1、<p><b>　　本科生畢業(yè)論文</b></p><p>　　題目：淺析建設(shè)項目投資控制與審計監(jiān)督</p><p>　指 導(dǎo) 記 錄</p><p>　第一次指導(dǎo)建議：文章寫成了教材的模式，請按論文的模式進行修改。論文模式可以參照發(fā)給您的附件。文章的結(jié)構(gòu)基本合理，但是文章太長，內(nèi)容過于拖沓，要求精煉到8000字以內(nèi)每一

2、部分的論述要求提煉出小標題，概括出每部分的主要內(nèi)容，使文章層次分明。2011年10月29日</p><p>　第二次指導(dǎo)建議：文章的格式還是不夠規(guī)范，請稍作修改，格式如下：一、（一）1.2.（二）……..二、2文章結(jié)構(gòu)基本合理，文章還是太長，論述不夠精煉，要求把內(nèi)容高度概括，壓縮為8000字以內(nèi)3.最后部分稱為“結(jié)束語”</p><p>　第三次年 月 日</p>&

3、lt;p>　綜合評語：(含對學(xué)生接受指導(dǎo)態(tài)度的評語)指導(dǎo)教師： </p><p>　　注：不參加答辯的畢業(yè)論文成績由指導(dǎo)老師按：論點30%、論據(jù)25%、論證20%、結(jié)構(gòu)15%、專業(yè)知識應(yīng)用5%、字數(shù)3%和參考文獻2%計算總分。</p><p>　　論 文 最 終 成 績</p><p>　　成績：

4、 答辯指導(dǎo)委員會主任簽字： 　　　　</p><p>　　年 月 日 </p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、 建設(shè)項目審計制度情況</p><p>　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項目投資審核制度發(fā)展?fàn)?</p><p>　?。ǘ┙ㄔO(shè)項目

5、投資審計的發(fā)展理論</p><p>　?。ㄈ┙ㄔO(shè)項目投資特點</p><p><b>　　1.投資金額大</b></p><p><b>　　2.建設(shè)周期長</b></p><p><b>　　3.建設(shè)環(huán)節(jié)多</b></p><p>　　4.項目建設(shè)中

6、受不確定因素的影響大</p><p>　　二、建設(shè)項目領(lǐng)域存在的問題分析 </p><p><b>　?。ㄒ唬╀亸埨速M </b></p><p>　?。ǘ┕こ塘康奶搱竺皥髥栴}嚴重 </p><p>　?。ㄈ┙ㄔO(shè)項目投資領(lǐng)域產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象多</p><p>　?。ㄋ模徲嫏C關(guān)在建設(shè)項目投資審計面

7、臨的困境 </p><p>　　1.建設(shè)項目投資審計與傳統(tǒng)審計有顯著區(qū)別</p><p>　　2.造價審核責(zé)任追究制度缺失</p><p>　　3.審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)缺陷</p><p>　　4.建設(shè)項目投資審計工作量大，現(xiàn)有的人員配備根本無法勝任</p><p>　　三、建設(shè)項目投資審計的發(fā)展思考</p>

8、;<p>　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項目審計人員建設(shè)</p><p>　?。ǘ┩菩腥瘫O(jiān)控的審計模式</p><p>　?。ㄈ?gòu)建建設(shè)項目審計信息公布平臺</p><p>　?。ㄋ模?gòu)建建設(shè)項目投資審計行政文化</p><p><b>　　結(jié)束語</b></p><p><b>　

9、　參考文獻</b></p><p>　　淺析建設(shè)項目投資審計控制與審計監(jiān)督</p><p><b>　　黎世漢</b></p><p>　　摘要：投資控制是對工程項目建設(shè)投入的資金或資源及投入的過程所進行的調(diào)節(jié)和控制，主要是通過項目的決策階段、設(shè)計階段、項目實施階段、竣工驗收階段，把建設(shè)項目的總投資控制在一定的限額內(nèi)，使建設(shè)項目取得

10、較好的經(jīng)濟效益和社會效益。審計監(jiān)督主要是解決哪些單位或事項是審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)進行審計監(jiān)督的，哪些單位或事項審計機關(guān)不必進行審計監(jiān)督的問題，屬于審計監(jiān)督范圍內(nèi)的單位或事項，則應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的監(jiān)督。</p><p>　　主題詞： 建設(shè)項目 投資的控制 審計監(jiān)督 行政理論</p><p>　　所謂投資控制，就是對工程項目建設(shè)投入的資金或資源及投入的過程所進行的調(diào)節(jié)和控制，主要是通過項目的

11、決策階段、設(shè)計階段、項目實施階段、竣工驗收階段，把建設(shè)項目的總投資控制在一定的限額內(nèi)，使建設(shè)項目取得較好的經(jīng)濟效益和社會效益。目前，由于全過程，全方位投資管理的理念尚未形成，投資管理的各個層面不夠完善，建設(shè)項目普遍存在“三超”（預(yù)算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算）的投資失控現(xiàn)象。建設(shè)單位對工程建設(shè)項目投資的有效控制，對提高建設(shè)管理水平，降低投資風(fēng)險，提高資金的利用率，有重要的意義。</p><p>　　審計監(jiān)督主

12、要是解決哪些單位或事項是審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)進行審計監(jiān)督的，屬于審計監(jiān)督范圍內(nèi)的單位或事項，則應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的監(jiān)督。審計通俗的說就是查帳，就是對財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督。審計分政府(國家)審計、內(nèi)部審計和社會審計。</p><p>　　一、 建設(shè)項目審計制度情況</p><p>　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項目投資審核制度發(fā)展?fàn)顩r</p><p>　　在計劃

13、經(jīng)濟階段和市場經(jīng)濟初期，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)主要是以全民所有制為主，政府包辦了社會的一切，不論是建設(shè)項目建設(shè)單位還是設(shè)計單位、項目的施工單位都是國家部門，甚至施工的材料等都是由公營部門提供如生產(chǎn)資料公司供銷社等，這個時期的建設(shè)項目具有很強的計劃性，管理也非常規(guī)范，有學(xué)者稱這個時期是完善的計劃經(jīng)濟時期。</p><p>　　隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深入發(fā)展，財政體制發(fā)生了極大的變化，國有企業(yè)事業(yè)單位及行政單位的國有資金及國有資產(chǎn)

14、的管理方式也產(chǎn)生了變化，建設(shè)投資額的不斷加大，投資主體也不斷增多，決算機制也發(fā)生了變化。對建設(shè)項目投資的決算權(quán)不再具有強制歸屬于某一單位來承擔(dān)，工程決算一下子就出現(xiàn)了混亂的狀態(tài)，有自行決算的，有由建設(shè)管理機構(gòu)的下屬計量的，有財政的評審，有審計機關(guān)的審計。制度建設(shè)遠遠滯后于經(jīng)濟的發(fā)展，在法規(guī)空缺的間隙，建設(shè)投資的核算就轉(zhuǎn)由合同單位與施工建設(shè)方單獨進行竣工決算了，這是最不受監(jiān)督的一種決算方式。政府對建設(shè)項目投資進行審核，需要一個真正超然獨立

15、的行政部門對建設(shè)項目進行監(jiān)督和審核，審計機關(guān)責(zé)無旁貸地承擔(dān)了這個責(zé)任。審計機關(guān)天然的職責(zé)就是對國有財產(chǎn)包括財政資金的監(jiān)督，而且審計機關(guān)對財政部門年度的財政預(yù)算執(zhí)行情況審計是年度進行的，屬于常態(tài)的審計監(jiān)督行為，財政部門關(guān)于財政資金執(zhí)行的每一個行為都納入審計的監(jiān)督范圍之內(nèi)。但我們不得不承認，在這個領(lǐng)域內(nèi)，審計機關(guān)起到的作用仍然非常有限。</p><p>　?。ǘ┙ㄔO(shè)項目投資審計的發(fā)展理論</p>&l

16、t;p>　　首先，建設(shè)項目投資審計是對公共權(quán)力的監(jiān)督角色要求。審計監(jiān)督的本質(zhì)是通過對國有資金、國家財產(chǎn)的監(jiān)督行政人員對權(quán)力的運用，屬于對公共權(quán)力的內(nèi)部監(jiān)督，它是建設(shè)項目投資審計產(chǎn)生的根本原因，也是其最重要的法定職能。對建設(shè)項目的監(jiān)督，從最根本的目的來說，就是要通過對建設(shè)項目的執(zhí)行程序進行監(jiān)督，從而對整個建設(shè)程序中公共權(quán)力的運行，實施實質(zhì)合法性以及程序合法性的監(jiān)督。</p><p>　　其次，對建設(shè)項目投資的

17、審計是審計機關(guān)對公共資源使用情況監(jiān)督職能要求。公共權(quán)力形成后，其運行需要相應(yīng)的物質(zhì)基礎(chǔ)予以保證，以稅收為主的財政收形成了權(quán)力運行的基本公共資源。公共資源的取得和使用是公共權(quán)力存在和發(fā)揮作用的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，同時也是統(tǒng)治階級利益的直接體現(xiàn)。公共資源的所有權(quán)屬于全體公民，因此建設(shè)項目投資建設(shè)產(chǎn)生的資產(chǎn)，也必定屬于全民所有。管理者在使用公共資源時，必定是從管理的職能角度出發(fā)，將資源用于其認為最能夠滿足其管理目標的方面。從管理目標的實現(xiàn)與公共資源

18、使用的關(guān)系上來考慮，這樣的做法應(yīng)該是正確的。但是不容忽視的問題就在于，即使排除了管理者個人管理水平高低的因素不談，就管理者需要實現(xiàn)的目標而言，僅僅是其所轄職能范圍內(nèi)的目標。在這個范圍內(nèi)的資源優(yōu)化，從更大范圍的社會管理角度而言，同樣的資源安排的合理性沒有也許就沒有那么高了。而審計監(jiān)督作為獨立的第三方，能夠從更客觀的角度對公共資源使用的合理性進行分析和評估，避免管理者作為當(dāng)局者的狹隘，從而更有效地解決公共資源使用的合理性問題。</p&

19、gt;<p>　　第三，對建設(shè)項目投資審計是民主政治發(fā)展的體現(xiàn)。審計是政治、經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，審計的發(fā)展變化也受著不同歷史發(fā)展階段的不同政治、經(jīng)濟環(huán)境的影響。隨著民主政治制度進步，社會從“權(quán)治”過渡到“法治”并發(fā)展到“德治”，作為對公權(quán)力自下而上的監(jiān)督，滿足于構(gòu)建服務(wù)社會和現(xiàn)代民主政治要求的審計制度也隨之產(chǎn)生。審計監(jiān)督以其具有的法律地位，保障著民主政治制度有效運行，同時又進一步促進了民主政治建設(shè)的進程。因此審計制度

20、不僅是民主政治的產(chǎn)物，更是民主政治建設(shè)的工具，對民主建設(shè)產(chǎn)生了不小的推動作用。</p><p>　?。ㄈ┙ㄔO(shè)項目投資特點</p><p>　　根據(jù)有關(guān)審計準則，“建設(shè)項目”具體是指全部或部分使用中央或地方的經(jīng)營性基金、非經(jīng)營性基金、收回再貸基金、國家計劃安排的銀行貸款、企業(yè)挖潛改造撥款、統(tǒng)借統(tǒng)還外資以及有關(guān)專項基金等的基本建設(shè)和技術(shù)改造項目。無論是列入國家計劃的大中型建設(shè)項目，還是列入地

21、方基本建設(shè)投資計劃的中小型項目；無論是政府投資的公益性、基礎(chǔ)性建設(shè)項目，還是企業(yè)為主投資的競爭性工業(yè)性項目；只要符合國家建設(shè)項目的規(guī)定，就必須接受審計監(jiān)督。國家建設(shè)項目投資涵蓋面非常廣，它具有如下特點：</p><p><b>　　1． 投資資金大</b></p><p>　　建設(shè)項目的投資額非常大，動輒上億元。僅以行政事業(yè)單位的樓堂館所為例，這個類型的建設(shè)項目的投資

22、額就比單位日常的經(jīng)費支出要明顯大，貴港市某單位全局工作人員86人，2006年單位財政預(yù)算支出（含干部職工工資及單位運行費用）936萬元，而2006以該單位為建設(shè)單位的某調(diào)度大樓建設(shè)項目批復(fù)概算為6000萬元，最終竣工決算為8762.56萬元，是該單位日常年度財政經(jīng)費近10倍。如果以資金的使用權(quán)作為領(lǐng)導(dǎo)手上掌握的資源之一的話，建設(shè)項目無疑是領(lǐng)導(dǎo)爭取這個資源的一個重要手段。</p><p><b>　　2．

23、建設(shè)周期長</b></p><p>　　每個建設(shè)項目從設(shè)計到竣工交付使用經(jīng)歷建設(shè)周期時間都較長，短則一年，長則數(shù)年，而項目建成后使用壽命一般都很長。所以一個單位進行建設(shè)項目投資在短期內(nèi)不會再進行重新的建設(shè)，所以一般的建設(shè)單位（除了交通、水利部門、市政這些以建設(shè)投資為本職工作的部門）一般很難再進行對基本建設(shè)的再投資，因此，這些建設(shè)單位普遍沒有建設(shè)項目的投資經(jīng)驗，只能邊做邊摸索，但摸索出來的經(jīng)驗也無法適用

24、于下次的投資建設(shè)，無法建立并且配備一個長期有效的管理機構(gòu)對建設(shè)項目進行管理，所以“管理不規(guī)范”成了這些建設(shè)單位的普遍存在問題。有了長期的建設(shè)時間作“保障”，許多建設(shè)單位有時間與施工單位進行“充分的溝通”，也使得建設(shè)單位和施工單位有充裕的時間應(yīng)付一般性的檢查和監(jiān)督。</p><p>　　而在一些長期以建設(shè)投資為本職工作的單位如交通部門、市政管理部門等，因為長期占據(jù)投資資金使用的壟斷性資源，更容易受到相關(guān)參與國家建設(shè)

25、項目單位的關(guān)注，成為最容易被腐敗攻擊的對象。</p><p><b>　　3．建設(shè)環(huán)節(jié)多</b></p><p>　　建設(shè)項目在經(jīng)過政府相關(guān)部門的立項審批后，要經(jīng)過建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)，最后才能竣工交付使用，而這后面的諸多環(huán)節(jié)中，相關(guān)單位都是通過市場競爭方式參加到建設(shè)項目中來的，追求利潤最大化是這些單位特別是與采購、供貨等密切相關(guān)的施工單位的特點。而

26、隨著科學(xué)技術(shù)在建筑領(lǐng)域的應(yīng)用，建設(shè)領(lǐng)域出現(xiàn)了諸多的新材料新工藝，這固然有加快建設(shè)效率及對國家建設(shè)項目的實用功能及美觀上帶來的積極因素，但是也給建設(shè)標準的制定帶來相當(dāng)大的困難也使執(zhí)行標準變得更加困難。特別是建設(shè)項目的材料采購，價格變化非常大，如何在評審過程中把握材料價格的真實性更成為建設(shè)項目成本審核成果的關(guān)鍵點。而在這些環(huán)節(jié)中，盡管不少環(huán)節(jié)是通過公開招標投標的形式來確定相應(yīng)的價格，但在具體的實施過程中還是有不少單位成功繞開或探聽操控公開招

27、投標的相關(guān)規(guī)定，通過各種手段達到“預(yù)想的目的”。</p><p>　　4．項目建設(shè)中受不確定因素的影響大</p><p>　　建設(shè)項目的建設(shè)是一個從無到有、把設(shè)計變成現(xiàn)實的過程中，一旦項目開始開工建設(shè)，即使施工過程中遇一些非預(yù)見性因素問題也只能采取補救的措施進行調(diào)整，一般不可能停止下來。所以建設(shè)項目的建設(shè)過程存在著許多不可預(yù)見的因素，這些因素的存在極大地影響建設(shè)質(zhì)量和成本。</p&g

28、t;<p>　　而建設(shè)項目建設(shè)過程中的一個政策的變化或相關(guān)決策調(diào)整都會使整個項目產(chǎn)生很大的變化。貴港市廣播電視中心建設(shè)項目屬市政遷建工程，2001年初批復(fù)立項，概算為3000萬元，但在實施過程中，市領(lǐng)導(dǎo)到相關(guān)部門考察，為能更好地對本市進行宣傳，要有功能完備的演播大廳和更新的影視制作，并認為新廣電中心可以并且有必要建成市行政中心區(qū)的標志性建筑，隨即將該建設(shè)項目設(shè)計及預(yù)算調(diào)整預(yù)算為6500萬元，建筑面積50000平方米，并于2

29、002年4月開始施工建設(shè)，預(yù)計施工18個月。該工程建設(shè)過程中，遭遇2003年建筑材料迅速上漲，調(diào)整預(yù)算的停工期協(xié)調(diào)拖了近十個月。2005年廣電改革，自治區(qū)成立廣電網(wǎng)絡(luò)公司，將市級有線網(wǎng)絡(luò)收費統(tǒng)一收歸該公司管理，市廣電收入的調(diào)配權(quán)大受影響，廣電部門收費權(quán)的調(diào)整也使市廣電中心建設(shè)項目變成市財政與自治區(qū)財政的扯皮項目。建設(shè)項目進展再遭重大影響，在主體工程基本完工的情況下，由于無力支付工程款，2005年春節(jié)后在群樓外墻施工過程中工程停止了施工，

30、成為了市民認為的已經(jīng)完工的“爛尾樓”工程和受眾人關(guān)注的典型爛尾樓的“標志性建筑”。</p><p>　　二、建設(shè)項目領(lǐng)域存在的問題分析</p><p><b>　?。ㄒ唬╀佌估速M</b></p><p>　　建筑是與藝術(shù)相關(guān)的概念，有其獨特性。許多建設(shè)項目投資在項目設(shè)計、材料使用上，并沒有一個統(tǒng)一的標準，采用不同的設(shè)計方案、不同的建筑材料，不同

31、的外觀效果及所需的成本都會有很大的不同。藝術(shù)的特點是不計成本，很容易造成浪費，而建設(shè)項目的設(shè)計師在其中起到?jīng)Q定性的作用，特別是一些重大的建筑工程，究其原因是建設(shè)項目的建設(shè)者對項目建設(shè)主要是持的是“用別人的錢辦別人的事”的心態(tài)。</p><p>　?。ǘ┕こ痰奶搱竺皥髥栴}嚴重</p><p>　　建設(shè)項目工程量的虛報冒報普遍存在，而且虛報金額巨大，主要目的是騙取國家資金。翻開每一期的《中國

32、審計》，都可以在簡訊中發(fā)現(xiàn)許多建設(shè)項目投資審計的信息，從這些信息可以看出建設(shè)項目的工程虛報冒報的情況是非常普遍存在的：</p><p>　　南京市雨花臺區(qū)的某建設(shè)項目的降水送審費用報審價是300萬元，降水設(shè)備不是常規(guī)設(shè)備，所以此項費用沒有定額標準，但審計人員認為該報價遠超其他周邊同類建設(shè)項目的同類費用。審計經(jīng)反復(fù)試驗和驗算，審定該降水費為67萬元，審減233萬元審減率為78%。</p><p&

33、gt;　?。ㄈ┙ㄔO(shè)項目投資領(lǐng)域產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象多</p><p>　　建設(shè)項目投資領(lǐng)域是極易出問題的。近些年，法制建設(shè)不斷完善、反腐敗力度不斷加強，但在這個領(lǐng)域中發(fā)生的案件越來越多，也越來越普遍、案值也越來越高。而在其他的對黨政高級干部貪污受賄案件的查處中，更是沒有一個不與建設(shè)項目投資有關(guān)系的。原全國人大副委員長成克杰在擔(dān)任廣西壯族自治區(qū)主席期間在建設(shè)廣西民族宮、江南停車場等項目中就收受承建商上千萬元的賄賂；另一名

34、于2007年落馬的廣西副主席孫瑜因為涉嫌在桂林漓江防洪及補水樞紐工程和相關(guān)配套項目中受賄4000萬元而東窗事發(fā)。</p><p>　?。ㄋ模徲嫏C關(guān)在建設(shè)項目投資審計面臨的困境</p><p>　　盡管建設(shè)項目投資中存在這么多的問題，而且審計機關(guān)從成立開始就對建設(shè)項目審計提出要求，并陸續(xù)出臺規(guī)定規(guī)范了一些審計程序及審計內(nèi)容。但在實際工作中，審計機關(guān)對開展這項工作卻非常緩慢。</p&g

35、t;<p>　　1．建設(shè)項目投資審計與傳統(tǒng)審計有顯著區(qū)別</p><p>　　傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計主要針對的是審計對象財政財務(wù)收支的真實性與合法性，這個審計原則在建設(shè)項目投資審計中失去了它的價值。建設(shè)項目的存在是最大的整體的真實，但建設(shè)項目并非一錘子買賣，建設(shè)項目投資包含需要經(jīng)過一系列的過程，包括長期的復(fù)雜的施工過程。傳統(tǒng)審計關(guān)注真實性，但國家建設(shè)項目的整體真實并不能體現(xiàn)過程中的真實，如建設(shè)項目如

36、基礎(chǔ)等的隱蔽工程施工調(diào)整、施工過程中的雨雪天氣變化、施工趕進度的加班和夜間施工等等都會體現(xiàn)在最后工程結(jié)算中，從而增加建設(shè)項目的工程造價，而依據(jù)只是當(dāng)時的施工簽證，建設(shè)項目的非重復(fù)性和非重現(xiàn)性使建設(shè)過程的這些影響工程量的施工簽證的真實性取證變得十分困難。</p><p>　　建設(shè)項目投資市場化程度高，沒有統(tǒng)一的審計標準。施工單位與業(yè)主或者審計部門玩起貓捉老鼠的游戲，每個國家建設(shè)項目都存在許多的虛報冒報的現(xiàn)象，因為是

37、套用市場的做法，虛報了建設(shè)工程量并不會因此而受到法律的懲罰，而且因為施工單位知道工程款是工程決算書經(jīng)過審計機關(guān)審核后才會有效，所以各施工單位趨向于編造虛假的存在大量水份的結(jié)算書供審計機關(guān)評審。審計機關(guān)往往需要經(jīng)過非常詳細的造價審查才能將這些虛假的報價核減下來，但審計即使是疲于奔命也未必能將所有的虛報冒報的工程量審減下來，特別是對于一些臨時變更的工程，沒有現(xiàn)場依據(jù)，僅憑幾張施工簽證單來確認，如果此時業(yè)主與施工單位竄通騙取建設(shè)資金，查處的難

38、度更是難上加難。</p><p>　　傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計，主要是對財政資金的運用的真實合法性審計，財政資金撥付的跟蹤是審計的重點，到了最后的資金運用環(huán)節(jié)，如果是大宗采購或者支付是否進行公開招標，審查這些采購有沒有簽訂合法的合同也許就成了財政財務(wù)收支審計的終點。但對于建設(shè)項目審計，市場運作貫穿其中，通過公開招投標所簽訂的合同甚至僅僅是國建設(shè)項目投資審計的起點。如何保證國家建設(shè)項目的資金用到實處是審計的核心問題。

39、</p><p>　　傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計，財政資金的收支是按照預(yù)算和既定的法律法規(guī)進行支付使用，同一單位的財政財務(wù)收支在不同年度差別不大，同一性質(zhì)的財政資金在不同的部門使用的情況也大致相仿，因此財政財務(wù)收支有嚴格的標準和條件，規(guī)定非常嚴格，自由裁量的空間并不大，審計人員可以很輕易地根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定來衡量財政財務(wù)收支的合法性。但建設(shè)項目沒有一個大的統(tǒng)一可執(zhí)行的標準，可比性也不強，不同的建設(shè)項目有不同的結(jié)構(gòu)和不

40、同的外觀，建設(shè)成本差異很大；即便是相同的結(jié)構(gòu)外觀，建設(shè)項目也會在不同地方的地質(zhì)條件上，和不同時期的建筑材料價格的差異都會使建設(shè)成本產(chǎn)生產(chǎn)生很大的差異，沒有一個參照標準給國家建設(shè)項目審計帶來很大的困難。</p><p>　　2．建設(shè)項目造價審核責(zé)任追究制度缺失</p><p>　　現(xiàn)行法規(guī)及細則并沒有對由建設(shè)施工單位出具的決算書存在的工程量的高估誤算行為有任何的定性及處理，不用擔(dān)負高估誤算責(zé)

41、任的施工單位天然具有高估冒算的天性。不少施工單位為了能獲得更大的利益，甚至有意識地對工程量進行虛報冒報，許多的建設(shè)項目投資進行簡單的審核，評審結(jié)果就能審減20%-40%，甚至更高，如果審核松一些，這些虛報冒算的工程量就很容易通過成為合法決算，根據(jù)這樣的決算書支付工程款，國有資金就這樣白白流失。沒有形成完整并行之有效的造價審核責(zé)任追究制度是當(dāng)前建設(shè)項目審計存在的核心問題。</p><p>　　3．審計人員專業(yè)知識結(jié)

42、構(gòu)缺陷</p><p>　　建設(shè)項目審計是審計的新內(nèi)容，而建設(shè)項目審計最核心內(nèi)容是要對建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，主要體現(xiàn)為就是成本核算，這需要審核人員具備專業(yè)的建筑工基礎(chǔ)知識和工程造價知識。</p><p>　　審計人員是國家公務(wù)員管理序列，有較為固定的管理體系和薪酬標準，這與社會上對工程造價進行咨詢的機構(gòu)的人員管理體系是不一樣的，當(dāng)前能熟練掌握工程造價的人員屬于社會上具有較高收入的

43、職業(yè)階層，他們甚至不愿意到審計機關(guān)甘當(dāng)一名普通的行政人員領(lǐng)取那可憐的薪俸。許多審計機關(guān)普遍缺乏專業(yè)的工程造價審核人員，對建設(shè)項目的審核工作還是需要借助外界力量。</p><p>　　4．建設(shè)項目投資審計工作量大，現(xiàn)有的人員配備根本無法勝任</p><p>　　根據(jù)準則，審計機關(guān)對一個完整的國家建設(shè)投資項目進行審計，從立項開始一直到竣工決算，審計需要對建設(shè)單位、勘察單位、設(shè)計單位、施工單位、

44、監(jiān)理單位等單位關(guān)于建設(shè)項目的建設(shè)程序、項目資金來源情況，項目資金管理與使用情況，項目相關(guān)招標投標和工程承發(fā)包情況，項目有關(guān)的合同訂立情況，設(shè)備、材料的采購、保管、使用情況，項目概算執(zhí)行情況，項目債權(quán)債務(wù)情況，項目建設(shè)成本，項目基本建設(shè)收入、節(jié)余情況，項目工程結(jié)算和工程決算情況，項目的資產(chǎn)交付使用情況，建設(shè)項目尾工工程建設(shè)情況，項目單位會計報表，項目工程質(zhì)量管理情況，勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等項目相關(guān)的收費情況，項目環(huán)境保護情況

45、，項目投資效益情況等十七個大項進行審計，這是個無所不包的審計條目， 已經(jīng)大大超越了審計人員的工作能力所能承擔(dān)的范疇。</p><p>　　三、 建設(shè)項目投資審計的發(fā)展思考 </p><p>　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項目審計人員行政能力建設(shè)</p><p>　　行政技能是履行行政義務(wù)的基本保證,也是行政理想和行政態(tài)度的具體體現(xiàn)。良好的行政技能是公務(wù)員素質(zhì)的極其重要的方面,是行政

46、管理“專業(yè)化”的核心內(nèi)容,是實現(xiàn)廉政,特別是勤政的重要保證。審計工作要能起到監(jiān)督的作用，最基本的要求是要識別出監(jiān)督對象存在的問題，對建設(shè)項目進行審計要求審計人員具備對建設(shè)項目投資審計的專業(yè)建筑知識，才能至少在平等的基礎(chǔ)上對建設(shè)項目投資發(fā)表具有普遍效力的審計意見。建設(shè)項目投資審計人才非常短缺，為改變這種不利局面，審計機關(guān)必須采取如下途徑來加強人才隊伍建設(shè)：第一，引進、借助外部人才，通過適當(dāng)增加編制，用于引進既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計的復(fù)合型

47、人才；建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，在必要時可以聘請他們參與對于重點建設(shè)項目的審計工作。第二，培養(yǎng)、整合內(nèi)部人才，一方面要通過各種培訓(xùn)，使審計人員能夠盡快適應(yīng)開展建設(shè)項目投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學(xué)專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書。</p><p>　?。ǘ┩菩腥瘫O(jiān)控的審計模式</p><p>　　我建設(shè)項目審計多是采用傳統(tǒng)的事后審計審計模式，是“秋后算帳”，事

48、后審計主要起揭露和警示作用，而對建設(shè)項目對建設(shè)過程中造成的損失浪費查處的難度很大。當(dāng)前建設(shè)項目投資決策論證體系尚不健全，權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學(xué)化、專業(yè)化水平還不高的現(xiàn)狀，為了彌補項目建設(shè)前期準備工作不足、可行性論證不充分、投資決策不科學(xué)等問題造成的損失浪費，唯有把審計“關(guān)口”前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，把投資審計工作做在項目開始之時，貫穿于可行性研究、立

49、項、規(guī)劃、設(shè)計、施工、竣工決算等建設(shè)全過程，才有可能做到及時堵塞漏洞，減少損失浪費，提高審計質(zhì)量和效果。通過建立政府重點投資項目的審計員派駐制度,實現(xiàn)對于重點投資項目的全過程審計。</p><p>　?。ㄈ?gòu)建建設(shè)項目審計信息公布平臺</p><p>　　建設(shè)項目關(guān)系國計民生，與廣大人民群眾息息相關(guān)，大多建設(shè)項目是能讓人民群眾看得見摸得著，所以許多建設(shè)項目被冠以“形象工程”，但真正給民眾

50、的是一心為民的“光輝形象”還是濫用權(quán)力的“腐敗形象”，需要還民眾一個評判的標準，審計作為獨立的第三方對國家建設(shè)項目進行全過程的監(jiān)督，有義務(wù)向民眾提供這樣的信息平臺促進國家建設(shè)項目投資的合法合理化。</p><p>　　通過對審計信息的公開，也能達到審計工作從微觀入手解決宏觀問題的目的。審計工作首先是微觀層面的，是具體的，審計機關(guān)不能對所有的建設(shè)項目進行審計，這就要求充分發(fā)揮審計的優(yōu)勢和職能作用，以微觀項目審計入手

51、，實現(xiàn)宏觀服務(wù)層次上的突破，這是建設(shè)項目投資審計發(fā)展的一個基本趨勢。近年來對建設(shè)項目投資審計較多采用項目審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法，非常符合建設(shè)項目審計的這一發(fā)展需求，通過審計盡可能多的國家建設(shè)項目，發(fā)現(xiàn)普遍存在的問題，進行深層次剖析原因，綜合提出有針對性的審計建議，促進建設(shè)項目審計在宏觀經(jīng)濟管理中發(fā)揮更大的作用。</p><p>　　審計信息平臺也是透明化政府的重要體現(xiàn)。建立透明化政府，落實公開、公平、公正的政

52、府工作方針，是我國政府近年來應(yīng)對市場發(fā)展和國際競爭提出的總體戰(zhàn)略，也是今后建設(shè)民主和法制化的透明政府的重要內(nèi)容。審計機關(guān)通過運用審計手段，對政府的日常工作予以廣泛的監(jiān)督，并且定期向社會公布政府工作的情況，尤其是針對一些與國計民生密切相關(guān)的問題，及時作出公布，從而使政府的工作能夠通過各個渠道向廣大人民公開，接收監(jiān)督，以達到建設(shè)透明化政府的目標。審計信息的公開，是將政府的被動式接收監(jiān)督，與主動執(zhí)行第三方獨立監(jiān)督有效地結(jié)合起來的一種機制，這種

53、結(jié)合，正好與建設(shè)透明化政府的目標相一致。通過建設(shè)項目審計信息平臺的構(gòu)建強化對公共權(quán)力和公共資源的審計監(jiān)督效果，提高了政府工作的透明度，促進了政府正確履行法定職責(zé)，提高行政行為的科學(xué)性、有效性，完善政府管理，推進了政府的民主進程。</p><p>　　（四）構(gòu)建建設(shè)項目投資審計行政文化</p><p>　　行政改革的目標是要通過一種全新的制度創(chuàng)新，建立起有利于行政人員“公共人”特性覺醒的機制

54、，而不是簡單地引進市場競爭機制。審計署也很早就意識到將行政倫理引入到審計工作制度中的重要，早在2000年3月，審計署向全社會公布了關(guān)于對審計署審計人員外勤紀律要求《關(guān)于加強審計紀律的規(guī)定》（簡稱“審計署八不準”） 在公共權(quán)力和私人權(quán)利中劃清嚴格的界限，規(guī)定如下：不準由被審計單位安排住宿；不準接受被審計單位安排的就餐和宴請；不準無償使用被審計單位的交通工具；不準參加被審計單位安排的旅游、娛樂和聯(lián)歡等活動；不準無償使用被審計單位的通訊工具和

55、辦公用品；不準接受被審計單位任何紀念品、禮品、禮金和各種有價證券；不準向被審計單位提出與審計工作無關(guān)的要求；不準在被審計單位報銷任何因公因私的費用。審計紀律中還規(guī)定，對違反上述紀律者，視情節(jié)輕重，分別作出如下處理：經(jīng)濟上侵占了被審計單位利益的，全部如數(shù)退賠，單位領(lǐng)導(dǎo)登門賠禮道歉；視情節(jié)輕重，給予主要責(zé)任人行政和黨紀處分，情節(jié)特別嚴重的，造成惡劣影響的，將加重處分，直至開除公職或黨籍，并嚴格實行審計紀律領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究制，對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)追究相

56、應(yīng)的責(zé)任?！鞍瞬粶省币?guī)定的推行并不</p><p><b>　　結(jié)束語</b></p><p>　　通過對財政財務(wù)收支的審計，行政事業(yè)單位存在的“貪污公款”“挪用公款”“亂收費”、“小金庫”問題的得到了很好的治理，審計機關(guān)在對這些對社會有重大影響的社會問題的治理上起到了至關(guān)重要的作用。盡管對建設(shè)項目的審計要達到像治理“亂收費”、“小金庫”的那樣的效果仍然要走很長的路，

57、但作為社會公正形象的審計機關(guān)每向前邁進一步都彰顯著社會的進步。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1].張康之 尋找公共行政的倫理視角 中國人民大學(xué)出版社 2002 </p><p>　　[2].項文衛(wèi) 國家審計若干問題研究 中國時代經(jīng)濟出版社 2008</p><p>　　[3].王

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