1、擔(dān)保本屬于民法范疇，作為一種債權(quán)實(shí)現(xiàn)的保障制度，在私法債務(wù)關(guān)系上行之有效，因而各國(guó)稅法均加以移用，從而產(chǎn)生稅收擔(dān)保制度。稅收擔(dān)保制度作為債權(quán)保障制度在稅法中的引入，是“公法私法化”的一個(gè)典型例證，對(duì)于確保國(guó)家租稅債權(quán)實(shí)現(xiàn)，維護(hù)納稅人權(quán)利方面發(fā)揮著重要作用，現(xiàn)代各國(guó)稅收立法和實(shí)踐競(jìng)相采納該項(xiàng)制度。 盡管稅收擔(dān)保與民法擔(dān)保相比，在形式上有很多的相通之處，在法律規(guī)范的適用上也存在可供類(lèi)推之處，但是稅收擔(dān)保屬稅法范疇，受稅收法定主義的制

2、約，其所保障的是國(guó)家租稅“公法之債”，涉及到國(guó)家公共利益，因而在具體規(guī)則的設(shè)計(jì)上，應(yīng)該與民法擔(dān)保有很多不同之處。 稅收擔(dān)保制度雖然早已引入稅法當(dāng)中，但是相對(duì)于稅法其他具體制度的研究，稅收擔(dān)保制度的探討在學(xué)界比較少，在性質(zhì)界定上一直較為模糊，從而影響相關(guān)的立法和實(shí)際操作，本文正是基于稅收擔(dān)保的這種理論和實(shí)務(wù)都不完善的現(xiàn)狀，從完善稅收征管，推進(jìn)依法治稅的目標(biāo)出發(fā)，認(rèn)真分析探究我國(guó)稅收擔(dān)保的實(shí)然狀態(tài)，結(jié)合現(xiàn)代稅法的最新研究成果及法治的

3、基本精神，如“契約精神”、平等自由等價(jià)值觀念，從應(yīng)然的角度，提出對(duì)稅收擔(dān)保性質(zhì)的重新認(rèn)識(shí)，并在稅收擔(dān)保保障國(guó)家租稅債權(quán)的實(shí)現(xiàn)和保護(hù)納稅人權(quán)利的雙重目的出發(fā)，提出了對(duì)稅收擔(dān)保制度立法完善的建議。本文的重點(diǎn)是對(duì)稅收擔(dān)保法律關(guān)系的理論分析和最后的立法完善，進(jìn)而完善我國(guó)的稅收法律制度，實(shí)現(xiàn)依法治稅。 本文除引言和結(jié)語(yǔ)外，主要從三個(gè)方面研究分析稅收擔(dān)保制度，第一部分對(duì)稅收擔(dān)保進(jìn)行法理分析，首先介紹不同的稅收擔(dān)保概念，在分析比較各自的優(yōu)缺點(diǎn)

4、之后給出一個(gè)較為全面的概念，并通過(guò)比較稅收擔(dān)保與普通民法擔(dān)保的不同特征和按照稅收擔(dān)保的形式分類(lèi)，進(jìn)一步加深對(duì)稅收擔(dān)保的認(rèn)識(shí)和理解，之后分析稅收擔(dān)保的宗旨，指出稅收擔(dān)保宗旨應(yīng)該包括保障國(guó)家稅收收入和保護(hù)納稅人合法權(quán)益兩個(gè)方面，其次，從法律關(guān)系的角度對(duì)稅收擔(dān)保進(jìn)行更深層次的理論探討。稅收擔(dān)保法律關(guān)系既具有擔(dān)保法律關(guān)系的特征，又有其在稅收法律關(guān)系的特征，本文在介紹稅收擔(dān)保法律關(guān)系的構(gòu)成和特征之后，從稅收的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)、稅收法律關(guān)系本質(zhì)和稅收程序法

5、律關(guān)系本質(zhì)三個(gè)方面層層推進(jìn)論證，得出稅收擔(dān)保法律關(guān)系的本質(zhì)是平等性這一結(jié)論。最后通過(guò)與稅收優(yōu)先、稅收保全等稅法上相關(guān)制度的比較，從而確定稅收擔(dān)保制度在稅收債權(quán)保障體系中的地位和價(jià)值。第二部分論述稅收擔(dān)保的具體內(nèi)容，重點(diǎn)論述稅收擔(dān)保適用范圍、具體擔(dān)保方式、擔(dān)保程序和法律責(zé)任四個(gè)方面。其中適用范圍是稅收擔(dān)保發(fā)生的前提；擔(dān)保方式是稅收擔(dān)保制度的核心，包括納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押、納稅留置這四種方式；擔(dān)保程序是稅收擔(dān)保得以按照法律法規(guī)審查、