1、<p>　　企業(yè)內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的有效手段，是企業(yè)有效管理體系的重要組成部分，當(dāng)前，內(nèi)部控制制度已成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界研究的熱點(diǎn)。文章著重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)問題進(jìn)行研究和探討，闡述了內(nèi)部控制的定義及內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則，剖析內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的誤區(qū)，

2、并提出了內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)。并簡要闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的策略和有效性評(píng)價(jià)。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部控制制度；制度設(shè)計(jì)；設(shè)計(jì)原則；設(shè)計(jì)誤區(qū)；設(shè)計(jì)要點(diǎn)</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Internal control system is the modern business of econ

3、omic activity is an effective means of management, is the enterprise management system is an important part of the internal control system, current, academia and the business community has become research hotspot. The ar

4、ticle focuses on the enterprise internal control system design problems of research and study, elaborated the definition of internal control and internal control system principle of design, analysis of internal control s

5、ystem </p><p>　　Key words：Internal control system，System design，Design principles，Design errors，</p><p>　　Design Essentials</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><

6、b>　　緒論</b></p><p>　　1.企業(yè)內(nèi)部控制---------------------------------------------------------------3</p><p>　　1.1企業(yè)內(nèi)部控制要素--------------------------------------------------------3</p><

7、;p>　　1.2完善內(nèi)部控制環(huán)境--------------------------------------------------------3</p><p>　　1.3具體劃分內(nèi)部控制目標(biāo)----------------------------------------------------3</p><p>　　1.4企業(yè)內(nèi)部控制作用---------------------

8、-----------------------------------4</p><p>　　1.5構(gòu)建嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)--------------------------------------------------5</p><p>　　2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施------------------------------------------------------6</

9、p><p>　　3.內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量------------------------------------------------------8</p><p>　　3.1完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求--------------------------------------------------8</p><p>　　3.2內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)

10、信息質(zhì)量的首要因素--------------------------------8</p><p>　　3.3內(nèi)部控制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保證------------------------------------9</p><p>　　3.4我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀---------------------------------------11</p>&l

11、t;p>　　4.企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)----------------------------------------------------13</p><p>　　4.1內(nèi)部控制及其制度設(shè)計(jì)原則-----------------------------------------------13</p><p>　　4.2當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的誤區(qū)----------------

12、-------------------------14</p><p>　　4.3企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)---------------------------------------------14</p><p>　　4.4內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)目標(biāo)-------------------------------------------------16</p><p&g

13、t;　　4.5進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的必要性-------------------------------------------17</p><p>　　4.6目前企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面存在的主要問題-------------------------------17</p><p>　　5. 企業(yè)內(nèi)部控制的框架設(shè)計(jì)--------------------------------------

14、--------------18</p><p>　　6. 企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)--------------------------------------------------19</p><p>　　6.1對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的必要性-------------------------------------------19</p><p>　　6.2如何對(duì)

15、內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)-------------------------------------------20</p><p>　　結(jié)論-------------------------------------------------------------------------22</p><p>　　參考文獻(xiàn)-------------------------------------

16、--------------------------------23</p><p><b>　　緒論</b></p><p>　　內(nèi)部控制是指在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。美國發(fā)起組織委員會(huì)ＣＯＳＯ報(bào)告的研究結(jié)果認(rèn)為,內(nèi)部控制由五大要素構(gòu)成:(1)控制環(huán)境,指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)

17、別屬性和所處的工作環(huán)境,是其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)因素的。(3)控制活動(dòng),是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令、管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序。(4)信息與溝通,指員工得以搜集和交換為管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息,包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評(píng)價(jià)。(5)監(jiān)督是經(jīng)營管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制體系是五

18、大要素共同構(gòu)成的整體框架結(jié)構(gòu)。</p><p>　　內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的有效手段，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)有效管理體系中不可或缺的重要組成部分。從管理學(xué)及控制論的角度來看，作為現(xiàn)代企業(yè)，無論其規(guī)模大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)如何，都應(yīng)該設(shè)計(jì)并實(shí)施適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。近年來，我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的關(guān)注日益增多，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界研究的熱點(diǎn)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度研究的難點(diǎn)問題

19、，同時(shí)也是其最終的落腳點(diǎn)。因此，深入探討和研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)具有積極而深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。</p><p><b>　　1.企業(yè)內(nèi)部控制</b></p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。</p><p>

20、;　　1.1企業(yè)內(nèi)部控制要素</p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 </p><p>　　（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 </p><p>　?。ㄈ┛刂苹顒?dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)

21、險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。 </p><p>　?。ㄋ模┬畔⑴c溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。 </p><p>　?。ㄎ澹﹥?nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。</p><p

22、>　　1.2完善內(nèi)部控制環(huán)境</p><p>　　內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制所賴以依存和運(yùn)行的,對(duì)其建立和實(shí)施發(fā)生影響的多種因素的總和,它是內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ)。沒有有效的內(nèi)部控制環(huán)境,內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、方法等不可能得到有效的實(shí)施。 </p><p>　　管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制須持有肯定態(tài)度,并給予強(qiáng)有力的支持。最高管理當(dāng)局應(yīng)該認(rèn)真組織與領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的制定工作,并以身作則嚴(yán)格遵守控制制

23、度的規(guī)定,采用相應(yīng)的管理政策與措施以保證制度的切實(shí)可行。 </p><p>　　堅(jiān)持以人為本的政策。ＣＯＳＯ報(bào)告特別強(qiáng)調(diào),內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層和其他員工的影響,透過企業(yè)內(nèi)人的行為來完成。人是設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的主體,現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該以人為本,加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理:第一,加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用。第二,管理者要嚴(yán)把用人關(guān),對(duì)重要崗位的人員配置應(yīng)該全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì),管理者要多層次、多

24、方位地加強(qiáng)在崗人員的培訓(xùn),使其遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù)。第三,加強(qiáng)職業(yè)道德教育,培養(yǎng)員工敬業(yè)愛崗的精神,教育員工自覺遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制制度,形成以自我控制為主,自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制的機(jī)制。第四,對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期輪換制度,以相互牽制,相互監(jiān)督。第五,關(guān)注企業(yè)文化建設(shè),強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。每一個(gè)企業(yè)均有其特定的企業(yè)文化,不同的企業(yè)員工所體現(xiàn)出的企業(yè)文化,往往涇渭分明。企業(yè)文化滲透于企業(yè)的方方面面,一旦得到員工認(rèn)可,就會(huì)在其長期行為中予

25、以體現(xiàn),變他律為自律,形成自我約束行為,制度執(zhí)行中的違規(guī)行為將在一定程度減少。 </p><p>　　建立正式、通暢的信息反饋渠道,減少信息不對(duì)稱。建立了規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫?強(qiáng)化了執(zhí)行的監(jiān)督力度,并在事后建立了切實(shí)可行的績效評(píng)價(jià)體系,似乎內(nèi)部控制的問題已經(jīng)迎刃而解,但是,如果沒有正式通暢的信息反饋渠道,內(nèi)部控制在實(shí)施過程中的效果仍然不會(huì)樂觀。由于信息不對(duì)稱,制度的制定部門無法及時(shí)獲知制度的實(shí)際執(zhí)行情況,審核部門亦缺乏

26、正式的信息反饋渠道將實(shí)施結(jié)果傳遞給負(fù)責(zé)獎(jiǎng)懲的部門,內(nèi)部控制實(shí)施的上下游環(huán)節(jié)的銜接之間有一定的壁壘。如果通過非正式的、私下的渠道傳播信息,則信息的真實(shí)性將難以保證。即使該企業(yè)存在完善的問責(zé)機(jī)制,由于機(jī)制的嚴(yán)肅性,若沒有可靠的信息來源,將不能轉(zhuǎn)移實(shí)施。因此,企業(yè)內(nèi)部需要建立正式、通暢的信息反饋渠道,盡量減少信息在傳遞過程的障礙,避免信息失真,提高內(nèi)部控制制度的運(yùn)行效率。 </p><p>　　建立和完善單位內(nèi)部的審計(jì)

27、監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)人員通過有效的監(jiān)督檢查,可以幫助有關(guān)部門采取適當(dāng)?shù)募m正措施,完善內(nèi)部政策或執(zhí)行政策的程序,促進(jìn)單位內(nèi)部多項(xiàng)政策程序更為有效地得到遵循,從而促進(jìn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí),為確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮,促進(jìn)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行,必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理,提高審計(jì)人員的素質(zhì),并賦予他們一定的獨(dú)立權(quán)限,以確保審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。</p><p>　　1.3具體劃分內(nèi)部控制目標(biāo)</

28、p><p>　?。茫希樱蠄?bào)告已對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)作了總體規(guī)定,由于內(nèi)部控制是控制主體的意志體現(xiàn),控制主體不同,內(nèi)部控制目標(biāo)也應(yīng)有所不同。內(nèi)部控制的目標(biāo)還應(yīng)按法人治理結(jié)構(gòu)的多個(gè)層次具體劃分,把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。因此,內(nèi)部控制目標(biāo)具體劃分為: </p><p>　　股東大會(huì)對(duì)公司擁有最終控制權(quán)。股東大會(huì)的內(nèi)部控制目標(biāo)是保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理公司,要求管理當(dāng)局提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,并在管

29、理當(dāng)局損害股東權(quán)益時(shí),有權(quán)采取必要行動(dòng)做出正確的投資和管理決策。 </p><p>　　董事會(huì)是法人治理的決策機(jī)構(gòu),董事會(huì)擁有對(duì)公司的重大經(jīng)營決策權(quán)和對(duì)高管層的激勵(lì)與監(jiān)管權(quán),董事會(huì)的內(nèi)部控制目標(biāo)是保證其科學(xué)合理實(shí)施這些重大經(jīng)營決策權(quán)和激勵(lì)監(jiān)督權(quán),保證公司經(jīng)營的有效性和合法性,保證公司財(cái)產(chǎn)安全,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整。 </p><p>　　經(jīng)理人由董事會(huì)委托,是公司的代理人,具體負(fù)責(zé)公司

30、經(jīng)營管理的日常工作。因此,經(jīng)理人的內(nèi)部控制目標(biāo)主要是:建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理要求的內(nèi)部經(jīng)營管理機(jī)構(gòu),建立經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)等控制制度,堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整,及時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)信息,確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等。 </p><p>　　監(jiān)事會(huì)是股東大會(huì)派生出來的一個(gè)機(jī)構(gòu),對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),監(jiān)事會(huì)是對(duì)董事會(huì)、董事和經(jīng)理人等管理人員行使監(jiān)

31、督職能的機(jī)關(guān)。因此,監(jiān)事會(huì)實(shí)施內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是:對(duì)公司經(jīng)營管理決策、日常經(jīng)營管理活動(dòng)及行為、財(cái)務(wù)工作及會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整,確保股東及股東大會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　1.4企業(yè)內(nèi)部控制的作用</p><p>　　解決會(huì)計(jì)信息失真、保證國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，它不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常持久地進(jìn)行，而且有礙于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

32、。失真現(xiàn)象的背后，體現(xiàn)出在日常工作中，單位的各項(xiàng)制度有章不循或無章可循，各項(xiàng)批準(zhǔn)授權(quán)不清，相互牽制不到位。財(cái)務(wù)制度缺乏科學(xué)性和連貫性，缺少事前控制制度，多為事后補(bǔ)救措施等問題。當(dāng)前會(huì)計(jì)改革應(yīng)將重點(diǎn)放在解決會(huì)計(jì)信息失真這一問題上，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)之必需。</p><p>　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)

33、行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用。</p><p>　　統(tǒng)合企業(yè)整體的有力工具?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開生產(chǎn)、營銷、物資、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等部門的通力合作，各部門的業(yè)務(wù)雖有單獨(dú)的系統(tǒng)，但其個(gè)別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又必然發(fā)生聯(lián)系，并受其他部門作業(yè)的牽制和監(jiān)督。內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告等作為基本工具，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重目的。&l

34、t;/p><p>　　防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策和程序，通過重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、實(shí)施及投資處理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，以防范投資風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　1.5構(gòu)建嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)</p><p>　　健全企業(yè)內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)———內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部控制遍及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的多個(gè)方面,其核心系統(tǒng)是會(huì)

35、計(jì)控制系統(tǒng),它是企業(yè)內(nèi)部控制的切入點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)以會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)入手,并向其他管理環(huán)節(jié)延伸,逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。具體可以從以下幾個(gè)方面著手:一是授權(quán)與批準(zhǔn)控制。通過對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任、程序等內(nèi)容的規(guī)定,使企業(yè)各級(jí)管理層和員工在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,盡可能地減少不合規(guī)、不合理、不經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生,保證企業(yè)經(jīng)營決策和計(jì)劃的正確執(zhí)行。二是職責(zé)分工控制,即不相容職務(wù)相互分離控制。通過合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)

36、限,形成相互制衡機(jī)制,避免一個(gè)人負(fù)責(zé)一項(xiàng)重點(diǎn)業(yè)務(wù)的全過程。三是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)記錄控制,保證會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容的填制,會(huì)計(jì)賬簿的記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)數(shù)字能正確、及時(shí)、全面地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。四是預(yù)算控制。全面預(yù)算管理是企業(yè)將年度的經(jīng)營目標(biāo)以及相應(yīng)的資源配置方式加以量化,并使之實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制過程,它將個(gè)項(xiàng)總體計(jì)劃指標(biāo)在企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行分解,細(xì)分為各級(jí)乃至每個(gè)員工的具體目標(biāo)。五是實(shí)物控制。保證企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整;加強(qiáng)記

37、錄、盤點(diǎn)、核實(shí)工作</p><p>　　明確單位負(fù)責(zé)人、相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告所負(fù)的法律責(zé)任。目前,法律對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制的法律責(zé)任規(guī)定不明確,缺乏有力的懲罰措施,往往導(dǎo)致內(nèi)部控制松散,內(nèi)部控制報(bào)告失實(shí)。單位負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告所負(fù)職責(zé)應(yīng)當(dāng)以法律的形式體現(xiàn)出來。在明確各自責(zé)任的情況下進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)法力度,嚴(yán)厲懲辦惡性造假現(xiàn)象。</p><p>　　2. 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控

38、制的措施</p><p><b>　　1、提高認(rèn)識(shí)</b></p><p>　　領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的前提。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會(huì)計(jì)管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措，必須親自掛帥組織本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)。要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)

39、的政績業(yè)績考核結(jié)合起來，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部控制管理工作落到實(shí)處。</p><p>　　2、深化產(chǎn)權(quán)制度改革</p><p>　　內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。但是目前許多企業(yè)尚未做到。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，

40、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。</p><p><b>　　3、明確控制目標(biāo)</b></p><p>　　內(nèi)部控制制度重點(diǎn)是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。一般說來，健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。即使發(fā)生了，也容易及時(shí)發(fā)覺和糾正。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部

41、控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。</p><p>　　4、完善內(nèi)部控制環(huán)境</p><p>　　控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強(qiáng)調(diào)每一個(gè)人的積極性，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。

42、只有當(dāng)企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，也只有企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念相同，內(nèi)部控制才能更有效。</p><p>　　5、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)</p><p>　　會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素

43、質(zhì)。在聘用會(huì)計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在會(huì)計(jì)人員安排上，要實(shí)行工作崗位輪換制，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。<

44、;/p><p><b>　　6、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督</b></p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入管理制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修

45、正或改進(jìn)。做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。</p><p><b>　　7、強(qiáng)化外部監(jiān)督</b></p><p>　　在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企

46、業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時(shí)要進(jìn)一步大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨(dú)力超然的特性，履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動(dòng)社會(huì)各方面參與會(huì)計(jì)監(jiān)督，鼓勵(lì)與支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。</p><p><b>　　8、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化</b></p><p>　　會(huì)計(jì)電算化是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然，因此我們要加快會(huì)計(jì)電算

47、化建設(shè)，有效地加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。在工作中要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，建立一套先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。在應(yīng)用軟件開發(fā)中，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融人其中，使操作人員必須按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)人系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以達(dá)到防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪。</p><p>　　總之，加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部控制能夠規(guī)范社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)

48、秩序，確保國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵(lì)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。</p><p>　　3.內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量</p><p>　　內(nèi)部控制是否完善，對(duì)于防范會(huì)計(jì)信息失真具有重要意義。我國目前會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，與我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力有關(guān)。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)

49、當(dāng)改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制制度。</p><p>　　3.1完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求</p><p>　　防止會(huì)計(jì)信息失真是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括三個(gè)方面，即財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、營運(yùn)性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。實(shí)際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查。核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)

50、環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅局限于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。</p><p>　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，資財(cái)提供者往往不親自參與對(duì)企業(yè)的管理，而是將企業(yè)交托給專門的經(jīng)理人員經(jīng)營管理。這樣，經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托代理關(guān)系。受托人必須如實(shí)地

51、向資源提供者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，不得隱瞞、欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，如果披露虛假會(huì)計(jì)信息，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然，股東會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性加以驗(yàn)證，并發(fā)表意見。但管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán)，并進(jìn)行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實(shí)的記錄，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這不僅僅是審計(jì)的需要，更主要是管理當(dāng)局受

52、托責(zé)任本身的需要。因此，合理地保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)。</p><p>　　1977年，美國發(fā)布了《反國外行賄法》，該法律明確了內(nèi)部控制對(duì)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為的作用。該法要求所有公開上市公司設(shè)計(jì)并保持內(nèi)部控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)能充分為下列事項(xiàng)提供合理保證：（1）交易經(jīng)管理當(dāng)局授權(quán)；（2）交易被恰當(dāng)?shù)赜涗浺允咕幹曝?cái)務(wù)報(bào)表及保持資產(chǎn)的受托責(zé)任；（3）只有在管理當(dāng)局授權(quán)之下才能接近資產(chǎn)；

53、（4）現(xiàn)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與記錄的受托責(zé)任相比較，并采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)處理任何差異。AICPA（1949）、COSO（1992）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、歐洲中央銀行（ECB）以及我國內(nèi)部控制基本規(guī)范等也都將保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠作為內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。</p><p>　　3.2內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素</p><p>　　1985年，由AICPA.美國審計(jì)總署（AAA）、FE

54、I、IIA及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，即Treadway委員會(huì)，該委員會(huì)所探討的問題之一就是舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。Treadway委員會(huì)（1987）研究后認(rèn)為，容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊且舞弊不容易被察覺的情形有：（1）缺乏警覺地監(jiān)督報(bào)告過程的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)；（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱或不存在；（3）非經(jīng)常性或復(fù)雜的交易；（4）需要管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)；（5）缺乏有效

55、的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，限制審計(jì)范圍。而如果公司道德氛圍差則會(huì)加劇這些情形。據(jù)美國《內(nèi)部審計(jì)》雜志上的一份調(diào)查報(bào)告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會(huì)計(jì)信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)（杜濱，李若山2000）。另外，據(jù)KPMC對(duì)美國3000家大中型公司的調(diào)查，舞弊有52％是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的，有47％是通過內(nèi)部審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的（允許多項(xiàng)選者）?？梢?，內(nèi)部控制對(duì)于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊意義重

56、大。</p><p>　　而企業(yè)的控制環(huán)境則是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素?？刂骗h(huán)境包括員工的誠實(shí)性和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實(shí)施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個(gè)單位的氛圍。</p><p>　　管理當(dāng)局的誠實(shí)性和管理哲學(xué)，是充分的公允披露、防止敵意隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱的保證。即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會(huì)因

57、執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。如果管理當(dāng)局本身就缺乏誠實(shí)，那么就會(huì)對(duì)整個(gè)公司的道德觀形成不利影響。Treadway委員會(huì)（1987）指出，高級(jí)管理人員的狀態(tài)——公司環(huán)境或財(cái)務(wù)報(bào)告編制的文化是影響財(cái)務(wù)報(bào)告誠實(shí)性的最重要因素。盡管有一套書面的規(guī)定和程序，如果管理人員的狀態(tài)松散，則更有可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。事實(shí)上，從會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)因來看，關(guān)鍵往往不在于會(huì)計(jì)人員本身舞弊，而是由于企業(yè)管理當(dāng)局從自身報(bào)酬、聘任等角度出發(fā)，有進(jìn)

58、行盈余管理甚至財(cái)務(wù)操縱、欺詐的動(dòng)機(jī)。而由于制度的原因，會(huì)計(jì)人員往往受制于管理人員，不得不屈從于管理當(dāng)局，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙外部信息使用者。</p><p>　　管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠實(shí)性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的支持有助于預(yù)防虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的發(fā)生。因?yàn)楣芾懋?dāng)局的態(tài)度將影響到會(huì)計(jì)人員和

59、其他部門的工作態(tài)度，如果管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制重視，企業(yè)內(nèi)的其他人就會(huì)感覺到這一點(diǎn)，職工就會(huì)認(rèn)真履行其職責(zé)，遵守既定的控制制度，財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)就會(huì)減少。反之，如果管理當(dāng)局并不關(guān)心內(nèi)部控制，并沒有給予有效支持，那么員工就不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實(shí)上，許多企業(yè)之所以管理混亂，就是因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。如Treadway委員會(huì)對(duì)119個(gè)1981－1986年間被SEC提起訴訟的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的研究

60、發(fā)現(xiàn)，這些公司的管理當(dāng)局經(jīng)常能夠越過內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國的許多案例來看，內(nèi)部控制失效、會(huì)計(jì)信息失真的癥結(jié)點(diǎn)更是出現(xiàn)在權(quán)力居。因此，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。</p><p>　　3.3內(nèi)部控制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保證</p><p>　　導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因可分為兩類：非故意性行為和故意性行為。非故意性行為是指由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下或過失等原因，導(dǎo)致在會(huì)

61、計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)選用會(huì)計(jì)政策不當(dāng)，而導(dǎo)致加工出來的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；故意性行為則是會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的私利，不遵守有關(guān)會(huì)計(jì)原則，故意提供虛假會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制的手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。內(nèi)部審計(jì)等。無論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的作用。</p><p>　　要進(jìn)行有效的控制

62、，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離問題。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來擔(dān)任。更廣意義上，職責(zé)劃分包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的職責(zé)劃

63、分；二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分。充分的職責(zé)分工是為了防止錯(cuò)誤和舞弊。通過職責(zé)劃分，各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。</p><p>　　授權(quán)批準(zhǔn)是指交易的發(fā)生應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當(dāng)局及各階層管理人員、職工的職責(zé)與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒有

64、授權(quán)的經(jīng)營活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，相應(yīng)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。</p><p>　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，保持充分的憑證和記錄，建立會(huì)計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會(huì)計(jì)人員越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、核對(duì)等措施，使經(jīng)濟(jì)

65、業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標(biāo)在于“評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性”（蕭英達(dá)等2000）。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。開展對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛

66、報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤，并能促使職工盡量減少錯(cuò)誤。</p><p>　　從審計(jì)的角度來看，與財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的資料有關(guān)的管理當(dāng)局的認(rèn)定包括：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在，收益表上的所有收入、費(fèi)用、利潤和損失發(fā)生在報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。相對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤是“虛報(bào)錯(cuò)誤”。完整性認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表上所列的所有資產(chǎn)和權(quán)益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收

67、入、費(fèi)用、利潤和損失均發(fā)生在收益表所反映的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。相對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤是“漏報(bào)錯(cuò)誤”。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，所有負(fù)債均屬公司的義務(wù)。估價(jià)或分?jǐn)偸蔷栀Y產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目以恰當(dāng)?shù)慕痤~列入財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂表達(dá)與披露是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定要素被恰當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。換一個(gè)角度，所謂會(huì)計(jì)信息失真，簡單地說就是背離了這些認(rèn)定，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以防止這些錯(cuò)誤。如管理當(dāng)局的誠實(shí)性及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注對(duì)于這五種認(rèn)

68、定都有著重大的影響。而完整的憑證、檢查證據(jù)和批準(zhǔn)手續(xù)，為檢查和復(fù)核已發(fā)生的交易提供了一個(gè)有效的方法，可以預(yù)防和減少虛報(bào)錯(cuò)誤、漏報(bào)錯(cuò)誤、權(quán)利與義務(wù)方面的差錯(cuò)。有效的內(nèi)部審計(jì)可以降低錯(cuò)誤和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的</p><p>　　因此，莫茨和夏拉夫在其名著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中將“令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性”作為審計(jì)的一項(xiàng)假設(shè)。Tom Lee在《企業(yè)審計(jì)》中也將“內(nèi)部控制的存在可使會(huì)計(jì)

69、信息避免重大的錯(cuò)誤和舞弊”作為審計(jì)行為假設(shè)。而現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)正是基于有效的內(nèi)部控制可以減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊這一前提之上。</p><p>　　3.4我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀</p><p>　　我國目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表，美化公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；而一旦上市以后，造假的動(dòng)機(jī)依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因?yàn)檫B續(xù)虧損達(dá)不到證監(jiān)會(huì)的要求而被ST、P

70、T乃至摘牌退市，上市公司往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報(bào)、中國證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的占8.45％，基本可信的占26.98％，部分可信的占45.17％，認(rèn)為基本不可信的占16.10％，完全不可信的占3.14％。對(duì)100家左右機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機(jī)構(gòu)認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為“基本可信”的機(jī)構(gòu)投資

71、者有41家，占41.41％，認(rèn)為“部分可信”的機(jī)構(gòu)投資者有54家，占54.54％，認(rèn)為“基本不可信”的機(jī)構(gòu)投資者有3家，占3.03％，認(rèn)為“完全不可信”的有1家，占1.01％。這顯示，投資者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個(gè)人投資者與機(jī)構(gòu)投資者相比，認(rèn)為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當(dāng)前投資者心目中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴(yán)重的地步。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)影</p><p>　　會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面

72、的，既有社會(huì)和政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因；既有外部原因，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、財(cái)政、證券監(jiān)督不力、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂，同樣不能忽視。</p><p>　　當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在：</p><p>　　（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理是兩個(gè)不同的概念，兩者又有著緊密

73、的聯(lián)系。公司治理實(shí)際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，內(nèi)部控制許多方面涉及到內(nèi)部公司治理。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密

74、不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。</p><p>　　與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國存在較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。一股獨(dú)大的一個(gè)后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。同時(shí)，我國上市公司還有

75、明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意權(quán)力。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工不明，往往成為橡皮圖章，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了控股股東或管理當(dāng)局的利益，就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。</p><p>　　股東大會(huì)有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)決算，股東在股東大會(huì)上可以向董事會(huì)提出質(zhì)詢。公司有義

76、務(wù)向股東提供真實(shí)、詳細(xì)的信息，如果因提供了過期或虛假的信息導(dǎo)致股東作出錯(cuò)誤的決策或股東利益受到損害，股東有權(quán)向信息提供的責(zé)任人即管理當(dāng)局追究責(zé)任。因此，董事會(huì)有保證所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的責(zé)任，但在我國，股東大會(huì)往往受到大股東的過度操縱，甚至受個(gè)別董事大股東操縱，中小股東往往不參加股東大會(huì)。這種情況下，股東大會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的約束就顯得很弱。</p><p>　　董事會(huì)是所有者的代表，對(duì)經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)的職責(zé)

77、。但我國董事會(huì)很少有外部獨(dú)立董事，董事會(huì)中絕大多數(shù)是控股股東的代表，而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者。一些公司的董事長甚至是不拿報(bào)酬的虛職，還有一些公司董事長與總經(jīng)理兩職合一。在此情況下，董事會(huì)失去了對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。</p><p>　　監(jiān)事會(huì)是公司中專門從事監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的行為進(jìn)行監(jiān)督，防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的一個(gè)重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他會(huì)計(jì)資料，以及核查提交給

78、股東大會(huì)的資料，因此，健全的監(jiān)事會(huì)能夠減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。而我國上市公司監(jiān)事會(huì)，其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級(jí)關(guān)系，地位較差，對(duì)董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限，加之專業(yè)知識(shí)的缺乏，結(jié)果往往流于形式，難以發(fā)揮作用，監(jiān)事會(huì)實(shí)際上只是一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。</p><p>　?。?）對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用

79、普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：</p><p>　　未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。</p><p>　　雖然建立了但很不健全，如較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對(duì)實(shí)物

80、的控制，而忽視對(duì)行為者的控制；經(jīng)濟(jì)往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí)；制定的內(nèi)部控制制度沒有從本單位實(shí)際情況出發(fā)，無法實(shí)行；等等。</p><p>　　雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用來制約會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。實(shí)踐中，或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和

81、威懾力下降，導(dǎo)致控制制度失效。</p><p>　?。?）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。有的單位連必要的賬都沒有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，人為捏造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報(bào)收入和利潤；有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的單位內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié)；有的單位很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，賬實(shí)不符，大量潛虧隱藏在庫存中。<

82、;/p><p>　?。?）內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。</p><p>　　在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下

83、，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對(duì)控制之下，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在生成機(jī)制就存在問題，會(huì)計(jì)信息失真也就不足為怪了。</p><p>　　4.企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)</p><p>　　內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的有效手段，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)有效管理體系中不可或缺的重要組成部分。從管理學(xué)及控制論的角度來看，作為現(xiàn)代企業(yè)，無論其規(guī)模大

84、小、業(yè)務(wù)性質(zhì)如何，都應(yīng)該設(shè)計(jì)并實(shí)施適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。近年來，我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的關(guān)注日益增多，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界研究的熱點(diǎn)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度研究的難點(diǎn)問題，同時(shí)也是其最終的落腳點(diǎn)。因此，深入探討和研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)具有積極而深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。</p><p>　　4.1內(nèi)部控制及其制度設(shè)計(jì)原則</p><p>　　內(nèi)部控制是指管理者

85、為了確保法規(guī)及經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他有關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與可靠性，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對(duì)人、財(cái)、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)而制定的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。其目的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程進(jìn)行控制。 　　而內(nèi)部控制制度

86、則是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)(單位)內(nèi)部控制目標(biāo)而制定和實(shí)施的各種方針、政策、程序和控制措施等的總稱，是內(nèi)部控制理論、原則、方法、內(nèi)容的反映。簡單來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部各種管理制度、辦法的集合體，綜合體現(xiàn)了企業(yè)的管理控制措施。企業(yè)內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮出預(yù)期的作用，很大程度上取決于制度的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理，設(shè)計(jì)和建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度有利于保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全、提高業(yè)務(wù)處理的工作效率、提高企業(yè)管理水平和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)

87、部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵循合法性、適用性、預(yù)警性、有效性及可操作性原則，即企業(yè)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度，不得</p><p>　　4.2當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的誤區(qū)</p><p>　　近年來，越來越多的企業(yè)將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的主要手段，內(nèi)部控制制度的建設(shè)受到了廣大企業(yè)的高度重視，我國企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)領(lǐng)域開展了卓有成效的實(shí)踐，取得了長足的進(jìn)步。但是由于經(jīng)驗(yàn)不足、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

88、人員素質(zhì)不高等原因，在現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)從總體上看質(zhì)量不高，對(duì)內(nèi)部控制各要素的設(shè)計(jì)不系統(tǒng)、不科學(xué)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)仍存在著諸多誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)忽略了實(shí)施成本問題，雖然制定出了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，但是實(shí)行該制度所花費(fèi)的成本超過了因此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，缺乏可操作性，得不償失。第二，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)過于注重制度的文字編寫，忽略了制度的執(zhí)行和其作用的發(fā)揮，使制度流

89、于形式，有的企業(yè)甚至將制定內(nèi)部控制制度作為應(yīng)付相關(guān)部門檢查、審計(jì)的手段，沒有真正意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。第三，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)的重視程度不夠，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督薄弱，難以確保制度的執(zhí)行和其有效性。由于監(jiān)督的失效容易出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，將影響全體企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致內(nèi)部控制的失</p><p>　　4.3企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)</p

90、><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的優(yōu)劣將直接影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，因此，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)過程當(dāng)中，應(yīng)該避免走入設(shè)計(jì)誤區(qū)，并抓住設(shè)計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，以確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理。 </p><p>　　1．控制目標(biāo)設(shè)計(jì) 　　企業(yè)內(nèi)部控制制度首先需要有明確的控制目標(biāo)。控制目標(biāo)是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求、實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，同時(shí)也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。簡單來說，設(shè)

91、置企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)解決了企業(yè)為什么要進(jìn)行控制的問題，為內(nèi)部控制指明了努力的方向。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)中，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，應(yīng)該把握控制目標(biāo)的動(dòng)態(tài)性、層次性和全面性的特征進(jìn)行設(shè)計(jì)。眾所周知，處于不同發(fā)展階段的企業(yè)，由于發(fā)展戰(zhàn)略各異，其內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)有所不同，因此，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)具有動(dòng)態(tài)性，進(jìn)行內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)該隨企業(yè)的發(fā)展而變化，實(shí)行跟蹤控制；還應(yīng)該針對(duì)企業(yè)的不同治理結(jié)構(gòu)層次、內(nèi)容對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目

92、標(biāo)進(jìn)行分解，滿足內(nèi)部控制目標(biāo)的層次性要求，做到目標(biāo)明確、分而治之。同時(shí)，還要在制度上體現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制多個(gè)目標(biāo)間的協(xié)調(diào)，使整體控制效果達(dá)到最佳狀態(tài)。 </p><p>　　2．控制流程設(shè)計(jì) 　　控制流程是依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)，控制流程往往是與業(yè)務(wù)流程相吻合的。在企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)中，控制流程的設(shè)計(jì)應(yīng)該是與企業(yè)控制目標(biāo)相適應(yīng)的。控制流程的設(shè)計(jì)思路和方法很多，如按會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

93、類型設(shè)計(jì)、按經(jīng)營單位或管理部門設(shè)計(jì)，等等。但是，無論使用哪種(或多種)設(shè)計(jì)思路，都需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)所制定的內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行權(quán)衡比對(duì)，從而選擇最適合的設(shè)計(jì)思路和方法。為了確保制度設(shè)計(jì)的科學(xué)合理，在進(jìn)行流程設(shè)計(jì)之前應(yīng)該對(duì)企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整合和提煉，避免重復(fù)設(shè)計(jì)流程(如控制手段、控制過程相同的不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)被重復(fù)進(jìn)行設(shè)計(jì))。另外，在進(jìn)行控制流程設(shè)計(jì)時(shí)不可避免會(huì)出現(xiàn)交叉或重復(fù)的內(nèi)容，此時(shí)需要對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，否則將

94、影響其客觀性。　　3．控制點(diǎn)設(shè)計(jì) 　　控制流程是由控制點(diǎn)組成的，控制點(diǎn)又分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)兩種類型，對(duì)不同的控制點(diǎn)需要采用不同的控制方法進(jìn)行管理。關(guān)鍵控制點(diǎn)與一般控制點(diǎn)在一定的條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。企業(yè)制定內(nèi)部控制措施的關(guān)鍵在于抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，企業(yè)管理者只有將注意力集中于業(yè)務(wù)處理過程當(dāng)中發(fā)揮作用大、</p><p>　　4．控制權(quán)限設(shè)計(jì) 　　內(nèi)部控制權(quán)限的設(shè)計(jì)是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的精髓之一，控制權(quán)

95、限是否設(shè)置合理，直接決定了內(nèi)部控制制度的客觀性和有效性。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須建立合理的授權(quán)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制的控制權(quán)限進(jìn)行合理配置。筆者認(rèn)為，對(duì)內(nèi)部控制權(quán)限進(jìn)行設(shè)計(jì)要遵循重要性原則、責(zé)任明確原則，既要滿足控制目標(biāo)的需要，又要兼顧工作效率。明確內(nèi)部控制的控制權(quán)限應(yīng)從授權(quán)階段就開始進(jìn)行控制。管理層在進(jìn)行授權(quán)時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)籌考慮授權(quán)的范圍、層次與責(zé)任，將所有的經(jīng)營活動(dòng)都納入授權(quán)范圍，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性列為權(quán)限劃分的重要依據(jù)，防止出現(xiàn)權(quán)力重疊或責(zé)任真

96、空的現(xiàn)象，做到權(quán)責(zé)明晰，為各中間管理層和全體員工以所授權(quán)限開展工作提供依據(jù)。管理者通過合理授權(quán)以保證經(jīng)營決策得以有效運(yùn)行、管理制度有效貫徹，實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡。在設(shè)計(jì)中實(shí)現(xiàn)相互牽制也非常重要，若同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由一個(gè)人(或一個(gè)部門)包辦，則難以實(shí)現(xiàn)管理控制的目標(biāo)，必須要有相互牽制、相互制約和相互監(jiān)督，進(jìn)行控制權(quán)限設(shè)計(jì)同樣需要考慮這方面的問題。 </p><p>　　5．控制監(jiān)督設(shè)計(jì) 　　內(nèi)部控制監(jiān)督是經(jīng)營管理部門對(duì)內(nèi)部

97、控制的管理監(jiān)督及內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督活動(dòng)的總稱，是隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。在我國，很多企業(yè)并非沒有建立內(nèi)部控制制度，困擾企業(yè)的主要問題是所建立的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果不佳，某些參與制定內(nèi)部控制制度的負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，致使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或出現(xiàn)“對(duì)上不對(duì)下”的尷尬局面。造成這種不良現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因就是企業(yè)忽視了對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的設(shè)計(jì)，監(jiān)督機(jī)制不完善。因此，要確保企業(yè)所建立的內(nèi)部控制制度被切實(shí)執(zhí)行并獲得良

98、好的執(zhí)行效果，就必須對(duì)內(nèi)部控制過程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，內(nèi)部控制監(jiān)督設(shè)計(jì)的重要性可見一斑。在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整。要將內(nèi)部控制監(jiān)督工作列為企業(yè)日常工作之一，將內(nèi)部審計(jì)列為重點(diǎn)監(jiān)督手段，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、提供完善內(nèi)部控制制度和糾錯(cuò)的建議的作用。同時(shí)，暢通監(jiān)督信息反饋渠道可以使管理層或其他人員在發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，能及時(shí)向上反饋或提供建設(shè)性建議，使企業(yè)內(nèi)部控

99、制的缺陷得以及時(shí)、果斷處理。 </p><p>　　6．控制制度體例設(shè)計(jì) 　　企業(yè)內(nèi)部控制制度體例是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)和骨架，除非遇到特殊情況或特殊需要，一般來說，內(nèi)部控制制度的體例是不需要作重大調(diào)整的。倘若內(nèi)部控制制度的體例設(shè)計(jì)不合理，企業(yè)對(duì)體例作出重大調(diào)整時(shí)，將會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力。另外，頻繁地調(diào)整內(nèi)部控制制度的體例也不利于制度的執(zhí)行，同時(shí)也削弱了制度的權(quán)威性。因此，內(nèi)部控制制度體例的設(shè)計(jì)至關(guān)重要，在設(shè)計(jì)

100、時(shí)，不但要考慮一般的設(shè)計(jì)問題，還要考慮到所設(shè)計(jì)的制度體例能夠適應(yīng)今后修改完善的要求，預(yù)留一定的修訂、完善空間。例如，對(duì)內(nèi)部控制制度條目的排序可以用1.1、1.2、2.1等排序，能夠較好地解決對(duì)業(yè)務(wù)流程、控制步驟和控制點(diǎn)進(jìn)行增補(bǔ)、修改或刪除的需要。而在文字編排方面，諸如基本原則、要求、一般規(guī)定等應(yīng)該在制度大綱中描述，而不宜放在具體的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中。總的來說，就是內(nèi)部控制制度的體例設(shè)計(jì)要確保制度整體結(jié)構(gòu)在一定時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，同時(shí)可以適應(yīng)修訂和