章編號】1005一9016(2009)06—46一02談管理會計和財務會計的融合張群燕(新疆交通廳，新疆烏魯木齊830000)【摘要】隨著信息技術與網(wǎng)絡技術的發(fā)展及其在會計中的廣泛應用，財務會計與管理會計將融合為一個集事前預測決策、事中控制、事后分析評價的全面核算與全程管理有機結合的管理核算型會計系統(tǒng)?！娟P鍵詞】管理會計財務會計融合管理會計和財務會計是現(xiàn)代會計兩大基本內(nèi)容。二者源于同一母體，共同

2、構成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體。兩者相互依存、相互制約，相互補充。一、管理會計和財務會計融合的理由(一)管理會計和財務會計本質(zhì)都是一種管理活動，這是兩者融合的理論前提?！靶畔⑾到y(tǒng)論”和“管理活動論”是國內(nèi)會計本質(zhì)論的兩種代表性觀點。信息系統(tǒng)論認為，會計是旨在提高企業(yè)和單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。它具有反映職能，又能起監(jiān)督，預測、規(guī)定和分析等控制職能。管理活動論證為，會計是一種管理活動，

3、是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動，其職能一是反映(觀念總結)，二是監(jiān)督(控制)，無論是從理論上看還是從實踐上看，會計不僅是管理經(jīng)濟的一個工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。會計職能是會計本質(zhì)的具體化和外在表現(xiàn)，會計是確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程，從一開始就以服務于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理為目的。(二)財務會計與管理會計對象的同一性是融合的客觀基礎會計作為企業(yè)管理的重要組成部分，財務會計的對象以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況為主，核算的

4、目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為，管理會計則是利用相關信息對企業(yè)及其經(jīng)濟活動進行組織、控制和指導，它是對財務會計的客體“情況”進行的再加工。就本質(zhì)而言二者都是對企業(yè)的各資46慌篙‰麗麗源要素的產(chǎn)權變動及其交易所進行的確認、計量、報告及規(guī)劃、控制。只不過由于分工的不同，二者在“時”、“空”兩方面各有側重而已。從總體上來說，管理會計與財務會計的對象應該是一致的，即是以物資運動和價值運動為基礎，以信息運動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)

5、關系的社會再生產(chǎn)過程。(三)財務會計與管理會計最終目標的一致性是融合的主要原因財務會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為，管理會計只不過運用了一些特殊的方法和技術對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進行管理和控制。二者統(tǒng)一服務于現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標和外部各利益相關者的要求服務。知識經(jīng)濟時代，各利益相關者更加關注企業(yè)所擁有的知識、人力資源、技術創(chuàng)新能力及其對社會的影響；管理人員在決策過程中也需要

6、財務會計和管理會計共同提供的信息?，F(xiàn)代會計(財務會計)一方面要著重體現(xiàn)為各產(chǎn)權主體——所有者、債權人、經(jīng)營者、政府管理當局等提供有利于其決策的會計信息，另一方面則應突出法人所有權的管理權(管理會計)，通過強化內(nèi)部管理來維護各產(chǎn)權主體的收益權、分配權等財產(chǎn)權利。二者統(tǒng)一服務于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求，共同實現(xiàn)“維護各利益相關者權益、提高效益”這一會計的終極目標。(四)相互分享部分信息管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是

7、對財務會計信息進行深加工萬方數(shù)據(jù)和再利用，因而受到財務會計工作質(zhì)量的約束。同時管理會計信息有時也使用一些與財務會計并不相同的方法來記錄、分析和預測企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以，無論從邏輯層次還是從內(nèi)容來看，財務會計與管理會計都是會計管理系統(tǒng)的重要組成部分。從本質(zhì)上來說，財務會計與管理會計自始至終是緊密聯(lián)系、不可分割的統(tǒng)一體。也正是二者的有機結合，才形成了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理、控制的會計管理與控制循環(huán)。二，管理會計與財務會計有效融合的途徑(

8、一)通過采集基礎數(shù)據(jù)來保證管理會計與財務會計的有效融合對財務會計來講，基礎數(shù)據(jù)的采集實質(zhì)上就是會計確認和計量以及填制會計憑證的過程；模型運算實質(zhì)上就是編制會計分錄，財務會計的分類賬、總賬和會計報表都可以看作是模型運算的結果。對管理會計而言，基礎數(shù)據(jù)的采集就是管理會計循環(huán)中的原始信息挑選過程；模型運算就是計算，對比、差異分析過程，并產(chǎn)生相應的報告。盡管有差別，但兩者的循環(huán)起點均是企業(yè)的經(jīng)營活動。因此，財務會計和管理會計的基礎數(shù)據(jù)可以通過合

9、并原始信息源的方法達到兼容。(二)會計基礎工作的細化及財務資料格式的全新設計是管理與會計融合運用的前提基礎設計會計憑證，并使之成為財務會計和管理會計共用的原始信息采集工具。會計憑證是原始信息采集、挑選、分類工具，是所有會計工作及管理會計運用的基礎信息來源，也是最基礎的數(shù)據(jù)庫管理的信息來源，是財務會計與管理會計聯(lián)系、融合的媒介?，F(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財務會計借、貸方記錄的會計憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對會計憑證的記錄形式和輸入方

10、式進行重新設計。會計憑證記錄形式的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在原有財務會計科目的基礎上，增加統(tǒng)計信息代碼或類別欄，以求在基礎上為管理及會計工作做好準備，避免以后在運用中的重復篩選。二是增加備用信息欄，以記錄管理會計所需的非貨幣信息。(三)通過信息技術與網(wǎng)絡化的技術平臺實現(xiàn)管理會計與財務會計的融合計算機和網(wǎng)絡通訊技術的飛速發(fā)展為財務會計與管理會計的融合提供了技術支持。可以利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)有效地管理會計原始信息源，滿足財務會計和管理會計

11、兩者使用的需要；通過網(wǎng)絡通信技術和在線數(shù)據(jù)采集技術及時采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，以滿足及時性的需要。高度發(fā)達的數(shù)字網(wǎng)絡設施從根本上改變了傳統(tǒng)的組織管理模式、現(xiàn)場生產(chǎn)模式及營銷管理模式，企業(yè)由原來的從供應商、廠家、銷售商到客戶的層級式的串型模式變?yōu)榛谟嬎銠C技術的、整合從市場研究與開發(fā)，設計，供應、制造以至銷售為止的整個供應鏈流程的系統(tǒng)化、網(wǎng)絡化的并行模式。電子商務，計算機聯(lián)機實時系統(tǒng)(OnLineRealtimeSystem，簡稱OLRT

12、)等一系列技術的出現(xiàn)和應用j迅速提高了企業(yè)的自動化程度和信息處理能力。實時管理、在線管理和遠程控制使得企業(yè)會計管理不再是一個封閉的系統(tǒng)；更多企業(yè)的內(nèi)外部信息使用者也希望企業(yè)提供更具有個性化的財務報告和全面反映企業(yè)經(jīng)營狀況的報告?？梢?，現(xiàn)代通信技術與計算機網(wǎng)絡的迅速發(fā)展成為二者融合的必要條件，不僅極大地提高了信息處理效率，而且大大降低了信息處理成本。(四)財務會計的改革有助于管理會計的發(fā)展綜上所述，建立財務會計與管理會計相融合的會計體系，

13、不僅適合我國目前國情，而且有其可操作性。要做好以上工作，首先，領導應重視管理會計在企業(yè)決策中的作用。實踐證明，一個企業(yè)的領導對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發(fā)展的前途，進而決定著企業(yè)盛衰、成敗和生存發(fā)展。其次，應加強管理會計教育，提高會計人員的素質(zhì)。事實上，如果說反映是財務會計的一個基本職能的話，那么管理會計則是財務會計反映職能的直接延伸，二者具有同源性，并始終為“維護權益、提高效益”這一會計根本目標服務。雖然就目前來看，管理會計

14、在我國的推廣運用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響，但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，財務會計和管理會計必將逐漸融為一體?！秴⒖嘉墨I【l】王世定我的會計觀[M】北京：人民出版社，1996【2】何建平管理會計在企業(yè)中的運用透視[J】會計研究，1997(6)【3】楊義群管理會計【M】北京：經(jīng)濟管理出版社，2005。【4】方正生會計信息系統(tǒng)的產(chǎn)生、發(fā)展及其對未來會計的影響【J】鄭州航空工業(yè)管理學院學報，2006，(2)[5】[美]FASB婁爾行譯論財務會計