1、審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)代風(fēng)驗(yàn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的比較眇萬曉宇20世紀(jì)80年代以來，世界范圍內(nèi)科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大變化，社會(huì)對(duì)撞立審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任提出了更高要求，審計(jì)期望差距有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)成了一種高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)。由于制度基礎(chǔ)審計(jì)缺乏一種可接受的量化方法，因而做出的一些主觀判斷使審計(jì)資源不能恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。從方法論的角度講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審

2、計(jì)可以稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從其產(chǎn)生以來經(jīng)歷了兩個(gè)階段，本文將以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，而將以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)方法稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法?，F(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)：1對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)看作是狹義的風(fēng)險(xiǎn)，僅從會(huì)計(jì)視角予以分析。雖然在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也要考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，

3、但經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估并非是審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)工作的核心是對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)看作是廣義的風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析，以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為審計(jì)工作的重點(diǎn)。2運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同。由于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不同，導(dǎo)致了兩種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法所運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=

4、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。3審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)

5、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表本身的分析，通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確評(píng)估，往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，轉(zhuǎn)而將審計(jì)資源投向控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則側(cè)重于對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過程的分析，它將被審企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，分析其所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，從而形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行判斷。4審計(jì)思路不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法采用的是一種“自下而上”的審計(jì)思路，認(rèn)為審計(jì)師只要通過對(duì)被審計(jì)單

6、位會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目及相關(guān)交易的各個(gè)“認(rèn)定”的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和測(cè)試，并加以綜合，就可以為審計(jì)意見提供充分的證據(jù)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師運(yùn)用“自上而下”“自下而上”相結(jié)合的手段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷。即首先運(yùn)用“自上而下”的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析人手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。然后通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判

7、斷，“自下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。5審計(jì)證據(jù)的范圍不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)證據(jù)主要包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)證據(jù)，不僅包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，其中包括大量從外部取得的外部證據(jù)。6審計(jì)所運(yùn)用的專業(yè)知識(shí)不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，主要運(yùn)用會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)。而由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的審計(jì)

8、重心發(fā)生轉(zhuǎn)移，要對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的評(píng)估，就需要在具備豐富的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)的同時(shí)，掌握一定的戰(zhàn)略管理和行業(yè)分析等方面的知識(shí)。7分析方法不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程度不夠，分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序。分析性復(fù)核開始走向多樣化，不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法作為一種新的審計(jì)方法已經(jīng)在理論與實(shí)務(wù)中體現(xiàn)出科學(xué)性與有效性。我國(guó)出

9、臺(tái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的征求意見稿，該準(zhǔn)則一旦生效，將引導(dǎo)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。(作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)萬方數(shù)據(jù)計(jì)監(jiān)督叫督刑11叫督審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)代鳳險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的比較ε主〉萬曉宇20世紀(jì)80年代以來，世界范圍內(nèi)科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)發(fā)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過程的分析，它將被審企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體生了巨大變化，社會(huì)對(duì)強(qiáng)立審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任提出了系中，分析其所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的

10、控制措施，從而形更高要求，審計(jì)期望差距有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)成了種高成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行判斷。風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)。由于制度基礎(chǔ)審計(jì)缺乏一種可接受的量化方法4.審計(jì)思路不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法采用的是一種因而做出的一些主觀判斷使審計(jì)資源不能恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)“自下而上“的審計(jì)思路，認(rèn)為審計(jì)師只要通過對(duì)被審計(jì)單位險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。從會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目及相關(guān)交易的各個(gè)“認(rèn)定“的固有風(fēng)險(xiǎn)和控方法論的

11、角度講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和測(cè)試，并加以綜合，就可以為審計(jì)意見提供充可以稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從其產(chǎn)生以來經(jīng)歷了分的證據(jù)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師運(yùn)用“自上而下u“自兩個(gè)階段，本文將以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制下而上“相結(jié)合的手段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)“為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方斷。即首先運(yùn)用“自上而下“的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入法，而將以“審計(jì)風(fēng)

12、險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)“為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步模型的審計(jì)方法稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn):和審計(jì)程序。然后通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要1.對(duì)鳳隘的認(rèn)識(shí)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)看作是狹性的判斷自下而上“地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并義的風(fēng)險(xiǎn)，僅從會(huì)計(jì)視角予以分析。雖然在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)

13、也形成最終的審計(jì)意見。要考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估并非是審5.審計(jì)證據(jù)的范圍不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)證據(jù)主計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)工作的核心是對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估?，F(xiàn)代風(fēng)要包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)看作是廣義的風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)向?qū)徲?jì)的審計(jì)證據(jù)，不僅包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制性測(cè)試境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析，以獲取的審計(jì)證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，

14、其中戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為審計(jì)工作的重點(diǎn)。包括大量從外部取得的外部證據(jù)。2.運(yùn)用的審計(jì)鳳險(xiǎn)模型不同。由于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不6.審計(jì)所運(yùn)用的專業(yè)知識(shí)不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)同，導(dǎo)致了兩種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法所運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，主要運(yùn)用會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)。而同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的審計(jì)重心發(fā)生轉(zhuǎn)移，要對(duì)戰(zhàn)略險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)“為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徶浴皩?/p>

15、汁風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的評(píng)估，就需要在具備豐富的會(huì)計(jì)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)“為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)知識(shí)的同時(shí)，掌握一定的戰(zhàn)略管理和行業(yè)分析等方面的模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所知識(shí)。簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了o其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)7.分析方法不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程包括兩個(gè)層次:會(huì)汁報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)度不夠，分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徶附灰?/p>

16、類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)計(jì)以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序。分析性復(fù)核險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)開始走向多樣化，不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)進(jìn)行分析。代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法作為一種新的審計(jì)方法已經(jīng)在理3.審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)論與實(shí)務(wù)中體現(xiàn)出科學(xué)性

17、與有效性。我國(guó)出臺(tái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)表本身的分析，通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確評(píng)估，往往將固則的征求意見稿，該準(zhǔn)則一旦生效，將引導(dǎo)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，轉(zhuǎn)而將審計(jì)資源投向控制測(cè)試計(jì)實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則側(cè)重于對(duì)整個(gè)企業(yè)的(作者單位:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)_102005審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)代風(fēng)驗(yàn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的比較眇萬曉宇20世紀(jì)80年代以來，世界范圍

18、內(nèi)科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大變化，社會(huì)對(duì)撞立審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任提出了更高要求，審計(jì)期望差距有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)成了一種高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)。由于制度基礎(chǔ)審計(jì)缺乏一種可接受的量化方法，因而做出的一些主觀判斷使審計(jì)資源不能恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。從方法論的角度講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)可以稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從其產(chǎn)生以來經(jīng)歷了兩個(gè)階段，本文將以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)

19、險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，而將以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)方法稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法?，F(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)：1對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)看作是狹義的風(fēng)險(xiǎn)，僅從會(huì)計(jì)視角予以分析。雖然在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也要考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估并非是審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)工作的核心是對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)看作是廣

20、義的風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析，以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為審計(jì)工作的重點(diǎn)。2運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同。由于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不同，導(dǎo)致了兩種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法所運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有

21、所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。3審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表本身的分析，通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確評(píng)估，往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高

22、水平，轉(zhuǎn)而將審計(jì)資源投向控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則側(cè)重于對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過程的分析，它將被審企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，分析其所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，從而形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行判斷。4審計(jì)思路不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法采用的是一種“自下而上”的審計(jì)思路，認(rèn)為審計(jì)師只要通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目及相關(guān)交易的各個(gè)“認(rèn)定”的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和測(cè)試，并加以綜合，就可以為審計(jì)意

23、見提供充分的證據(jù)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師運(yùn)用“自上而下”“自下而上”相結(jié)合的手段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷。即首先運(yùn)用“自上而下”的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析人手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。然后通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，“自下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。5審計(jì)證據(jù)的范圍不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

24、審計(jì)的審計(jì)證據(jù)主要包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)證據(jù)，不僅包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，其中包括大量從外部取得的外部證據(jù)。6審計(jì)所運(yùn)用的專業(yè)知識(shí)不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，主要運(yùn)用會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)。而由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的審計(jì)重心發(fā)生轉(zhuǎn)移，要對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的評(píng)估，就需要在具備豐富的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)的同時(shí)，掌握一定的戰(zhàn)

25、略管理和行業(yè)分析等方面的知識(shí)。7分析方法不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程度不夠，分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序。分析性復(fù)核開始走向多樣化，不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法作為一種新的審計(jì)方法已經(jīng)在理論與實(shí)務(wù)中體現(xiàn)出科學(xué)性與有效性。我國(guó)出臺(tái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的征求意見稿，該準(zhǔn)則一旦生效，將引導(dǎo)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)

26、導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。(作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)萬方數(shù)據(jù)計(jì)監(jiān)督叫督刑11叫督審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)代鳳險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的比較ε主〉萬曉宇20世紀(jì)80年代以來，世界范圍內(nèi)科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)發(fā)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過程的分析，它將被審企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體生了巨大變化，社會(huì)對(duì)強(qiáng)立審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任提出了系中，分析其所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，從而形更高要求，審計(jì)期望差距有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)成了種高成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對(duì)財(cái)務(wù)

27、報(bào)表進(jìn)行判斷。風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)。由于制度基礎(chǔ)審計(jì)缺乏一種可接受的量化方法4.審計(jì)思路不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法采用的是一種因而做出的一些主觀判斷使審計(jì)資源不能恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)“自下而上“的審計(jì)思路，認(rèn)為審計(jì)師只要通過對(duì)被審計(jì)單位險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。從會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目及相關(guān)交易的各個(gè)“認(rèn)定“的固有風(fēng)險(xiǎn)和控方法論的角度講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和測(cè)試，并加以綜合，就可以為審計(jì)意見提供充可以

28、稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從其產(chǎn)生以來經(jīng)歷了分的證據(jù)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師運(yùn)用“自上而下u“自兩個(gè)階段，本文將以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制下而上“相結(jié)合的手段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)“為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方斷。即首先運(yùn)用“自上而下“的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入法，而將以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)“為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步模型的審計(jì)

29、方法稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn):和審計(jì)程序。然后通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要1.對(duì)鳳隘的認(rèn)識(shí)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)看作是狹性的判斷自下而上“地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并義的風(fēng)險(xiǎn)，僅從會(huì)計(jì)視角予以分析。雖然在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也形成最終的審計(jì)意見。要考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估并非是審5.審計(jì)證據(jù)的范圍不同。傳統(tǒng)

30、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)證據(jù)主計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)工作的核心是對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。現(xiàn)代風(fēng)要包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)看作是廣義的風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)向?qū)徲?jì)的審計(jì)證據(jù)，不僅包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制性測(cè)試境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析，以獲取的審計(jì)證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，其中戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為審計(jì)工作的重點(diǎn)。包括大量從外部取得的外部證據(jù)。2.運(yùn)用的審計(jì)鳳險(xiǎn)模型不同

31、。由于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不6.審計(jì)所運(yùn)用的專業(yè)知識(shí)不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)同，導(dǎo)致了兩種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法所運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，主要運(yùn)用會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)。而同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的審計(jì)重心發(fā)生轉(zhuǎn)移，要對(duì)戰(zhàn)略險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)“為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徶浴皩徶L(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的評(píng)估，就需要在具備豐富的會(huì)計(jì)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)“為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)

32、代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)知識(shí)的同時(shí)，掌握一定的戰(zhàn)略管理和行業(yè)分析等方面的模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所知識(shí)。簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了o其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)7.分析方法不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程包括兩個(gè)層次:會(huì)汁報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)度不夠，分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徶附灰最悇e、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)計(jì)以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序。分析性復(fù)核險(xiǎn)

33、，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)開始走向多樣化，不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)進(jìn)行分析。代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法作為一種新的審計(jì)方法已經(jīng)在理3.審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)論與實(shí)務(wù)中體現(xiàn)出科學(xué)性與有效性。我國(guó)出臺(tái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)表本身的分析，通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確評(píng)估，往往將固則的征求意見稿，該