1、第六章 財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)信息,主講：劉翠俠E-mail：liucuixia@cidp.edu.cn,,財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述,1,,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,2,,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),3,,關(guān)聯(lián)方披露,4,第六章 財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)信息,6.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述,一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制依據(jù)《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券的

2、公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用有助于全面理解財(cái)務(wù)報(bào)表可以使信息披露更加全面三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》,第三十三條 附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（二）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（三）重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。（四）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬

3、面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。（六）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。（七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。,財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露實(shí)例,教材P172-247,披露實(shí)例登錄以下網(wǎng)站，查看某一上市公司2011年的年度報(bào)告，重點(diǎn)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容

4、上海證券交易所：http://www.sse.com.cn深圳證券交易所：http://www.szse.cn,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,教學(xué)目標(biāo)：掌握會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)處理、披露掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理、披露依據(jù)準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》 1999年施行，2001、2006年修訂,,,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更

5、正,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,會(huì)計(jì)政策變更主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)政策的含義、特點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更含義會(huì)計(jì)政策變更條件會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法追溯調(diào)整法未來(lái)適用法,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的,,具體會(huì)計(jì)原則,,計(jì)量基礎(chǔ),會(huì)計(jì)處理方法,,一、會(huì)計(jì)政策變更,存貨的期末計(jì)價(jià)方法,,成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,,歷史成本、可變現(xiàn)凈值,按單項(xiàng)計(jì)提或存貨類別計(jì)提,,1、會(huì)計(jì)政

6、策的含義,（一）會(huì)計(jì)政策變更概述,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,2、會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)強(qiáng)制性：從允許的會(huì)計(jì)政策中選擇層次性一致性：不得隨意變更3、重要的會(huì)計(jì)政策發(fā)出存貨成本的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量收入的確認(rèn)等等,4、會(huì)計(jì)政策變更的含義企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。,后進(jìn)先出法,先進(jìn)先出法,發(fā)出存貨計(jì)量方法,,權(quán)益法,成本法,對(duì)子公

7、司的投資,,成本計(jì)量,公允價(jià)值計(jì)量,交易性金融資產(chǎn),,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,5、會(huì)計(jì)政策變更的條件,強(qiáng)制變更,自愿變更,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,6、不屬于政策變更的情況：本期事項(xiàng)與以前比有本質(zhì)差別而采用新政策如：設(shè)備租賃方式由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃對(duì)初次發(fā)生或不重要事項(xiàng)用新政策如：低值易耗品攤銷：一次攤銷改為五五攤銷法,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,下列事項(xiàng)中，屬于正確

8、的會(huì)計(jì)政策變更的是（AC ）A國(guó)家會(huì)計(jì)政策要求變更會(huì)計(jì)政策;B因更換董事長(zhǎng)而變更會(huì)計(jì)政策;C原采用的會(huì)計(jì)政策已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的真實(shí)情況;D投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而變更會(huì)計(jì)政策,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,（二）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,1、追溯調(diào)整法含義：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此

9、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。,例：2008年，交易性金融資產(chǎn)，成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量，所得稅率25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積,,,2006年初，首次發(fā)生交易,,2008年初，變更政策,追溯調(diào)整法,,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,,1)追溯調(diào)整法計(jì)算過(guò)程,計(jì)算政策變更的累積影響數(shù),編制調(diào)整分錄,調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)金額,在報(bào)表附注中說(shuō)明,,,,,指新舊會(huì)計(jì)政策所產(chǎn)生的最早期初留存

10、收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。,累積影響數(shù)計(jì)算步驟：1）根據(jù)新會(huì)計(jì)政策計(jì)算受影響的前期交易事項(xiàng) 2）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策的差異 3）計(jì)算差異的所得稅影響金額 4）確定以前各期的稅后差異5）計(jì)算確定累積影響數(shù),,追溯調(diào)整法,2)追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處理舉例：,例：企業(yè)對(duì)其交易性金融資產(chǎn)，2008年起核算方法成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量。所得稅率25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。,追溯調(diào)整法,第一步，計(jì)算累積影響數(shù),單位：萬(wàn)元,

11、,30,10,40,7.5,2.5,10,22.5,7.5,30,追溯調(diào)整法,第二步，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理不通過(guò)損益類賬戶涉及損益的事項(xiàng)，直接調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類類賬戶：直接調(diào)該項(xiàng)目,追溯調(diào)整法,假設(shè)07年變更政策，2007年初會(huì)計(jì)處理 1）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù) 借：交易性金融資產(chǎn)　300 000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 225 000

12、 （數(shù)額：累積影響數(shù)） 遞延所得稅負(fù)債 75 000 2）調(diào)整盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22 500 貸：盈余公積 22 500 （凈利潤(rùn)22 500*10%）,追溯調(diào)整法,追溯調(diào)整法,假設(shè)08年變更政策，2008年初會(huì)計(jì)處理 1）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù) 借：交易性金融資產(chǎn)　400 000

13、貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300 000 （數(shù)額：累積影響數(shù)） 遞延所得稅負(fù)債 100 000 2）調(diào)整盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 30 000 貸：盈余公積 30 000 （凈利潤(rùn)300 000*10%）,資產(chǎn)負(fù)債表（局部）編制單位：甲公司 2008年12月31日

14、 單位：元,3）調(diào)整2008年度報(bào)表的期初數(shù)或上年金額,追溯調(diào)整法,利潤(rùn)表（局部） 編制單位： 2008年 單位：元,所有者權(quán)益變動(dòng)表（局部） 編制單位： 2008 年度 單位：元,所有

15、者權(quán)益變動(dòng)表在（局部） 編制單位： 2008 年度,4）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。 會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的：說(shuō)明該事實(shí)、原因、變更時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。,追溯調(diào)整法,在2008年報(bào)表附注中披露如下：2008年，ABC公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量由原成本與市

16、價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2007年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已做重新表述。2007年初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為225000元。調(diào)增2007年度的期初留存收益225 000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)202500元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2007報(bào)告年度的影響是增加凈利潤(rùn)75 000元。,追溯調(diào)整法,2、未來(lái)適用法含義：指變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理：不計(jì)算累積

17、影響數(shù)，不調(diào)整年初留存收益只計(jì)算對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)影響數(shù)，并在報(bào)表中披露,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,三聯(lián)商社政策變更披露示例,2009年4月13日，三聯(lián)商社披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況三聯(lián)商社自2009年4月1日，對(duì)發(fā)出存貨成本由加權(quán)平均法變更為按批次的先進(jìn)先出法；自2009年1月1日起采用五五攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行管理。,上述會(huì)計(jì)政策變更影響是，對(duì)存貨發(fā)出成本計(jì)算方法的變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理：相應(yīng)調(diào)減2009

18、年盈余公積年初余額201035.27元，調(diào)減2009年未分配利潤(rùn)年初余額1027993.21元，調(diào)減2009年所有者權(quán)益年初余額1229028.48元；同時(shí)調(diào)增2009年當(dāng)期（1－3月）凈利潤(rùn)221542.90元?！　?duì)低值易耗品攤銷方法的變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，但由于前期公司賬面對(duì)低值易耗品失去控制，無(wú)法進(jìn)行追溯，因此對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，公司采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。本次變更預(yù)計(jì)會(huì)使公司2009年減少攤銷額50.2萬(wàn)元。,二、會(huì)計(jì)估計(jì)變

19、更,（一）會(huì)計(jì)估計(jì)概述1、會(huì)計(jì)估計(jì)含義：企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。如：壞賬的提取比例固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值無(wú)形資產(chǎn)的受益期；遭受毀損、部分或全部陳舊過(guò)時(shí)的存貨等等,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,2、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響。進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠

20、性,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更定義：準(zhǔn)則中給出,會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)的變化，從而對(duì),,,資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整,資產(chǎn)的定期消耗金額調(diào)整,,,如：公允價(jià)值的變動(dòng)預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù),如：折舊方法的變更固定資產(chǎn)折舊年限變更,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,在下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是( )。 A 某固定資產(chǎn)改擴(kuò)建

21、后將其使用年限由5年延長(zhǎng)至8年B 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5％改為10％C 某設(shè)備折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法D 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法—未來(lái)適用法含義：指變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理：只計(jì)算變更對(duì)凈利潤(rùn)影響數(shù)（當(dāng)期和未來(lái)期間）在報(bào)表附注中披露,6.2

22、 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,,,會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因,披露內(nèi)容,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露,會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因,會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù),例：企業(yè)的管理用設(shè)備，直線法折舊稅法允許變更后的折舊稅前扣除，所得稅率25%,,,2004年初開(kāi)始折舊,2008年初技術(shù)進(jìn)步變更,,,,已使用4年,修正后的預(yù)計(jì)年限6年，凈殘值

23、1000元。,,尚可使用2年,原價(jià)42000元，8年，凈殘值2000元,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,原折舊=（42000-2000）=5000元 82008年變更后的折舊額 =（42000-20000-1000）/2=10500元對(duì)2008年凈損益的影響 =（新折舊額-原折舊額）*（1-所得稅率）=（5000-10500）*（1-25%）=-4125元,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)

24、計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,報(bào)表附注披露：本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值42000元，原估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元 ，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于2008年初變更該設(shè)備的耐用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為1000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為4125元[（10500-5000）*（1-25%）] 。,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

25、和前期差錯(cuò)更正,三聯(lián)商社：應(yīng)收款項(xiàng)壞帳計(jì)提比例變更（ 2009年4月13公告）,為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，防范壞帳風(fēng)險(xiǎn)，公司調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳計(jì)提比例。 　　根據(jù)公司的實(shí)際情況，對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，以及單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合法分析后風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；其他的應(yīng)收款項(xiàng)，按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提比例為：,會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露,賬

26、    齡 原計(jì)提比例 新計(jì)提比例 3個(gè)月以內(nèi) 10% 不計(jì)提 3（含）-6個(gè)月以內(nèi) 10% 5% 6個(gè)月（含）-1年以內(nèi) 10% 10% 1～2年 20% 20% 2～3年 40% 40% 3～5年

27、 60% 60% 5年以上 80% 100% 本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更日為2009年1月1日。,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法。本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更日為2009年1月1日，本次變更預(yù)計(jì)會(huì)使2009年壞帳準(zhǔn)備減少684,350元。,會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露,（三）會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分1、判斷標(biāo)準(zhǔn)

28、固定資產(chǎn)折舊方法的改變：會(huì)計(jì)估計(jì)變更無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)由費(fèi)用化改為資本化：政策變更,該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更,,涉及，會(huì)計(jì)政策變更,不涉及，會(huì)計(jì)估計(jì)變更,,2、特殊無(wú)法區(qū)分政策變更和估計(jì)變更的，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來(lái)適用法,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,三、前期差錯(cuò)更正,（一）前期差錯(cuò)含義： 沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列信息，對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào),6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變

29、更和前期差錯(cuò)更正,,,收入確認(rèn)提前或延后,計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤,期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目未調(diào)整,對(duì)事實(shí)的疏忽、曲解、舞弊,漏記已完成的交易,運(yùn)用了法規(guī)、制度不允許的會(huì)計(jì)政策,資本性支出和收益性支出劃分錯(cuò)誤,前期差錯(cuò)的主要情形,注意：當(dāng)期固定資產(chǎn)的盤盈數(shù)額較大，按前期差錯(cuò)處理,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,（二）前期差錯(cuò)重要性的判斷,,,從性質(zhì)上判斷,,,,重要性標(biāo)準(zhǔn)：足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表

30、 使用者的正確決策,從金額上判斷,如誤用會(huì)計(jì)政策,金額越大越重要,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,（三）前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理：區(qū)別重要性,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,1、前期不重要差錯(cuò)例1：2008年12月發(fā)現(xiàn)2007年2月管理用固定資產(chǎn)少計(jì)題折舊300元。判斷不重要，視作2008年12月業(yè)務(wù)借：管理費(fèi)用 300 貸：累計(jì)折舊 300例2：2008年12月末，發(fā)現(xiàn)2007年2月初應(yīng)

31、計(jì)折舊的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)于當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。原價(jià)9600元，直線法折舊，使用年限4年。不考慮殘值。2008年末糾正錯(cuò)誤： 借：固定資產(chǎn) 9600 貸：管理費(fèi)用 5000 累計(jì)折舊 4600,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,2、重大的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理——追溯重述法（1)追溯重述法含義是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

32、相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。(2) 追溯重述法下的會(huì)計(jì)處理第一步，會(huì)計(jì)分錄更正： 涉及損益科目通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算 第二步，調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)年度報(bào)表的期初數(shù) 第三步，報(bào)表附注披露,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,第三步，附注披露： 前期差錯(cuò)的性質(zhì)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱及更正金額無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。,6.2 會(huì)計(jì)政

33、策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,實(shí)例：甲公司于2008年發(fā)現(xiàn)，2007年漏記了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用30000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。假設(shè)該公司2007年適用的所得稅稅率為25%，漏記上述折舊使甲公司確認(rèn)了7500元的遞延所得稅負(fù)債。除該事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，不作其他利潤(rùn)分配。,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,第一步：調(diào)整

34、差錯(cuò)的影響數(shù)①補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整 30000 （ “管理費(fèi)用”） 貸：累計(jì)折舊 30000②調(diào)減遞延所得稅負(fù)債： 借：遞延所得稅負(fù)債 7500 貸：以前年度損益調(diào)整 7500(“所得稅費(fèi)用”)③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22500 貸：以前年度損益調(diào)整 22500④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：

35、借：盈余公積 3375 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3375,調(diào)整2008年報(bào)表的期初數(shù)（上年數(shù)）,資產(chǎn)負(fù)債表（局部）編制單位：甲公司 2008年12月31日 單位：元,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,利潤(rùn)表：“以前年度損益調(diào)整”還原為所替代科目,,利潤(rùn)表（局部）編制單位：甲公司 2008年 單位：元,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,所有者權(quán)益變動(dòng)

36、表在（局部） 編制單位： 2008 年度,-3375,-22500,-3375,-19125,-3375,-19125,3375,在2008年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下披露：本年度發(fā)現(xiàn)2007年企業(yè)漏記固定資產(chǎn)折舊30000元，在編制2008年與2007年可比的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，2007年少計(jì)累計(jì)折舊30000元，虛增凈利潤(rùn)

37、22500元。,6.2 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)盤盈按前期差錯(cuò)處理,企業(yè)當(dāng)年盤盈一臺(tái)設(shè)備，同類固定資產(chǎn)的市價(jià)為100000元，成新率為60％。企業(yè)所得稅稅率為25％。（1）借：固定資產(chǎn)       100000 貸： 累計(jì)折舊 40 000 以前年度損益調(diào)整   60 00

38、0（2）借：以前年度損益調(diào)整  15000(60 000*25%)     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅    15000（3）借：以前年度損益調(diào)整           　 45000   

39、0; 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　 　45000（4）借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)          4500     貸：盈余公積——法定盈余公積    4500,會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正含義變更條件處理方法附注披

40、露,總結(jié),甲公司2008年初執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2009年12月在財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)：2008年12月初，公司支付800萬(wàn)元購(gòu)入的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，12月末的收盤價(jià)為740萬(wàn)元。而甲公司按其購(gòu)買成本列入資產(chǎn)負(fù)債表中。假設(shè)按稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得稅額。企業(yè)的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。,前期差錯(cuò)更正練習(xí),借：以前年度損益調(diào)整 （公允價(jià)值變動(dòng)損益） 60 貸：交易性金融

41、資產(chǎn) 60借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 貸：以前年度損益調(diào)整 （所得稅費(fèi)用） 15 借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 45 貸：以前年度損益調(diào)整 45 借：盈余公積――法定盈余公積 4.5　　貸：利潤(rùn)分配 4.5,,,為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2008年1月1日，甲公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)變更:將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來(lái)的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。20

42、08年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬(wàn)元。甲公司2007年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2008年起的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下;,要求：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)并進(jìn)會(huì)計(jì)處理(所得稅率25%,盈余公積按10%提取),按賬齡分析法，2008年1月1日壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為720萬(wàn)元（3000×10％＋500×20％＋300&

43、#215;40％＋200×100％）新舊會(huì)計(jì)政策對(duì)2008年度報(bào)表期初余額的影響為700萬(wàn)元（720－20）因會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)差異影響數(shù)為525萬(wàn)元[700×（1－25％）]借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)  525　　遞延所得稅資產(chǎn)       　 175 貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　  700借：盈余公

44、積     　　　52.5　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　52.5,會(huì)計(jì)政策變更練習(xí),企業(yè)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限原為10年，后由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)從2007年起，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)重新估計(jì)攤銷年限為4年。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷前賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，已攤銷3年，所得稅率為33%要求：企業(yè)2007年對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更的會(huì)計(jì)處理，該變更對(duì)當(dāng)期減利潤(rùn)的影響數(shù)。 2007年無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=（100000-3

45、0000）/4 =17500元借:管理費(fèi)用17500 貸:累計(jì)攤銷17500使本年凈利潤(rùn)減少數(shù)=（17500-10000）*（1-33%）=5025元,會(huì)計(jì)估計(jì)變更練習(xí),披露：本企業(yè)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，原價(jià)值100000元，原估計(jì)使用年限為10年，由于新技術(shù)的發(fā)展，該無(wú)形資產(chǎn)已不能按原估計(jì)使用年限攤銷，本公司于2002年初變更該無(wú)形資產(chǎn)的適用年限為4年。此項(xiàng)估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為