1、16（四）了解被審計單位與其主要顧客、供應商和債權人、債務人的交易性質(zhì)與范圍；（五）了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易；（六）查閱會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負債表日前后確認的交易；（七）審閱有關存款、借款的詢證函，檢查是否存在擔保關系。對審計人員來講，關聯(lián)交易只能是被發(fā)現(xiàn)，而無法防止其發(fā)生。Ｂ答：在進行銷售收入審計時，必須關注關聯(lián)方交易，因為在許多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關聯(lián)交易作假

2、，有許多“方便條件”，所采用的手段也多種多樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法，有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計時，首先通過與被審單位溝通，查詢投資文件或通過合同了解主要關聯(lián)方有哪些；然后通過應收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查，看與關聯(lián)方的銷售業(yè)務在價格上，數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進行審計。2若本案例中對壞賬準備的轉銷抽查時，該公司有一筆轉銷分錄為

3、：借：壞賬準備銀行存款貸：應收賬款光明集團該筆應收賬款的賬齡為３年整，問對該項業(yè)務進行這種處理后，可能會有哪些后果？設計目的：本題考察學員對于基本會計處理方法、會計制度的把握情況。具體涉及到壞賬的核銷。Ａ答：首先，對本案例所述應收賬款不能一次轉銷，應按照企業(yè)會計核算的相關規(guī)定進行處理；如果公司內(nèi)部會計核算控制不嚴，就可能發(fā)生有關人員貪污、挪用收回款項的情形Ｂ答：首先，對剛滿３年的應收賬款不應一次轉銷，應視其可收回情況進行處理，不能隨意轉

4、銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴，很容易出現(xiàn)當款項收回時，被有關人員貪污挪用的情況。第三章1對于長期掛賬的應付賬款，若被審計單位將其轉入營業(yè)外收入賬戶，會造成什么問題？Ａ答：對于長期掛賬的應付賬款，若被審計單位轉入營業(yè)外賬戶，會造成：虛增營業(yè)外收入，虛增利潤，使企業(yè)多繳納所得稅，虛增企業(yè)凈利潤，使企業(yè)的的留存收益虛增，導致利潤分配不真實。Ｂ答：對于長期掛賬的應付賬款，按照會計制度規(guī)定，應將其轉入資本公積；若將其轉入營業(yè)外收入賬戶，會造成利潤虛增

5、，所有者權益減少，并由此形成其他相關的問題。2審計人員在復核折舊分錄及其計算的正確性時，應注意哪些問題？Ａ答：審計人員復核折舊計提的正確性時，應先通過復核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以確定被審年度所采用的折舊方法，其次，還必須確定本年度所用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復核先年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應考慮一客戶過去估計的固定資產(chǎn)的使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年

6、限。審計人員可以通過重新計算來驗證折舊的正確性，在通常情況下，應有選擇性地重新計算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。B答：審計人員在復核折舊分錄及計算的正確性時，應注意：（1）首先是對折舊計提的總體合理性進行復核，對本期增加和減少的固定資產(chǎn)、使用年限長短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當調(diào)查；（2）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性；（3）計算累計折

7、舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。（4）在進行分析性復核后，還需要審查折舊的計提和分配的賬戶，并將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提額與相應的成本費用中的折舊明細賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已全部攤入本期產(chǎn)品成本或費用。（5）對某些折舊的計提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。綜合練習題[資料]

8、注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)的資料及會計處理情況是：1設備A：賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，減值準備為零，該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品有大量的不合格。大華公司按設備資產(chǎn)凈值補提減值準備36萬元。2設備B：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準備零，該設備因長期未使用，在可預見的未來不會再使用，以認定其轉讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值

9、準備。3設備C：賬面原值200萬，累計折舊50萬元，已提取減值準備150萬元，該設備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值，在上年已全額減值準備，大華公司本年度又計提取累計折舊2萬元。4設備D：賬面原值30萬元，累計折舊3萬元，已提取減值準備2萬元，該設備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹慎原則出發(fā)，從本年度起每年計提減值準備2萬元。[要求]指出存在的問題并提出調(diào)整建議。作業(yè)一綜合案例答案A答:問題1.該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可

10、變現(xiàn)凈值孰低法而按照《企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)》的第四十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。問題2設備A的做法是錯誤的，對雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)，應依照規(guī)定按其賬面價值全額計提減值準備。調(diào)整建議：對設備A按其賬面原值40萬元全額計提固定資產(chǎn)減值準備。問題3設備B的做法也是正確的。按照相關規(guī)定，對長期閑置不用、在可預見

11、的未來不會再使用、且已無轉讓價值的固定資產(chǎn)，應當全額計提固定資產(chǎn)減值準備。設備B因長期未使用，在可預見的未來不會再使用，雖然經(jīng)認定其轉362結合本章案例2分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的主要問題。作業(yè)二單項案例2答案A答：第一、在審計中我們發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領用材料雖有適當?shù)氖跈嗯鷾适掷m(xù)，但材料的發(fā)出缺乏定額控制，容易造成材料領用環(huán)節(jié)的浪費，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料

12、”制度，這勢必會影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么原因導致的，審計人員決定在實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進一步關注；第二、審計人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費用采用直接人工工資進行分配，如果審計期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費用在不同產(chǎn)品間進行分配的金額，審計人員需要進一步驗證制造費用的分配標準在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動，進而確定產(chǎn)品成本中制造費用的金額。第三、被審單位在將生

13、產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配時，在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算，但審計人員發(fā)現(xiàn)實務環(huán)節(jié)并未嚴格遵守該項成本核算制度，因此可能會對成本計算和報表產(chǎn)生影響，審計人員需要在實質(zhì)性測試程序中重點予以關注。B答：主要問題是以下幾點：（1）在審計中我們發(fā)現(xiàn)，被審計單位生產(chǎn)領用材料雖有適當?shù)氖跈嗯鷾适掷m(xù)，但材料的發(fā)出缺乏定額控制，容易造成材料領用環(huán)節(jié)的浪費，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領用而未用的材料，被審計單位沒有建立“假材料”制度，這

14、勢必會影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么原因導致的，審計人員決定在實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進一步關注。（2）審計人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費用采用直接人工工資進行分配，如果審計期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費用有不同產(chǎn)品間進行分配的金額，審計人員需要進一步驗證制造費用的分配標準在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動，進而確定產(chǎn)品成本中制造費用的金額。（3）被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)

15、成品和在產(chǎn)品之間的分配時，在產(chǎn)品按約旦產(chǎn)量計算，但審計人員發(fā)現(xiàn)實務環(huán)節(jié)并未嚴格遵守該項成本核算制度，因此可能會對成本計算和報表產(chǎn)生影響，審計人員需要在實質(zhì)性測試程序中重點予以關注。二、單項案例分析題第五章1審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內(nèi)容，還應注意把握哪些審查要點？A答：審查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉到流動負債B答：還應注意：1檢查是

16、否混淆長期借款和短期借款的界限；檢查年末有無到期未還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權是否屬于企業(yè)；借款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已列入流動負債等2審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認為應如何審查實收資本的真實存在？設計目的：本題的設計具有典型性。考察學員解決實際問題的應變能力單項案例第5章練習A答：我國財

17、務制度明確了資本保全原則，要求企業(yè)籌集資本后，在生產(chǎn)經(jīng)營期間，投資者除轉讓外，不得以任何方式抽走，轉讓也應依照法律的程序進行。對企業(yè)的減資行為，我國有關企業(yè)法律也有明確的規(guī)定，如企業(yè)準備減資時，應事先告知債權人，若其無異議方可減資；經(jīng)股東大會批準公司減資后的注冊資本不得低于法定注冊資金的最低限額。審計人員在審閱“實收資本”賬戶發(fā)現(xiàn)有轉讓或減資記錄后，應進一步審查有關會計及其他記錄，詢征有關投資者，驗證其是否真實與合法。本案例中A公司在東

18、安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，應進一步核實原因。B答：真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應檢查是否有補充合同、

19、股東會決議、協(xié)議及有關法律為依據(jù)等等。3確定瑞豐公司的長期股權投資所采用的權益法是否適當，可以運用哪些審計程序和方法？A答：通過詢問管理當局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認企業(yè)是否確實對接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些項目采用了權益法。在權益法下，審計人員除了應注意審查接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)是否真實準確外，還要注意審查投資企業(yè)投資額占被投資企業(yè)的實收資本或股本的比例及按此比例分享的凈資產(chǎn)增減額是否真實準確。為了檢查

20、上述問題，審計人員應盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則，審計人員應與擔任被投資企業(yè)審計工作的審計人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)。綜合案例題題目見相關資料作業(yè)二綜合題答：（1）案例中存在的錯誤主要有：12月份應記入在建工程卻記入甲產(chǎn)品的原材料30000元，少記在建工程成本，虛記甲產(chǎn)品的材料成本；應記入福利部門的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資5000元，少記應