1、<p><b>　　常用企業(yè)所得稅法規(guī)</b></p><p>　　關于調整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知</p><p>　　財稅[2006]111號</p><p>　　遼寧、上海、浙江、湖北、廣東、重慶、陜西?。ㄖ陛犑校┴斦d（局）、國家稅務局、地方稅務局：</p><p>　　為了進一步完善

2、稅收政策，更好地促進殘疾人員就業(yè)，經(jīng)國務院批準，決定選擇部分省市進行調整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點?，F(xiàn)將試點工作的有關問題通知如下：</p><p>　　一、納入試點的地區(qū)和企業(yè)范圍</p><p>　?。ㄒ唬┘{入此次試點的地區(qū)為遼寧省、上海市、浙江省、湖北省、廣東省、重慶市、陜西省。</p><p>　?。ǘ┫硎苷叩母＠髽I(yè)范圍由現(xiàn)行的民政部門、街道和鄉(xiāng)

3、鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)擴大到由社會各種投資主體設立的各類所有制內資企業(yè)。</p><p>　　二、試點的稅收優(yōu)惠政策</p><p>　　（一）增值稅、營業(yè)稅。</p><p>　　1.實行由稅務機關按企業(yè)實際安置殘疾人員的人數(shù)限額減征增值稅或營業(yè)稅的辦法。每位殘疾人員每年可減征的增值稅或營業(yè)稅的具體限額，由試點省市稅務機關根據(jù)同級統(tǒng)計部門公布的當?shù)厣?/p>

4、年在崗職工平均工資的2倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。</p><p>　　2.享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅人為生產銷售應征增值稅貨物或提供加工、修理修配勞務的工業(yè)企業(yè)。但企業(yè)生產銷售消費稅應稅貨物、外購后直接銷售的貨物、委托外單位加工的貨物、直接出口或委托其他企業(yè)代理出口的貨物以及從事商品批發(fā)、零售的企業(yè)不適用上述稅收優(yōu)惠政策。</p><p>　　享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人為從事

5、屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目范圍內（廣告業(yè)除外）業(yè)務的企業(yè)。提供廣告勞務及不屬于“服務業(yè)”的其他營業(yè)稅應稅勞務的，不適用上述稅收優(yōu)惠政策。</p><p>　　企業(yè)應當將上述不得享受稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務和其他業(yè)務分別核算，不能準確分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。</p><p>　　3.兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務的企業(yè)，可自行選擇減征增值稅或者營業(yè)稅，選定后1年內不得變更。</p

6、><p>　　4.企業(yè)同時符合本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策條件和其他增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策條件的，只能選擇其中一項政策執(zhí)行。</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅。采取成本加計扣除的辦法，按企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的2倍在稅前扣除。</p><p><b>　　三、企業(yè)的認定條件</b></p><p>　　享受本通

7、知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)必須同時符合以下條件：</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)實際安置的殘疾人員占企業(yè)在職職工總數(shù)的比例必須達到25%以上。企業(yè)在職職工是指與企業(yè)簽訂一年以上勞動合同的職工。</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)依法與安置的每位殘疾人員簽訂一年以上的勞動合同。</p><p>　　（三）企業(yè)依法為安置的每位殘疾人員繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險

8、和工傷保險等社會保險。</p><p>　?。ㄋ模┢髽I(yè)通過銀行向安置的每位殘疾人員支付不低于所在縣（市）最低工資標準的工資。</p><p>　　上述殘疾人員是指持有《中華人民共和國殘疾人證》、《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的盲、聾、啞、肢體殘疾和智力殘疾人員。</p><p>　　四、具體實施辦法由國家稅務總局會同財政部、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會另行制定

9、。</p><p>　　五、試點自2006年7月1日起施行。試點期間原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在試點地區(qū)停止執(zhí)行。原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財稅字第001號]第一條第（九）款、財政部、國家稅務總局《關于對福利企業(yè)、學校辦企業(yè)征稅問題的通知》[（94）財稅字第003號]、《國家稅務總局關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]155號）和

10、財政部、國家稅務總局《關于福利企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅字[2000]35號）規(guī)定的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。</p><p>　　六、試點地區(qū)的各級財稅部門要認真貫徹落實本通知的各項要求，及時與民政等部門溝通情況。在試點過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時上報財政部（稅政司）和國家稅務總局（政策法規(guī)司）。</p><p>　　2006－7－27 財政部國家稅務總局</p><

11、;p>　　關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知</p><p>　　財稅[2006]88號</p><p>　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：</p><p>　　為貫徹實施《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》(國發(fā)[2005]44號)，根據(jù)《國務院關于印發(fā)實施&l

12、t;國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要(2006——2020年)>若干配套政策的通知》(國發(fā)[2006]6號)的有關規(guī)定，現(xiàn)將有關企業(yè)技術創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明確如下：</p><p><b>　　一、關于技術開發(fā)費</b></p><p>　　對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業(yè)、科研機構、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝

13、所發(fā)生的技術開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。</p><p>　　對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術開發(fā)費項目，包括新產品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生

14、額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。</p><p>　　企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。</p><p>　　二、關于職工教育經(jīng)費</p><p>　　對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。</p>

15、<p><b>　　三、關于加速折舊</b></p><p>　　企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊。</p><p>　　企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法

16、一經(jīng)確定，不得隨意變更。</p><p>　　前兩款所述儀器和設備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設備。</p><p>　　四、關于高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策</p><p>　　自2006年1月1日起，國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內新創(chuàng)辦的高新技術企業(yè)，自獲利年度起兩年內免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。</p&

17、gt;<p>　　上述企業(yè)在投產經(jīng)營后，其獲利年度以第一個獲得利潤的納稅年度開始計算；企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結轉彌補，其獲利年度以彌補后有利潤的納稅年度開始計算。</p><p>　　按照現(xiàn)行規(guī)定享受新辦高新技術企業(yè)自投產年度起兩年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內資企業(yè)，應繼續(xù)執(zhí)行原優(yōu)惠政策至期滿，不再享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。</p><p&g

18、t;　　本通知自2006年1月1日起執(zhí)行，此前有關規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。國家今后對稅收制度進行改革，有關稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。</p><p><b>　　請遵照執(zhí)行。</b></p><p>　　財政部　國家稅務總局 </p><p><b>　　二○○六年九月八日</b></p>

19、<p>　　國家稅務總局關于調整企業(yè)所得稅計稅工資政策具體實施有關問題的通知</p><p>　　國稅發(fā)〔2006〕137號</p><p>　　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：</p><p>　　經(jīng)國務院批準，自2006年7月1日起，企業(yè)所得稅稅前扣除的計稅工資定額標準統(tǒng)一調整為每人每月1600元，同時停止執(zhí)行按20%比例上

20、浮的政策。為保證該項政策從今年下半年起順利實施，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于調整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2006〕126號）精神，現(xiàn)就具體實施中有關問題通知如下：</p><p>　　一、調整計稅工資稅前扣除標準，是落實中央經(jīng)濟工作會議精神的一項具體措施，是企業(yè)所得稅“兩法合并”改革前一項重要的政策調整，有利于縮小內資企業(yè)與外資企業(yè)的稅負差距，逐步實現(xiàn)公平競爭。這項政策調整意義重大，涉及廣大

21、納稅人的利益，因此，各級稅務機關應高度重視政策落實工作，及時、廣泛、深入地宣傳新的計稅工資政策，使納稅人盡快了解新政策精神，并依據(jù)新政策進行企業(yè)所得稅的預繳納稅申報。</p><p>　　二、各級稅務機關，尤其是基層稅務機關要抓緊做好政策調整的相應工作，確保今年內新的計稅工資政策落實到位，使納稅人在12月底前享受到計稅工資政策調整的實惠。</p><p>　?。ㄒ唬└骰鶎佣悇諜C關要認真測算

22、企業(yè)因計稅工資政策調整而減少企業(yè)所得稅的數(shù)額，據(jù)此調整納稅人今年7-12月各月（季）的申報預繳額。</p><p>　　（二）對實行按納稅期限的實際數(shù)預繳稅的企業(yè)，分兩種情況處理：</p><p>　　1.按月預繳的，在今年9-12月份申報各月預繳企業(yè)所得稅時，應根據(jù)按上述要求測算的減收比例計算調減預繳額。其中，9月份預繳申報時，應一并計算7、8月份的調減額，從9月份的應預繳稅額中沖抵，不

23、足沖抵的部分在今年以后各月的應預繳稅額中沖抵，直至完全沖抵；12月份申報預繳11月份的稅額時，應一并計算12月份的調減額，并從11月份的應預繳稅額中沖抵，不足沖抵的部分，應在12月底前辦理完退稅手續(xù)。</p><p>　　2.按季預繳的，在申報預繳三季度的企業(yè)所得稅時，除按測算的減收比例計算調減三季度的預繳額外，還要一并計算四季度的調減額，并從三季度的應預繳稅額中沖抵，不足沖抵的部分，應在12月底前辦理完退稅手續(xù)

24、。</p><p>　?。ㄈ嵭邪瓷弦荒甓葢{稅所得額的一定比例預繳的，分兩種情況處理：</p><p>　　1.按上一年度應納稅所得額的1/12分月預繳的，應根據(jù)按上述要求測算的減收比例，同比例調減各月預繳稅額，其中，9月份應一并計算調減7、8月份的預繳稅額，計算調減后出現(xiàn)負數(shù)的，應將超過9月份應預繳稅額的部分，在以后各月申報預繳時繼續(xù)調減，直至完全調減；12月份申報預繳11月份的稅

25、額時，應一并計算12月份的調減額，并從11月份應預繳稅額中沖抵。</p><p>　　2.按上一年度應納稅所得額的1/4分季預繳的，按照本條第（二）款第2項的方法處理。</p><p>　?。ㄋ模嵭泻硕ㄕ魇盏钠髽I(yè)，分兩種情況處理：</p><p>　　1.核定應稅所得率的，應根據(jù)按上述要求測算的減收比例，相應調低應稅所得率，并計算調低應稅所得率后減收的數(shù)額，按照

26、本條（二）款的方法處理。</p><p>　　2.核定應納所得稅額的，應根據(jù)按上述要求測算的減收比例，相應核減各月定額，并按照本條第（二）款的方法處理。</p><p>　　三、本年度結束后，應將納稅人執(zhí)行計稅工資政策調整而發(fā)生的減稅額，納入?yún)R算清繳范圍，一并進行匯算清繳。</p><p>　　四、各級稅務機關要嚴格執(zhí)行政策，實行新的計稅工資政策后，不得以任何理由、

27、任何方式擅自提高計稅工資標準或規(guī)定地區(qū)浮動比例。實際執(zhí)行的計稅工資標準高于國家統(tǒng)一規(guī)定標準的，應立即糾正。要嚴格執(zhí)行工效掛鉤計稅工資政策的適用范圍，除國有和國有控股的工商企業(yè)、經(jīng)財政部和國家稅務總局審核同意執(zhí)行工效掛鉤計稅工資政策的改組改制為股份制的金融保險企業(yè)外，其他企業(yè)一律不得采用工效掛鉤辦法。</p><p>　　新的計稅工資政策執(zhí)行中如有什么問題，請及時向總局報告。</p><p>

28、;<b>　　國家稅務總局</b></p><p><b>　　二○○六年九月一日</b></p><p>　　財政部 國家稅務總局關于延長家禽行業(yè)有關稅收優(yōu)惠政策的通知</p><p>　　財稅 [2006]113號</p><p>　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地

29、方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：</p><p>　　為應對高致病性禽流感疫情，繼續(xù)扶持家禽業(yè)發(fā)展，根據(jù)國務院辦公廳《關于延長扶持家禽業(yè)發(fā)展政策實施期限的通知》(國辦發(fā)明電[2006]26號)精神，現(xiàn)就家禽養(yǎng)殖業(yè)相關稅收問題通知如下：</p><p>　　一、自2006年7月1日至2006年l2月31日，對屬于增值稅一般納稅人的家禽加工企業(yè)和冷藏冷凍企業(yè)加工銷售禽肉產品實行增值稅即征即退

30、政策，并免征城市維護建設稅和教育費附加。</p><p>　　二、對家禽養(yǎng)殖(包括種禽養(yǎng)殖)、加工和冷藏冷凍企業(yè)進行家禽養(yǎng)殖(包括種禽養(yǎng)殖)、加工和冷藏冷凍所取得的所得免征2006年度企業(yè)所得稅。</p><p>　　三、對企業(yè)或個人由于禽類撲殺所取得的財政專項補助，免征企業(yè)所得稅或個人所得稅；對上述企業(yè)由于禽類撲殺所造成的凈損失，允許其在所得稅前全額列支。</p><

31、p>　　四、減收的增值稅、所得稅按現(xiàn)行財政體制負擔。</p><p>　　五、對禽類加工產品出口后的應退稅款，確保及時足額退給企業(yè)。</p><p>　　六、經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，可以在全省(自治區(qū)、直轄市)范圍內或本省(自治區(qū)、直轄市)的部分地區(qū)對家禽養(yǎng)殖(包括種禽養(yǎng)殖)企業(yè)、家禽加工企業(yè)、冷藏冷凍企業(yè)及個人生產經(jīng)營用的土地、房產和車船，適當減免2006年度城鎮(zhèn)土地使用

32、稅、房產稅和車船使用稅。</p><p>　　七、各級財稅部門要認真落實家禽業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為家禽業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展創(chuàng)造有力條件。同時各級稅務機關要優(yōu)化納稅服務，并切實加強家禽業(yè)企業(yè)增值稅印征即退的稅收管理，充分利用征管系統(tǒng)中家禽業(yè)納稅人的納稅申報和退稅等相關信息，結合納稅人實際生產能力和銷售數(shù)據(jù)，對家禽業(yè)開展納稅評估。在納稅評估過程中，加強對納稅人生產銷售能力、投入產出關系和專用發(fā)票開具情況的分析，防止出現(xiàn)

33、納稅人虛開專用發(fā)票的現(xiàn)象。評估中發(fā)現(xiàn)問題，及時移交稅務稽查部門查處。</p><p>　　八、《財政部、國家稅務總局關于家禽行業(yè)有關稅收優(yōu)惠政策的緊急通知》(財稅[2005] 166號)同時廢止。</p><p><b>　　請遵照執(zhí)行。</b></p><p>　　財政部 國家稅務總局</p><p>　　發(fā)文日期：二

34、○○六年九月四日 </p><p>　　財政部 國家稅務總局關于經(jīng)營高校學生公寓</p><p>　　及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知</p><p>　　財稅[2006]100號</p><p>　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：</p><p>　　經(jīng)國務院

35、批準，現(xiàn)將經(jīng)營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策通知如下：</p><p>　　一、對為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)收費標準收取租金的學生公寓，免征房產稅。</p><p>　　對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體(以下簡稱高校后勤實體)自用的房產、土地免征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。</p><p>　　二、對

36、與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅。</p><p>　　三、對高校后勤實體經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。</p><p>　　對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得

37、的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學生公寓向社會人員提供住宿服務取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。</p><p>　　對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。</p><p>　　四、對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅；對

38、高校后勤實體為高校師生食堂提供的其他商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。</p><p>　　對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；對高校后勤實體向其他社會人員提供快餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。</p><p>　　五、享受上述優(yōu)惠政策的納稅人，應對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報。不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。</p>

39、<p>　　利用學生公寓向社會人員提供住宿服務或將學生公寓挪作他用的，應按規(guī)定繳納相關稅款，已享受免稅優(yōu)惠免征的稅款應予以補繳。</p><p>　　六、本通知自2006年1月1日起至2008年12月31日止執(zhí)行?！蛾P于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》(財稅字[2000]25號)、《財政部國家稅務總局關于經(jīng)營高校學生公寓有關稅收政策的通知》(財稅[2002]147號)、《財政部 國家稅務總局關

40、于繼續(xù)執(zhí)行高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》(財稅字[2003]152號)同時廢止。</p><p><b>　　財政部國家稅務總局</b></p><p>　　發(fā)文日期：二○○六年八月十八日</p><p>　　財政部 國家稅務總局關于調整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知</p><p>　　財稅[2006]1

41、26號</p><p>　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：</p><p>　　經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策調整的有關問題通知如下：</p><p>　　一、自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內的部分，允

42、許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。</p><p>　　對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調整前的扣除標準執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標準的部分，不得結轉到今年后6個月扣除。</p><p>　　二、各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在不高于20％的幅度內調增計稅工資扣除限額的規(guī)定停止執(zhí)行。</p><p>　　三、原按國家規(guī)定可按照工資總

43、額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度的原則(以下簡稱“兩個低于’’原則)，執(zhí)行工效掛鉤辦法的國有及國有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內的部分，可據(jù)實扣除；超過部分不得扣除。</p><p>　　四、國有及國有控股和改組改制后的金融保險企業(yè)計稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，按照“兩個低于”原則，由國務院財政、稅務主管部門核定。</p>

44、<p>　　五、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出，都應計入企業(yè)的工資總額。</p><p>　　六、各地不得擅自提高企業(yè)工資支出的稅前扣除限額，擴大實行工效掛鉤辦法的企業(yè)范圍。各地已出臺不符合上述政策的規(guī)定，應一律停止執(zhí)行。</p><p>　　七、各級稅務機關應認真落實上述政策規(guī)定，對計稅工資扣除政策調整減少企業(yè)所得稅收

45、入的影響情況進行測算，據(jù)此及時調整每個企業(yè)今年7月一l2月的預繳企業(yè)所得稅額。</p><p>　　八、本通知自2006年7月1日起執(zhí)行。財政部、國家稅務總局《關于調整計稅工資扣除限額的通知》(財稅字[1996]43號)和《關于調整計稅工資扣除限額等有關問題的通知》(財稅字[1999]258號)第一條同時廢止。</p><p>　　財政部 國家稅務總局</p><p&g

46、t;　　發(fā)文日期：二○○六年九月一日</p><p>　　國家稅務總局關于調整服裝生產企業(yè)廣告費支出</p><p>　　企業(yè)所得稅稅前扣除標準的通知</p><p>　　國稅發(fā)[2006]107號</p><p>　　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：</p><p>　　根據(jù)《國家稅務總局關于

47、做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）關于“特殊行業(yè)確需提高廣告費扣除比例的，由國家稅務總局根據(jù)實際情況另行規(guī)定”的規(guī)定，現(xiàn)對服裝生產企業(yè)廣告費支出稅前扣除標準問題通知如下：</p><p>　　自2006年1月1日起，服裝生產企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十一條規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內

48、據(jù)實扣除，”超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。</p><p>　　各級稅務機關應按照國家稅務總局的有關規(guī)定，嚴格審核服裝企業(yè)廣告費支出的真實性、合理性，并在今年按月或者按季預繳企業(yè)所得稅時把上述政策落實到位。</p><p><b>　　國家稅務總局</b></p><p>　　發(fā)文日期：二○○六年七月十九日</p>

49、<p>　　國家稅務總局關于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)</p><p>　　認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知</p><p>　　國稅發(fā)[2006]103號</p><p>　　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：</p><p>　　《財政部 國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（

50、財稅〔2006〕1號，以下簡稱《通知》）下發(fā)后，各地反映在具體執(zhí)行口徑上需要進一步細化。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關問題通知如下：</p><p>　　一、《通知》中關于新辦企業(yè)的認定標準，適用于享受和不享受所得稅優(yōu)惠政策的所有內資企業(yè)。</p><p>　　二、《通知》發(fā)布之日起，按照國家法律、法規(guī)及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記的企業(yè)，不符合新辦企業(yè)認定標準的，按照企業(yè)注冊資本中權益性投資

51、者的投資比例（包括貨幣投資和非貨幣投資，下同）確定征管范圍歸屬。即：辦理了設立登記但不符合新辦企業(yè)標準的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國家稅務局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務局負責征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地方稅務局負責征收管理；國家稅務局征管的企業(yè)和地方稅務局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務局負責征收管理。企業(yè)權益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務局負責

52、征收管理。</p><p>　　三、現(xiàn)有企業(yè)新設立的不具有法人資格的分支機構，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)，其所得稅的征收管理機關視現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務機關確定。</p><p>　?。ㄒ唬┎痪邆洫毩⒑怂銞l件的，由現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務機關負責征收管理。</p><p>　?。ǘ┚邆洫毩⒑怂銞l件的，區(qū)別不同情況確定主管稅務機關。其中，現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務

53、機關是國家稅務局的，由該分支機構所在地的國家稅務局負責征收管理；現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務機關是地方稅務局的，由該分支機構所在地的地方稅務局負責征收管理。</p><p>　　四、辦理設立登記的企業(yè)，在設立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權益性投資者及其關聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，其征收管理機關按本通知第二條的規(guī)定確定。

54、</p><p>　　五、主管稅務機關可以根據(jù)實質重于形式的原則，做如下處理：</p><p>　　（一）符合條件的新辦企業(yè)利用轉讓定價等方法從關聯(lián)企業(yè)轉移來利潤的，轉移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。</p><p>　?。ǘ┓蠗l件的新辦企業(yè)，其業(yè)務和關鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。</p>&

55、lt;p>　　六、《通知》及本文件所稱非貨幣性資產，是指存貨、固定資產、無形資產、不準備持有到期的債券投資和長期投資等。</p><p>　　七、《通知》發(fā)布之日前已成立的企業(yè)，按原規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅定期減稅、免稅的，可按原規(guī)定執(zhí)行到期。</p><p><b>　　國家稅務總局</b></p><p>　　二○○六年七月十三日<

56、;/p><p>　　國家稅務總局關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知</p><p>　　國稅發(fā)[2006]31號</p><p>　　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：</p><p>　　為了加強和規(guī)范房地產開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收

57、管理法》等有關法律、法規(guī)規(guī)定，結合房地產開發(fā)企業(yè)（以下簡稱開發(fā)企業(yè)）的經(jīng)營特點，現(xiàn)就房地產開發(fā)的有關企業(yè)所得稅問題通知如下：</p><p>　　一、關于未完工開發(fā)產品的稅務處理問題</p><p>　　開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產品，在其未完工前采取預售方式銷售的，其預售收入先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、

58、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應納稅所得額，待開發(fā)產品結算計稅成本后再行調整。</p><p>　?。ㄒ唬┙?jīng)濟適用房項目必須符合建設部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關于印發(fā)〈經(jīng)濟適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號）等有關法規(guī)的規(guī)定,其預售收入的計稅毛利率不得低于3%。開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預售收入進行初始納稅申報時,必須附送有關部門的批準文件以及其他相關證明材料。凡不符合規(guī)定或未

59、附送有關部門的批準文件以及其他相關證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。</p><p>　　（二）非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目預計計稅毛利率按以下規(guī)定確定：</p><p>　?。?開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。</p><p>　　２．開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。&

60、lt;/p><p>　?。常_發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于10％。</p><p>　　二、關于完工開發(fā)產品的稅務處理問題</p><p>　　（一）符合下列條件之一的，應視為開發(fā)產品已經(jīng)完工：</p><p>　　1.竣工證明已報房地產管理部門備案的開發(fā)產品（成本對象）；</p><p>　　2.已開始投入使用的開發(fā)產

61、品（成本對象）；</p><p>　　3.已取得了初始產權證明的開發(fā)產品（成本對象）。</p><p>　?。ǘ╅_發(fā)產品完工后，開發(fā)企業(yè)應根據(jù)收入的性質和銷售方式，按照收入確認的原則，合理地將預售收入確認為實際銷售收入，同時按規(guī)定結轉其對應的計稅成本，計算出該項開發(fā)產品實際銷售收入的毛利額。該項開發(fā)產品實際銷售收入毛利額與其預售收入毛利額之間的差額，計入完工年度的應納稅所得額。凡已完工開

62、發(fā)產品在完工年度未按規(guī)定結算計稅成本，或未對其實際銷售收入毛利額和預售收入毛利額之間的差額進行納稅調整的，主管稅務機關有權確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定對其進行處理。</p><p>　　（三）開發(fā)產品完工后，開發(fā)企業(yè)應于年度納稅申報前將其完工情況報告主管稅務機關。在年度納稅申報時，開發(fā)企業(yè)須出具有關機構對該項開發(fā)產品實際銷售收入毛利額與預售收入毛利額之間差

63、異調整情況的稅務鑒定報告以及稅務機關需要的其他相關資料。</p><p>　　上述差異調整情況鑒定報告的基本內容包括：開發(fā)項目的地理位置及概況、占地面積、開發(fā)用途、初始開發(fā)時間、完工時間、可售面積及已售面積、預售收入及其毛利額、實際銷售收入及其毛利額、開發(fā)成本及其實際銷售成本等。</p><p>　?。ㄋ模╅_發(fā)產品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他

64、經(jīng)濟利益。開發(fā)企業(yè)代有關部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產品價內或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，應按規(guī)定全部確認為銷售收入；凡未納入開發(fā)產品價內并由開發(fā)企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理。</p><p>　?。ㄎ澹╅_發(fā)產品銷售收入應按以下規(guī)定確認：</p><p>　　1．采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，應于實際收訖價款或取得索取價款

65、憑據(jù)（權利）之日，確認收入的實現(xiàn)。</p><p>　?。玻扇》制谑湛罘绞戒N售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。</p><p>　　３．采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。</p>

66、<p>　?。矗扇∥蟹绞戒N售開發(fā)產品的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)：</p><p>　　（1）采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn)。</p><p>　?。?）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產品的，屬于開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如

67、果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn)。</p><p>　　（3）采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產品的，屬于由開發(fā)企業(yè)與購

68、買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn)，開發(fā)企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應按基價加上按規(guī)定取

69、得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn)。</p><p>　　（4）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產品的，包銷期內可根據(jù)包銷合同的有關約定，參照上述（1）至（3）項規(guī)定確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產品，開發(fā)企業(yè)應根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。</p><p>　　已銷開發(fā)產品清單應載明售出開發(fā)產品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù)

70、費等項內容，以月或季為結算期，定期進行結算，并在規(guī)定期限內向稅務機關進行納稅申報、預繳稅款。對不按規(guī)定定期結算、納稅申報和預繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處理。</p><p>　?。担_發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品先出租再出售的，凡將開發(fā)產品轉作固定資產的，其租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售固定資產確認收入的實現(xiàn)；凡未將開發(fā)產品轉作固定資產的，其租賃期間取得的價款應按租金

71、確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產品確認收入的實現(xiàn)。</p><p>　　三、關于開發(fā)產品預租收入的確認問題</p><p>　　開發(fā)企業(yè)新建的開發(fā)產品在尚未完工或辦理房地產初始登記、取得產權證前，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的，自開發(fā)產品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現(xiàn)，承租方支付的預租費用同時按租金支出進行稅前扣除。</p><p>

72、　　四、關于合作建造開發(fā)產品的稅務處理問題</p><p>　　開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進行處理：</p><p>　　（一）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產品的，開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產品時，如該項目已經(jīng)結算計稅成本，其應分配給投資方（即合作、合資方，下同）開發(fā)產品的計稅成本與其投資額之間的

73、差額計入當期應納稅所得額；如未結算計稅成本，則將投資方的投資額視同預售收入進行相關的稅務處理。</p><p>　?。ǘ┓查_發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應按以下規(guī)定進行處理:</p><p>　　1. 開發(fā)企業(yè)應將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當期應納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關的利息支出。<

74、/p><p>　　2.投資方取得該項目的營業(yè)利潤應視同取得股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務機關出具的證明按規(guī)定補交企業(yè)所得稅。</p><p>　　五、關于以土地使用權投資開發(fā)項目的稅務處理問題</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)、單位以換取開發(fā)產品為目的，將土地使用權投資房地產開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理：</p><p>　　1．企業(yè)、單位應在

75、首次取得開發(fā)產品時，將其分解為轉讓土地使用權和購入開發(fā)產品兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按應從該項目取得的開發(fā)產品（包括首次取得的和以后應取得的）的市場公允價值計算確認土地使用權轉讓所得或損失。</p><p>　　2．接受土地使用權的開發(fā)方應在首次分出開發(fā)產品時，將其分解為按市場公允價值銷售該項目應分出的開發(fā)產品（包括首次分出的和以后應分出的）和購入該項土地使用權兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并將該項土地使用權的

76、價值計入該項目的成本。</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)、單位以股權的形式，將土地使用權投資房地產開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理：</p><p>　　1．企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時，應將其分解為銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并計算確認資產轉讓所得或損失。</p><p>　　上述土地使用權轉讓所得占當年應納稅所得額的比例如超過50%，可從投資

77、交易發(fā)生年度起，按5個納稅年度均攤至各年度的應納稅所得額。</p><p>　　2．接受土地使用權的開發(fā)方在投資交易發(fā)生時，可按上述投資交易額計算確認土地使用權的成本，并計入開發(fā)產品的成本。</p><p>　　六、關于開發(fā)產品視同銷售行為的稅務處理問題</p><p>　　開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉作固定資產或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人

78、、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：</p><p>　?。ㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產品市場銷售價格確定：</p><p>　?。ǘ┯芍鞴芏悇諜C關參照當?shù)赝愰_發(fā)產品市場公允價值確定；</p><p>　

79、?。ㄈ┌撮_發(fā)產品的成本利潤率確定。開發(fā)產品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務機關確定。</p><p>　　七、關于代建工程和提供勞務的稅務處理問題</p><p>　?。ㄒ唬╅_發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務不超過12個月的，可按合同約定的價款結算日或在合同完工之日確認收入的實現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認收入的實現(xiàn)。</p><p>

80、;　　完工百分比法即是根據(jù)合同完工進度同比例確認收入和費用。完工進度可按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、測量已完成合同工作量等方法確定。</p><p>　?。ǘ╅_發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸開發(fā)企業(yè)所有的，應于實際取得時按市場公平成交價確認收入的實現(xiàn)。</p><p&

81、gt;　　八、關于開發(fā)產品成本、費用的扣除問題</p><p>　　開發(fā)企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產品成本、開發(fā)產品會計成本與計稅成本、已銷開發(fā)產品計稅成本與未銷開發(fā)產品計稅成本的界限。</p><p>　　（一）開發(fā)企業(yè)在結算開發(fā)產品的計稅成本時，按以下規(guī)定進行處理：</p><p>　　1．開發(fā)產品建造過程中發(fā)生的各項支出，

82、當期實際發(fā)生的，應按權責發(fā)生制的原則計入成本對象；當期尚未發(fā)生但應由當期負擔的，除稅收規(guī)定可以計入當期成本對象的外，一律不得計入當期成本對象。</p><p>　　2．開發(fā)產品必須按一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例合理地劃分成本對象，同時還應將各項支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。</p><p>　　3．開發(fā)產品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應按配比原則將其分配至各成本對象

83、。其中，直接成本和能夠分清成本負擔對象的間接成本，直接計入成本對象中；共同成本以及因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負擔對象的間接成本，應按各個成本對象（項目）占地面積、建筑面積或工程概算等方法計算分配。</p><p>　　4．計入開發(fā)產品成本的費用必須是真實發(fā)生的，除稅收另有規(guī)定外，各項預提（或應付）費用不得計入開發(fā)產品成本。</p><p>　　5．計入開發(fā)產品成本的費用必須

84、符合國家稅收規(guī)定。與稅收規(guī)定不一致的，應以稅收規(guī)定為準進行調整。</p><p>　　6．開發(fā)產品完工后應在規(guī)定的時限內及時結算其計稅成本，不得提前或滯后。如結算了會計成本，則應按稅收規(guī)定將其調整為計稅成本。</p><p>　?。ǘ┫铝许椖堪匆韵乱?guī)定進行扣除：</p><p>　　1．已銷開發(fā)產品的計稅成本。當期準予扣除的已銷開發(fā)產品的計稅成本，按當期已實現(xiàn)銷售

85、的可售面積和可售面積單位工程成本確認?？墒勖娣e單位工程成本和已銷開發(fā)產品的計稅成本按下列公式計算確定：</p><p>　　可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷總可售面積</p><p>　　已銷開發(fā)產品的計稅成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本</p><p>　　2．開發(fā)企業(yè)發(fā)生的應計入開發(fā)產品成本中的費用，包括前期工程費、基礎

86、設施建設費、公共配套設施費、土地征用及拆遷費、建筑安裝工程費、開發(fā)間接費用等，應根據(jù)實際發(fā)生額按以下規(guī)定進行分攤：</p><p>　?。?）屬于成本對象完工前發(fā)生的，應按計稅成本結算的規(guī)定和其他有關規(guī)定直接計入成本對象。</p><p>　?。?）屬于成本對象完工后發(fā)生的，應按計稅成本結算的規(guī)定和其他有關規(guī)定，首先在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤，然后再將應由已完工成本對象負

87、擔的部分，在已銷開發(fā)產品和未銷開發(fā)產品之間進行分攤。</p><p>　　3．應付費用。開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項應付費用，可以憑合法憑證計入開發(fā)產品計稅成本或進行稅前扣除，其預提費用除稅收另有規(guī)定外，不得在稅前扣除。</p><p>　　4.維修費用。開發(fā)企業(yè)對尚未出售的開發(fā)產品和按照有關法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產品（包括共用部位、共用設施設備）進行日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的費用，準

88、予在當期扣除。</p><p>　　5．共用部位、共用設施設備維修基金。開發(fā)企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規(guī)定移交給有關部門、單位的，應于移交時扣除。代收代繳的維修基金和預提的維修基金不得扣除。</p><p>　　6．開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的會所、停車場庫、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：</p>&

89、lt;p>　?。?）屬于非營利性且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。</p><p>　?。?）屬于營利性的，或產權歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除開發(fā)企業(yè)自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產品進行處理。</p>

90、<p>　　7．開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的郵電通訊、學校、醫(yī)療設施應單獨核算成本，按以下規(guī)定進行處理：</p><p>　?。?）由開發(fā)企業(yè)投資建設完工后，出售的，按建造開發(fā)產品進行處理；出租的，按建造固定資產進行處理；無償贈與國家有關業(yè)務管理部門、單位的，按建造公共配套設施進行處理。</p><p>　?。?）由開發(fā)企業(yè)與國家有關業(yè)務管理部門、單位合資建設，完工后有償移交的，國

91、家有關業(yè)務管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣的差額應計入當期應納稅所得額。</p><p>　　8．開發(fā)企業(yè)建造的售房部（接待處）和樣板房，凡能夠單獨作為成本對象進行核算的，可按自建固定資產進行處理，其他一律按建造開發(fā)產品進行處理。售房部（接待處）、樣板房的裝修費用，無論數(shù)額大小，均應計入其建造成本。</p><p>　　9．保證金。開發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開

92、發(fā)產品的，凡約定開發(fā)企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發(fā)產品時向銀行提供的保證金（擔保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。</p><p>　　10．廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費。按以下規(guī)定進行處理：</p><p>　?。?）開發(fā)企業(yè)取得的預售收入不得作為廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等三項費用的計算基數(shù)，至預售收入轉為實際銷售收

93、入時，再將其作為計算基數(shù)。</p><p>　?。?）新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產品相關的廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費，可以向后結轉，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結轉期限最長不得超過3個納稅年度。</p><p>　　11．利息。按以下規(guī)定進行處理：</p><p>　　（1）開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產品借入資金而發(fā)生的符合稅收

94、規(guī)定的借款費用，屬于成本對象完工前發(fā)生的，應配比計入成本對象；屬于成本對象完工后發(fā)生的，可作為財務費用直接扣除。</p><p>　　（2）開發(fā)企業(yè)向金融機構統(tǒng)一借款后轉借集團內部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融機構取得借款的證明文件，其支付的利息準予按稅收有關規(guī)定在稅前扣除。</p><p>　　（3）開發(fā)企業(yè)將自有資金借給全資企業(yè)（包括分支機構）和其他關聯(lián)企業(yè)的，關聯(lián)

95、方借入資金金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；未超過部分的利息支出，準予按金融機構同類同期貸款基準利率計算的數(shù)額內稅前扣除。</p><p>　　12．土地閑置費。開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權進行房地產開發(fā)的，必須按照土地使用權出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權而形成的損

96、失，可作為財產損失按稅收規(guī)定在稅前扣除。</p><p>　　13．成本對象報廢和毀損損失。成本對象在建造過程中如單項或單位工程發(fā)生報廢和毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產損失按稅收規(guī)定扣除。</p><p>　　14．折舊。開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉作固定資產的，可按稅收規(guī)定扣除折舊費用；未轉作固定資產的，不

97、得扣除折舊費用。</p><p>　　九、關于征收管理問題</p><p>　?。ㄒ唬╅_發(fā)企業(yè)在年度申報納稅時，應對涉及報稅務機關審批或備案的稅前扣除項目逐筆逐項進行核實。凡未按規(guī)定報批或備案以及手續(xù)、資料不全的，要及時補辦有關手續(xù)、資料，否則，不得在稅前扣除。</p><p>　　（二）開發(fā)企業(yè)出現(xiàn)下列情形之一的，稅務機關可對其以往應繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進

98、行征收、管理并逐步規(guī)范,同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先規(guī)定開發(fā)企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。</p><p>　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設賬簿的；</p><p>　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；</p><p>　　3.擅自銷毀賬簿的或者拒不提供納稅資料的；</

99、p><p>　　4.雖設置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不齊，難以查賬的；</p><p>　　5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；</p><p>　　6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。</p><p>　　十、關于適用減免稅政策問題</p>

100、<p>　　根據(jù)房地產開發(fā)業(yè)務的特點，房地產開發(fā)企業(yè)和以銷售（包括代理銷售）開發(fā)產品為主的企業(yè)不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。</p><p>　　十一、關于本通知適用范圍和執(zhí)行時間問題</p><p>　　本通知適用于各種經(jīng)濟性質的內資房地產開發(fā)企業(yè)，以及從事房地產開發(fā)業(yè)務的其他內資企業(yè)。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局應聯(lián)合制定具體實施辦法，并報國家稅務總局

101、備案。</p><p>　　本通知自2006年1月1日起執(zhí)行，《國家稅務總局關于房地產開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕83號）同時廢止。此前沒有明確規(guī)定且尚未進行處理的稅務事項，按本通知執(zhí)行。</p><p><b>　　國家稅務總局</b></p><p>　　發(fā)文日期：二○○六年三月六日</p><p&

102、gt;　　國家稅務總局關于納稅人通過中國國際問題研究</p><p>　　和學術交流基金會捐贈所得稅前扣除問題的通知</p><p>　　國稅函[2006]447號</p><p>　　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：</p><p>　　中國國際問題研究和學術交流基金會是按照國務院《基金會管理條例》規(guī)定設立，經(jīng)民政部

103、門批準成立的非營利公益性社會團體，其宗旨是推動中國學術界對重大國際問題的戰(zhàn)略性綜合研究，推動國內外研究機構的學術交流，以提高中國研究人員對國際形勢的分析能力和預測水平，為促進我國企業(yè)走向國際市場提供必要的政治、經(jīng)濟信息，為我國社會主義現(xiàn)代化建設服務。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人所得稅法》的有關規(guī)定，對納稅人通過中國國際問題研究和學術交流基金會的公益、救濟性捐贈，在年度企業(yè)所得稅應納稅所得額3％以內的部分

104、或未超過申報的個人所得稅應納稅所得額30%的部分，準予在繳納企業(yè)所得稅或者個人所得稅前據(jù)實扣除。</p><p><b>　　國家稅務總局</b></p><p>　　發(fā)文日期：二○○六年五月十四日</p><p>　　國家稅務總局關于加強中國石油天然氣股份有限公司和</p><p>　　中國石油化工股份有限公司所屬合并

105、繳納企業(yè)所得稅的加油站</p><p>　　及其他所屬全資分支機構管理問題的通知</p><p>　　國稅函[2006]414號</p><p>　　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：</p><p>　　為加強對中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司各大區(qū)和省級石油公司所屬匯總（合并）納稅加油站，及其他所屬全資分支機

106、構的企業(yè)所得稅管理，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關問題通知如下：</p><p>　　一、自2006年度起，國家稅務總局不再對中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司各大區(qū)和省級石油公司新增匯總（合并）納稅非獨立核算的加油站及其他所屬全資分支機構下發(fā)名單，具體名單由各大區(qū)和省級石油公司于每個納稅年度12月31日前報所在地省級國家稅務局確認。大區(qū)石油公司所屬跨省非獨立核算的加油站及其他所屬全資分支機構名單，由跨省加油

107、站及其他所屬全資分支機構的所在地省級國家稅務局確認。</p><p>　　二、省級國家稅務局確認新增匯總（合并）納稅非獨立核算的加油站及其他所屬全資分支機構名單時必須嚴格把關，只有中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司100%投資的全資加油站和全資分支機構才能進入?yún)R總（合并）納稅范圍。對于登記為“中國石油或中國石化**加油站”等，但事實上屬于承包、租賃或其他合作經(jīng)營方式的加油站或分支機構，不能進入?yún)R

108、總（合并）納稅范圍。</p><p>　　三、各非獨立核算的加油站及其他所屬全資分支機構的所在地主管稅務機關，應對轄區(qū)內的非獨立核算的加油站及其他所屬全資分支機構的資產投資關系進行核查，發(fā)現(xiàn)省級國家稅務局確認的名單中有屬于非全資、承包、租賃或其他合作經(jīng)營方式的分支機構，應逐級報省級國家稅務局，由省級國家稅務局取消其匯總納稅資格。</p><p>　　四、各匯總（合并）納稅成員企業(yè)的主管稅務

109、機關，應加強對非獨立核算加油站及其他所屬全資分支機構的企業(yè)所得稅管理，可直接或者委托非獨立核算加油站及其他所屬全資分支機構的所在地主管稅務機關對其收入、資產、人員工資等稅前扣除成本費用項目進行審核、檢查，建立信息溝通和協(xié)查機制。</p><p>　　五、中國石油天然氣股份有限公司各大區(qū)和省級石油公司2005年度新增匯總（合并）納稅非獨立核算加油站及其他所屬全資分支機構的名單確認和有關管理問題，按上述原則處理。&l