1、包裝物的涉稅問題包裝物的涉稅問題由于對于包裝物押金的會計處理，由于對于包裝物押金的會計處理，會計制度未作明確規(guī)定會計制度未作明確規(guī)定，由此導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對該，由此導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對該業(yè)務(wù)存在不同的會計處理方法，集中表現(xiàn)為三個問題：業(yè)務(wù)存在不同的會計處理方法，集中表現(xiàn)為三個問題：第一，收取的包裝物押金作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債確認(rèn)為第一，收取的包裝物押金作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債確認(rèn)為“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”時應(yīng)如何計量時應(yīng)如何計量第二，計提的流轉(zhuǎn)稅應(yīng)直接沖銷第二

2、，計提的流轉(zhuǎn)稅應(yīng)直接沖銷“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”，還是直接確認(rèn)為費(fèi)用，還是直接確認(rèn)為費(fèi)用若直接確認(rèn)若直接確認(rèn)為費(fèi)用，即應(yīng)計入為費(fèi)用，即應(yīng)計入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”還是還是“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”第三，沒收包裝物押金所得，應(yīng)計入第三，沒收包裝物押金所得，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”，還是，還是沖銷沖銷相關(guān)費(fèi)用賬戶相關(guān)費(fèi)用賬戶(一)非酒類產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的會計處理非酒類產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的會計處理

3、1納稅人銷售非酒類產(chǎn)品而出租或出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)收回出租或出借包裝物押金退還的，其在不同時點(diǎn)的會計處理如下：收取押金時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”。收回包裝物退還押金時，作相反的會計分錄。這一事項(xiàng)的處理在會計實(shí)務(wù)中不存在爭議。2購貨方逾期不能退還包裝物，被沒收的包裝物押金應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。如果銷售的是應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)征收消費(fèi)稅?！纠?】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)銷售化妝品，隨同產(chǎn)品銷售出借包

4、裝物30只，每只成本價30元，每只收取押金46.8元。包裝物攤銷采用一次攤銷核算，款項(xiàng)均已通過銀行收訖。當(dāng)月因包裝物損壞而無法收回。消費(fèi)稅稅率為30％。(1)隨同化妝品銷售出借包裝物時：借：銷售費(fèi)用900貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物900(2)收取押金時：借：銀行存款1404貸：其他應(yīng)付款1404(3)無法收回包裝物，沒收押金時，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額如下：應(yīng)納增值稅稅額=1404／(117％)17％=204(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1404／

5、(117％)30％=360(元)現(xiàn)就實(shí)務(wù)中沒收押金的常見會計處理方法討論如下：方法一：將逾期不能收回的包裝物視同銷售，沒收押金收入以不含稅收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，增值稅作為價外稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，計提的消費(fèi)稅作為價內(nèi)稅計入“營業(yè)稅金及附加”。借：其他應(yīng)付款1404貸：其他業(yè)務(wù)收入1200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)204借：營業(yè)稅金及附加360貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅360借：銷售費(fèi)用370貸：應(yīng)交稅費(fèi)

6、——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170——應(yīng)交消費(fèi)稅200(2)如期收回包裝物退還押金時：借：其他應(yīng)付款1170貸：銀行存款1170(3)不能如期收回包裝物沒收押金時：借：其他應(yīng)付款1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1170方法二：押金收入可視為是以押金的金額銷售包裝物，因此對應(yīng)的增值稅稅額直接從押金本金中剝離了出來，沖減“其他應(yīng)付款”，相當(dāng)于將收取的押金以不含稅金額入賬。同時，對押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，實(shí)質(zhì)上可視同所售產(chǎn)品銷售額的一部分，應(yīng)隨同產(chǎn)品計入“營

7、業(yè)稅金及附加”。(1)收到包裝物押金時：借：銀行存款170貸：其他應(yīng)付款1170借：其他應(yīng)付款170貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170借：營業(yè)稅金及附加200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅200(2)如期收回包裝物退還押金時：借：其他應(yīng)付款1000銷售費(fèi)用170貸：銀行存款1170(3)不能如期收回包裝物沒收押金時：借：其他應(yīng)付款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000比較上述兩種處理方法，采取第二種處理方法將導(dǎo)致該企業(yè)2007年資產(chǎn)負(fù)債

8、表中負(fù)債金額被低估170元，同時也會使銷售方“其他應(yīng)付款”科目與購貨方“其他應(yīng)收款”科目的金額不符，會給雙方對賬工作帶來麻煩。因此，筆者更傾向于將收取的包裝物押金以含稅價入賬，全額計入“其他應(yīng)付款”。而對于計提的消費(fèi)稅應(yīng)計入銷售費(fèi)用還是營業(yè)稅金及附加，并不影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤和所得稅，只影響利潤表中“營業(yè)稅金及附加”和“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目的金額，當(dāng)押金數(shù)額不大時選擇何種處理并不重要。但對于押金數(shù)額較大的企業(yè)。筆者認(rèn)為，收取押金實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的