1、解讀財(cái)務(wù)報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)表是天書(shū)還是故事書(shū),天書(shū)？www.cninfo.com.cn/finalpage/2010-06-19/58076816.PDF 湖北宜化2009年年報(bào)故事書(shū)？ 會(huì)計(jì)是一門(mén)語(yǔ)言，如果能夠理解這種語(yǔ)言，就能透過(guò)報(bào)表看到背后的經(jīng)濟(jì)故事,？,財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案,美國(guó)有“安然”，“世通”曾經(jīng)是全球第一大能源交易商，總市值由2000年的700億美元，短短一年時(shí)間變成只剩下2億美元，2002年1月15日下市

2、曾經(jīng)是美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話(huà)和互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳輸公司，總市值由1999年的1200億美元，到2002年7月變成只剩下3億美元我國(guó)有“銀廣夏”，“瓊民源”，“藍(lán)田”，“德隆”,中國(guó)證券市場(chǎng)上的“拉登”：瓊民源,93年4月上市。95年股價(jià)兩三元，96年7月23日股價(jià)7.97元，9月19日12.98元，10月22日21元，股價(jià)全年漲幅達(dá)1059%。97年2月28日成交5636.2萬(wàn)股，成交金額達(dá)13.25億元，占當(dāng)日深市成交金額的13.2%。但不

3、漲反跌，收盤(pán)價(jià)23.49元。當(dāng)晚被停牌。年報(bào)顯示96年利潤(rùn)總額5.71億元，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)39.1萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)4.41億元，營(yíng)業(yè)外收入1.01億元。其實(shí)，虛構(gòu)盈利5.66億元，實(shí)際盈利0.05億。,社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)界的信任危機(jī),CEO ----- Corporate Embezzlement Officer 公司貪污官CFO ----- Chief Fraud Officer 首席舞弊官

4、CPA ---- Cheating Public Accountant 欺騙公眾會(huì)計(jì)師,“借我，借我一雙慧眼吧！ 讓我把那股市看個(gè)清清楚 楚、明明白白”,上市公司財(cái)務(wù)作假怎么辦？,反正公司會(huì)作假，所以根本就不要看公司的財(cái)報(bào) 投資那些簡(jiǎn)單的容易理解的公司 掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技術(shù)，有效識(shí)別“人造美人”,課程結(jié)構(gòu),課程要求,參考書(shū)目及網(wǎng)站,課程結(jié)構(gòu),⒈ 基礎(chǔ)知識(shí) （第1章）,⒉ 對(duì)主要報(bào)表的分析

5、 （第2-4章）,⒊ 綜合分析 （第5章）,課程要求,請(qǐng)不要無(wú)故遲到、早退 請(qǐng)關(guān)掉手機(jī) 認(rèn)真聽(tīng)講 主動(dòng)交流、溝通,,參考書(shū)目1、溫榮輝，黃靜秋.幸福會(huì)計(jì)學(xué)：輕松掌握管理與投資之道.化學(xué)工業(yè)出版社，20082、劉順仁.財(cái)報(bào)就像一本故事書(shū).山西人民出版社，2007財(cái)會(huì)網(wǎng)站 1、http://www.e521.com（中華財(cái)會(huì)網(wǎng)）2、http://www.esnai.com（中國(guó)會(huì)計(jì)視野）,參考書(shū)目及網(wǎng)站,某私

6、營(yíng)企業(yè)老板，一日召集職工代表，就企業(yè)近來(lái)不斷惡化的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行說(shuō)明，并要求代表們對(duì)于企業(yè)將延期支付本月以及下月工資的做法，在職工中作些解釋?zhuān)匀〉么蠹业闹С?。但代表們從?huì)計(jì)部門(mén)得到的資料卻是：近來(lái)，本企業(yè)每月盈利額均在20萬(wàn)左右，而企業(yè)每月工資總額只有10多萬(wàn)元。因此，代表們?nèi)呵榧^！而老板確實(shí)沒(méi)有騙人，但他也說(shuō)不清為什么有如此矛盾的事情。于是，老板要你這個(gè)財(cái)務(wù)主管去擺平此事。你將怎么解釋?zhuān)?你有一定的會(huì)計(jì)知識(shí)嗎？,第一章 總論

7、,一、財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)涵和構(gòu)成二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程三、制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的因素,一、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本體系,（一） 財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)涵定義：是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。按所屬時(shí)間分類(lèi)：年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào),（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成,基本財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表財(cái)務(wù)報(bào)表附表財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū),1、資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：xx公司 2

8、00x年x月x日 單位：元,2、利潤(rùn)表編制單位：x公司 200x年x月 單位：元,3、現(xiàn)金流量表編制單位：x公司 200x年x月 單位：元,4、企業(yè)三張主要財(cái)務(wù)報(bào)表之間的基 本關(guān)系,（1）資產(chǎn)負(fù)債表——財(cái)務(wù)狀況􀁺資產(chǎn)總規(guī)模􀁺資產(chǎn)結(jié)構(gòu)􀁺融資結(jié)構(gòu),（2）利潤(rùn)表——財(cái)

9、務(wù)形象,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為 基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)成果,（3）現(xiàn)金流量表——支付能力,以收付實(shí)現(xiàn)制為 基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)成果,現(xiàn)金為王，現(xiàn)金的分析非常重要喔,5、其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)表附表財(cái)務(wù)報(bào)表附注 是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 包括公司基本情況簡(jiǎn)介；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；股本變動(dòng)及股東情況；公司

10、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和員工情況；公司治理結(jié)構(gòu)；股東大會(huì)情況簡(jiǎn)介；董事會(huì)報(bào)告；監(jiān)事會(huì)報(bào)告；重大事項(xiàng)等。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程,零星計(jì)算為“計(jì)”， 總合計(jì)算為“會(huì)”。 “會(huì)”和“計(jì)”都是計(jì)算的意思，但“會(huì)”有總計(jì)之意。,會(huì) 計(jì),會(huì)計(jì)信息生成的過(guò)程,…… …… …… …… …… …… 分析、確認(rèn)（準(zhǔn)則）再確認(rèn)（準(zhǔn)則）,,,,,,,,,,,,賬簿,賬簿,賬簿,,,

11、,,,,財(cái)務(wù)報(bào)表,,,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本程序,原始憑證,,記賬憑證,,賬簿,,會(huì)計(jì)報(bào)表,三、制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的因素,（一）會(huì)計(jì)核算的基本前提（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,（一 ）會(huì)計(jì)核算的基本前提,會(huì)計(jì)基本前提，是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間范圍等所作的合理設(shè)定。,,會(huì)計(jì)主體,持續(xù)經(jīng)營(yíng),會(huì)計(jì)分期,貨幣計(jì)量,會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ),權(quán)責(zé)發(fā)生制,1、會(huì)計(jì)主體,（1）概念會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作所服務(wù)的特定單位

12、或組織。,（2）意義明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。,,,例如：張三獨(dú)資開(kāi)一飯店，對(duì)外營(yíng)業(yè)中，收入款20000元，該飯店發(fā)生營(yíng)運(yùn)成本5000元，飯店的折舊計(jì)1000元，私人別墅一幢，折舊2000元，本期購(gòu)入空調(diào)10臺(tái)，其中有6臺(tái)為飯店購(gòu)入，4臺(tái)為 私人別墅購(gòu)入。每臺(tái)2000元。,,應(yīng)進(jìn)行區(qū)分,1、會(huì)計(jì)主體,（3）形式：一個(gè)單一的企業(yè)。具有控股關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)一個(gè)企

13、業(yè)內(nèi)部的特定部分（如獨(dú)立核算的分廠、生產(chǎn)車(chē)間、銷(xiāo)售門(mén)市部等）（4）與法律主體的關(guān)系 一般法律主體都是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。,2、持續(xù)經(jīng)營(yíng),（1）概念持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地繼續(xù)下去，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)倒閉及進(jìn)行清算。,（2）意義為正確地進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、損益的確定等提供核算基礎(chǔ)。,,會(huì)計(jì)主體,,持續(xù)經(jīng)營(yíng),3、會(huì)計(jì)分期——何時(shí)提供信息,（1）會(huì)計(jì)分期的概念是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)

14、營(yíng)活動(dòng)人為劃分為相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。,（2）會(huì)計(jì)期間的劃分年度、半年度、季度和月度。,（3）會(huì)計(jì)分期的意義,分期后，可及時(shí)地結(jié)算賬目、編制報(bào)表、為決策提供所需信息；也便于比較分析。如：,,4、貨幣計(jì)量——以什么作為核算單位？,貨幣計(jì)量假設(shè)是指在會(huì)計(jì)核算中，要以貨幣作為統(tǒng)一的尺度，計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果。（1）以貨幣作為會(huì)計(jì)的主要計(jì)量單位,注：貨幣計(jì)量不排除輔助于實(shí)物計(jì)量。,,如：購(gòu)入

15、電視機(jī)10臺(tái)，單價(jià)2000元，計(jì)20 000元；購(gòu)入DVD10臺(tái)，單價(jià)500元，計(jì)5000元。,（2）以幣值不變?yōu)榍疤?若幣值不穩(wěn)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)虛盈實(shí)虧、多記盈余的假象。 這是指用貨幣計(jì)量具有一定局限性。如按上例，電視機(jī)未售出，但現(xiàn)在已降價(jià)了，按現(xiàn)在的價(jià)格，20000元已等于20臺(tái)這種電視機(jī)了。表明實(shí)際上企業(yè)已發(fā)生了損失。,（3）有外幣的企業(yè)，將外幣折算為記賬本位幣入賬（一般為本國(guó)貨幣）。購(gòu)入的電視機(jī)是進(jìn)口的，每臺(tái)100美

16、元，10臺(tái)支付了1000美元。假定1美元的匯率是6.6元，記賬時(shí)還要折合為人民幣6600元入賬。,5、權(quán)責(zé)發(fā)生制,它是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬的一種計(jì)算基礎(chǔ)。凡屬于本期應(yīng)確認(rèn)的收入，無(wú)論款項(xiàng)是否收到，均作為本期收入；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否支付，均作為本期費(fèi)用。,,3月 4月 5月 6月

17、 分?jǐn)傎M(fèi)用400元 分?jǐn)傎M(fèi)用400元 分?jǐn)傎M(fèi)用400元,,銷(xiāo)售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到。,用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1 200元。,雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計(jì)算為3月份的收入。,雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由4、5、6月份分?jǐn)偂?,,,,課堂練習(xí)：練習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用,某企業(yè)2010年5月發(fā)生下列收支業(yè)務(wù),要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算5月

18、份的收入和費(fèi)用。（1）本月銷(xiāo)售產(chǎn)品100000元，貨款存入銀行；（2）支付本月的水電費(fèi)1500元；（3）銷(xiāo)售產(chǎn)品50000元，貨款尚未收到；（4）預(yù)付下半年的房屋租金12000元；（5）收到上月份應(yīng)收的銷(xiāo)貨款30000元。,,答案：本月收入 =100000+50000=150000（元） 本月費(fèi)用 =1500（元）,（二 ）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息應(yīng)達(dá)到的基本標(biāo)

19、準(zhǔn)和要求。根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求共有8條。,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,,,,,,,,,,,客觀性,,相關(guān)性,,明晰性,,,可比性,,實(shí)質(zhì)重于形式,,,,,謹(jǐn)慎性,,及時(shí)性,重要性,1、客觀性——不許造假,要點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，以合法的憑證為依據(jù)。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的三性要求：真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可辯認(rèn)性。,2、相關(guān)性——必須有用,要點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的有用性：與決策相關(guān)、有助于決策

20、。,投資者和債權(quán)人等,其他方面,國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén),會(huì)計(jì)信息,企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者,,,,,3、明晰性——簡(jiǎn)明易懂,要點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息要便于理解和利用。它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的簡(jiǎn)明、易懂、清晰、明了。,4、可比性——相互可比,要點(diǎn)：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相

21、互可比。,5、實(shí)質(zhì)重于形式,概念：是指企業(yè)應(yīng)按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按其法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。應(yīng)用：如將融資租入固定資產(chǎn)視同為自有固定資產(chǎn)，就是遵循此原則的體現(xiàn)。領(lǐng)會(huì)：在實(shí)際工作中，運(yùn)用此原則，要求會(huì)計(jì)人員需具有較高的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷等能力。。,6.重要性,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng) 。,,企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)