1、20192019年注冊會計師年注冊會計師CPACPA審計背誦記憶版和稅法必須掌握知審計背誦記憶版和稅法必須掌握知識點考試資料匯編識點考試資料匯編20192019年注冊會計師年注冊會計師CPACPA審計背誦記憶版審計背誦記憶版注冊會計師審計老范背誦版注冊會計師審計老范背誦版第一章第一章審計概述（記憶版）審計概述（記憶版）第一節(jié)第一節(jié)審計的概念和保證程度審計的概念和保證程度二、審計定義及其理解二、審計定義及其理解1.財務(wù)報表審計是注冊會計師

2、的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)。財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在不存在重大錯報提供重大錯報提供合理保證理保證，以，以積極方式積極方式提出意見，增強(qiáng)提出意見，增強(qiáng)除管理層除管理層之外的之外的預(yù)期使用者預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度對財務(wù)報表信賴的程度。2.2.審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)

3、期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量，而報表的質(zhì)量，而不涉及不涉及為如何利用信息提供建議為如何利用信息提供建議。3.3.合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就獲取合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)了合

4、理保證。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，的，因此，審計只能提供合理保證，不能不能提供絕對保證提供絕對保證。三、合理保證與有限保證三、合理保證與有限保證表11合理保證與有限保證的區(qū)別業(yè)務(wù)類型合理保證(財務(wù)報表審計)有限保證(財務(wù)報表審閱)目標(biāo)在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審

5、閱風(fēng)險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險較低較高財務(wù)報表的可信性

6、較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20X1年l2月31日的財務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

7、量?！钡诙?jié)第二節(jié)審計要素審計要素一、一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系1.1.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。四、合理運用職業(yè)判斷四、合理運用職業(yè)判斷3.3.運用運用僅靠機(jī)械地執(zhí)行審計程序，注冊會計師無法無法理解審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和相關(guān)職業(yè)道德要求，難以難以在整個審計過程中作出有依據(jù)的決策。職業(yè)判

8、斷對于作出下列決策尤為必要：職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為必要：(6)(6)運用運用職業(yè)道德職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響。概念框架識別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響。6.6.記錄記錄對下列事項進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的對下列事項進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性可辯護(hù)性：(1)(1)對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述；對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述；(2)(2)解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；解決

9、職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；(3)(3)收集到的相關(guān)信息；收集到的相關(guān)信息；(4)(4)得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；(5)(5)就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間。就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間。第五節(jié)第五節(jié)審計風(fēng)險審計風(fēng)險審計風(fēng)險，是指是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險并不是指注冊會計師的業(yè)務(wù)風(fēng)險，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財務(wù)報表審計相關(guān)的事項

10、而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。一、重大錯報風(fēng)險一、重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。報表審計而存在。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險進(jìn)一步細(xì)分為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險固有風(fēng)險和控制風(fēng)險控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部固有風(fēng)險是指在考慮相

11、關(guān)的內(nèi)部控制之前控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性?？刂骑L(fēng)險是指控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有

12、效性。由于控制由于控制的固有局限性，控制風(fēng)險始終存在。的固有局限性，控制風(fēng)險始終存在。[真題多選2016]下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有()。A.重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)將重大錯報風(fēng)險與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定認(rèn)定相聯(lián)系C.在評估一項重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制對風(fēng)險的抵銷作用D.注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的

13、變化[答案]CD[解析]A錯：重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，不包括檢查風(fēng)險；財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險無法與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系，選項B錯誤。二、檢查風(fēng)險二、檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)