1、當前，政府會計改革正在西方國家如火如荼地展開著，并且受到了有關(guān)國際組織的高度重視。但研究表明，在這些國家的政府會計改革過程中存在著一個似是而非的“績效悖論”問題。本文以新制度經(jīng)濟學、公共選擇以及其他學科作為理論依據(jù)，在闡明政府會計契約和制度兩大屬性的基礎上逐步展開分析，從而在理論上深刻解讀這一問題的形成原因，并提出一些有益于我國改革預算會計、建立政府會計的政策建議。這種研究不僅可以進一步拓展、豐富政府會計理論的內(nèi)容，提高政府會計理論的解

2、釋力，彌補單純從技術(shù)觀角度探討政府會計改革問題的理論缺陷，而且有利于我國正確、系統(tǒng)、全面地認識西方發(fā)達國家政府會計改革的經(jīng)驗教訓，制定科學規(guī)范、合理可行的政府會計改革實施策略。 作為經(jīng)濟組織，政府是一種負責提供公共物品的生產(chǎn)性“企業(yè)”，它們本質(zhì)上是一系列契約關(guān)系的集合體。在這種假設下，政府會計同時具有契約和制度兩大屬性：前者意味著，政府會計本身是一種有邊界的不完全契約，它有助于訂立、履行和解除政府契約，但其發(fā)揮作用的前提條件是理

3、性經(jīng)濟主體需要和利用政府會計信息進行監(jiān)督和決策；后者意味著，政府會計必須至少在形式上符合相關(guān)制度的要求、屈從于制度壓力的影響，所以它在很大程度上就成為了制度的塑造物和實際承載體。從總體上講，這兩種客觀存在的屬性要求我們應當分別從“效率機制”與“合法性機制”兩個維度來認識政府會計問題。 政府會計改革的經(jīng)濟本質(zhì)在于契約的變更或替代。但是，它往往又體現(xiàn)為一種新的政府會計模式或者更廣泛地說技術(shù)工具的引入。而且，這種經(jīng)濟本質(zhì)不因政府會計改

4、革源于相關(guān)制度的變遷而改變。對一個提供公共物品的政府機構(gòu)而言，其會計改革一般服務于確保契約績效和提高契約合法性兩大目標，它們分別對應于政府會計的契約和制度兩大屬性。但是，這兩種目標對政府會計的要求可能不完全一致，甚至有時還是截然相反的。這恰好形成了研究政府會計改革“績效悖論”問題成因的突破口。而且，這也決定了我們必須關(guān)注宏觀層面上影響政府會計改革的制度結(jié)構(gòu)和微觀層面上單個政府機構(gòu)中的契約及其激勵效應。 通過宏觀層面上的制度變遷來

5、推進微觀層面上的政府會計改革的做法具有必然性。其中，影響政府會計改革的制度以強制或提供激勵的方式，使其規(guī)定內(nèi)化于各個政府機構(gòu)的會計契約之中。當單個政府機構(gòu)依據(jù)制度要求進行會計改革時，這不僅實現(xiàn)了提高契約合法性的目標，而且也引入了新的會計形式，改善了締約者獲取信息的條件，使他們可以獲得有助于監(jiān)督代理人的除預算會計信息之外的更多信息。但由于受到激勵結(jié)構(gòu)因素的限制，政府會計改革難以影響監(jiān)督政府代理人的數(shù)量，政府會計信息不一定被用以監(jiān)督代理人。

6、這時，行使剩余控制權(quán)時的代理問題和代理成本不會減少，政府機構(gòu)提供公共物品時的績效難以提高。在這種條件下，政府會計改革“績效悖論”問題就形成了?？梢?，制度主導下的政府會計改革是一項非常復雜和具有挑戰(zhàn)性的系統(tǒng)工程。 本文的創(chuàng)新之處主要體現(xiàn)在： 1．選取政府會計改革“績效悖論”作為研究主題，在理論上解釋了為什么政府會計改革不一定能夠?qū)崿F(xiàn)人們預期的高績效目標，突破了我國僅著重于從必要性和實施方式兩個角度研究政府會計改革問題的局限

7、性。 2．將政府機構(gòu)視為負責提供公共物品的生產(chǎn)性“企業(yè)”，闡明了它們作為一系列契約關(guān)系集合體的經(jīng)濟組織性質(zhì)，而且在這一前提條件下論證了政府會計的契約和制度屬性，明確了政府會計與其相關(guān)制度之間的區(qū)別和聯(lián)系。 3．在微觀層面上深入研究了政府會計改革的經(jīng)濟本質(zhì)和目標，超越了單從引入新型技術(shù)工具、提高政府績效角度研究政府會計改革問題的限制。 4．在宏觀層面上深入研究了影響政府會計改革的制度結(jié)構(gòu)問題。其中，從非正式制度(主