1、1《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》有關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算和要求有關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算和要求一、一、“銀行存款”科目“銀行存款”科目銀行存款應(yīng)按銀行帳戶(hù)設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目，只有一個(gè)賬戶(hù)的也不能直接以一級(jí)科目核算，必須要開(kāi)設(shè)明細(xì)科目核算。定期存款應(yīng)入銀行存款，設(shè)二級(jí)科目核算。二、二、“應(yīng)收款”科目“應(yīng)收款”科目（一）預(yù)收款項(xiàng)的核算當(dāng)村集體經(jīng)濟(jì)組織簽訂合同時(shí)收到以后年度一次性租金時(shí)，可通過(guò)“應(yīng)收款——預(yù)收租金”進(jìn)行核算。如一次性收到

2、10年的租金100萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收款——預(yù)收租金”，然后在每一年將“應(yīng)收款——預(yù)收租金”轉(zhuǎn)入當(dāng)年的“發(fā)包及上交收入”或“經(jīng)營(yíng)收入”科目。注意要分年確認(rèn)收入，不能于收到款項(xiàng)當(dāng)年全部確認(rèn)收入，每年年初按合同臺(tái)帳按合同年度掛應(yīng)收承包款和承包結(jié)算。例12006年5月，李四與股份經(jīng)濟(jì)社簽訂魚(yú)塘承包合同，期限三年，一次性收齊承包金45000元，款存信用社。第一年：（1）簽訂承包合同，按當(dāng)年標(biāo)的掛賬，金額15000元借：應(yīng)收款—

3、—應(yīng)收承包款——魚(yú)塘承包——李四15000貸：應(yīng)付款——承包結(jié)算——魚(yú)塘承包——李四15000（2）收到魚(yú)塘承包款45000元借：銀行存款——信用社45000貸：應(yīng)收款——預(yù)收租金——李四30000應(yīng)收款——應(yīng)收承包款——魚(yú)塘承包——李四15000(3)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年承包款借：應(yīng)付款——承包結(jié)算——魚(yú)塘承包——李四15000貸：發(fā)包及上交收入——農(nóng)業(yè)承包收入——魚(yú)塘承包15000第二年按如下分錄掛賬：（1）按當(dāng)年合同標(biāo)的掛賬借：應(yīng)收款——

4、應(yīng)收承包款——魚(yú)塘承包——李四15000貸：應(yīng)付款——承包結(jié)算——魚(yú)塘承包——李四15000（2）同時(shí)將預(yù)收租金沖減當(dāng)年應(yīng)收承包款借：應(yīng)收款——預(yù)收租金——李四15000貸：應(yīng)收款——應(yīng)收承包款——魚(yú)塘承包——李四15000（3）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)李四當(dāng)年承包收入借：應(yīng)付款——承包結(jié)算——魚(yú)塘承包——李四15000貸：發(fā)包及上交收入——農(nóng)業(yè)承包收入——魚(yú)塘承包15000第三年與第二年作同樣分錄處理。（二）對(duì)于長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)收款，按會(huì)計(jì)法確認(rèn)壞帳損失

5、，通過(guò)法定程序（參照獅山鎮(zhèn)[2005]53號(hào)文第23條，要經(jīng)過(guò)村民或村民代表會(huì)議討論核銷(xiāo)，并列入其它支出）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備或予以注銷(xiāo)，并報(bào)農(nóng)辦備案。（三）發(fā)包及上交收入是反映承包款的收入包括農(nóng)業(yè)承包收入、土地承包收入、企業(yè)上交利潤(rùn)、其他承包收入，一般來(lái)說(shuō)對(duì)于出租土地可入“發(fā)包及上交收入——土地承包收入”，地上建筑物的出租在新制度上是應(yīng)通過(guò)“經(jīng)營(yíng)收入——出租收入”科目進(jìn)行核算，但若村不通過(guò)“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算，可通過(guò)“發(fā)包及上交收入——其他承

6、包收入——物業(yè)”科目進(jìn)行核算。三、三、“固定資產(chǎn)”科目“固定資產(chǎn)”科目按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。由于村集體經(jīng)濟(jì)組織兼具生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和社區(qū)管理雙重職能，用于社區(qū)管理和公益事業(yè)的固定3“其它支出”科目。（附：固定資產(chǎn)折舊年限表和固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表）。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，要注意以下情況：在具體計(jì)提折舊時(shí)

7、，以月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提。固定資產(chǎn)有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)之分，固定資產(chǎn)折舊是因固定資產(chǎn)使用特點(diǎn)而采取的一種價(jià)值轉(zhuǎn)移方式，計(jì)提折舊是為保證損耗的價(jià)值在收益中得到的補(bǔ)償，保證固定資產(chǎn)的更新來(lái)源，所以除了下面列舉的之外其他固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：(1)房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；(2)

8、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(3)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(4)國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。關(guān)于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用的核算，為了簡(jiǎn)化核算，新制度對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，不再區(qū)分為改良支出還是修理性支出，均作為當(dāng)期費(fèi)用并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途分別處理：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的修理支出計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出，管理用固定資產(chǎn)的修理支出計(jì)入管理費(fèi)

9、用，公益性固定資產(chǎn)的修理支出計(jì)入其他支出。村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)減少是實(shí)物形態(tài)消失或因所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而需注銷(xiāo)賬面原值，保持帳實(shí)相符的情況。其具體原因和形式主要有：出售、報(bào)廢、毀壞、對(duì)外投資及盤(pán)虧等，對(duì)各種情況下的減少都要及時(shí)組織核算，加強(qiáng)管理。1、固定資產(chǎn)清理的核算。固定資產(chǎn)因不適應(yīng)或不需用而出售，因使用期滿無(wú)使用價(jià)值正常報(bào)廢，因發(fā)生意外事故造成毀損等，都會(huì)引起固定資產(chǎn)的減少，由這些原因引起減少的固定資產(chǎn)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行清理。先按一定的程序

10、審批（填寫(xiě)固定資產(chǎn)報(bào)廢，毀壞等清理單，由資產(chǎn)使用人和保管人簽名，并說(shuō)明廢損原因，交由村委干部按審批權(quán)限審批），固定資產(chǎn)清理核算是通過(guò)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)進(jìn)行的。該帳戶(hù)的借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用，貸方登記被清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入及應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人承包的損失賠償。清理完畢，其凈收益或凈損失應(yīng)從其借方或貸方分別轉(zhuǎn)入“其他收入”賬戶(hù)的貸方或“其他支出”的賬戶(hù)的借方。期末借方或貸方余額，表示尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈

11、損失或凈收益。在“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)下，按被清理固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。例3、村集體經(jīng)濟(jì)組織一臺(tái)機(jī)器設(shè)備毀損，其賬面原價(jià)為40000元，累計(jì)已計(jì)提折舊10000元，支付清理費(fèi)用1000元，殘料變價(jià)收入2000元。(1)注銷(xiāo)倉(cāng)庫(kù)原價(jià)及累計(jì)折舊：借：固定資產(chǎn)清理30000累計(jì)折舊10000貸：固定資產(chǎn)40000(2)支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000(3)取得殘料變價(jià)收入：借：銀行存款2000貸：固定