1、1報告類應(yīng)用案例——關(guān)于報告日后調(diào)整事項的會計處理一、案例材料甲行政單位為中央預(yù)算單位， 2019 年從所在地地方政府部門取得專項補(bǔ)助資金 200 000 元，記入“其他應(yīng)付款”科目。當(dāng)年度開展業(yè)務(wù)活動實際使用該筆資金 150 000 元，年末“其他應(yīng)付款”科目相關(guān)明細(xì)科目余額為 50 000 元。預(yù)算會計未做處理。2020 年 1 月（假定財務(wù)報告和決算報告均未報出），甲單位內(nèi)部審計部門指出，上述會計處理錯誤，單位從非同級財政部門取得

2、的專項補(bǔ)助資金應(yīng)當(dāng)作為非同級財政撥款納入單位預(yù)算管理，不能通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。假定不考慮其他因素。二、案例分析及會計處理（一）案例分析。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第 7 號——會計調(diào)整》,本例中的會計差錯屬于報告日至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間（2019 年度）發(fā)生的會計差錯，甲單位應(yīng)當(dāng)按照報告日后調(diào)整事項進(jìn)行會計處理。因涉及資金變動，財務(wù)會計和預(yù)算會計均應(yīng)就調(diào)整事項進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整財務(wù)報表和預(yù)算會計報表相關(guān)項目金額。具體而

3、言，甲單位應(yīng)按照《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第 3 號》進(jìn)行以下會計處理：31.2020 年 1 月，發(fā)現(xiàn)會計差錯時的賬務(wù)處理：（1）調(diào)整財務(wù)會計累計盈余：借：其他應(yīng)付款 50 000以前年度盈余調(diào)整 150 000貸：以前年度盈余調(diào)整 200 000借：以前年度盈余調(diào)整 50 000貸：累計盈余 50 000（2）調(diào)整預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：借：資金結(jié)存——貨幣資金 50 000非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整 150 000貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——

4、年初余額調(diào)整 200 0002.調(diào)整 2019 年度相關(guān)報表（報表略）：（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目期末余額：調(diào)減“其他應(yīng)付款”項目 50 000 元，調(diào)增“累計盈余”項目 50 000 元。（2）調(diào)整收入費(fèi)用表相關(guān)項目本年數(shù)：調(diào)增 “非同級財政撥款收入” 項目 200 000 元， 調(diào)增 “業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”項目 150 000 元。（3）調(diào)整凈資產(chǎn)變動表相關(guān)項目本年數(shù)：調(diào)增“本年盈余”行“累計盈余”項目 50 000 元。（4）調(diào)整預(yù)算