1、<p>　　上市公司內(nèi)部控制問題研究</p><p>　　【摘要】近年來，我國上市公司在經(jīng)營中出現(xiàn)了很多問題，如“銀廣夏”、“中航油”事件等，這些問題發(fā)生的原因之一是內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題。如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制，成為當今上市公司面臨的重要難題之一。隨著市場經(jīng)濟和社會的發(fā)展，上市公司面臨著越來越激烈的競爭，作為我國市場主體的上市公司必須建立起健全的內(nèi)部控制制度并保證其有效運行。研究內(nèi)部控制，對于促進我國上市

2、公司經(jīng)營管理水平的提高，貫徹公司管理目標和政策，保護投資者的合法權(quán)益，保證會計信息的質(zhì)量有著非常重要的意義。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】上市公司，內(nèi)部控制，風險 </p><p><b>　　一、內(nèi)部控制概述 </b></p><p>　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控

3、制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略?！?</p><p>　　企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制的思路大體如下：依照內(nèi)部控制理論，借鑒內(nèi)部控制范例，遵循內(nèi)部控制法律法條，聯(lián)系企業(yè)當前經(jīng)營管理實際，制定完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并定期進行科學的評價，隨著經(jīng)營管理的變化及內(nèi)部控制的反饋不斷進行修改完善。 </p><p>

4、;　　內(nèi)部控制的目標是企業(yè)建立內(nèi)部控制框架以及考核、評價內(nèi)部控制的指導性參照物。內(nèi)部控制是因企業(yè)適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化、強化內(nèi)部管理以實現(xiàn)自身目標而產(chǎn)生的，從本質(zhì)上來說它是服務(wù)于企業(yè)的目標的，具體目標大致有： </p><p>　　1.保證財務(wù)報告的可靠性，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生； </p><p>　　2.保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整； </p><p>　　3.改善企業(yè)經(jīng)營

5、管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果； </p><p>　　4.遵守現(xiàn)行的法律、法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管規(guī)章和企業(yè)內(nèi)部管理制度。 </p><p>　　二、上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析 </p><p>　　目前，我國上市公司的內(nèi)部控制是非常不完善的，造成了內(nèi)部控制的失效，引起了一系列的問題。我國上市公司內(nèi)部控制失效主要有以下表現(xiàn)： </p><p>　

6、　1.會計信息失真。上市公司的會計造假案層出不窮，許多上市公司事實上連年虧損，而為了保住上市的“殼資源”，不惜利用各種手段進行財務(wù)造假。會計信息失真導致投資者無法真正了解上市公司的財務(wù)狀況，嚴重影響上市公司的誠信問題。 </p><p>　　2.經(jīng)營失敗。內(nèi)部控制的失效致使上市公司競爭力下降，經(jīng)濟效益下滑，最終導致經(jīng)營失敗，內(nèi)部控制失效導致的經(jīng)營失敗己成為許多上市公司面臨的難題。 </p><

7、p>　　3.資產(chǎn)流失嚴重。資產(chǎn)流失現(xiàn)象在我國上市公司中非常普遍。有的上市公司無約束監(jiān)督機制，導致?lián)]霍浪費，使公司出現(xiàn)巨額虧損；有的上市公司由于財產(chǎn)物資內(nèi)部控制管理薄弱，物資購銷制度松弛，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)大量流失。 </p><p>　　4.上市公司高管違規(guī)違法現(xiàn)象時有發(fā)生。近年來，上市公司高管落馬事件時有發(fā)生，高管違規(guī)現(xiàn)象已成為困擾我國上市公司發(fā)展的一個嚴

8、重問題。這些案例的發(fā)生，有的是因為公司治理結(jié)構(gòu)的缺失，有的是沒有內(nèi)控制度，還有的則因為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不嚴，這些都是內(nèi)控失效的表現(xiàn)。 </p><p>　　三、完善上市公司內(nèi)部控制的對策 </p><p>　　內(nèi)部控制的薄弱是上市公司內(nèi)部控制失效的主要原因，因此治理其內(nèi)部控制失靈的首要任務(wù)就是要完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。 </p><p>　?。ㄒ唬?/p>

9、化企業(yè)內(nèi)部控制的風險意識 </p><p>　　公司風險是企業(yè)在內(nèi)部控制方面的疏漏而形成的一些隱患和威脅。對錯誤行為長期采取麻痹大意的態(tài)度，最終會導致企業(yè)面臨經(jīng)營危機。所以，防范控制企業(yè)可能要面對的風險是未來內(nèi)部控制的核心機制。企業(yè)進行風險管理首先要進行事項的識別。一個事項對企業(yè)存在著正面影響、負面影響或正負影響同時存在。當企業(yè)風險判別為負面影響時，要求企業(yè)的管理者對其采取風險評估和反應(yīng)，能夠抵消風險對企業(yè)的負面

10、影響的事項就是正面影響，這類事項應(yīng)該在風險評估和反應(yīng)階段給予考慮。其次，進行風險評估。管理者應(yīng)該從風險發(fā)生的可能性和影響方面進行評估。第三，風險應(yīng)對。制定風險應(yīng)對計劃是制定控制風險方案和實施措施的過程，其目的是為了增加企業(yè)目標實現(xiàn)的機會，減小對企業(yè)經(jīng)營目標和財務(wù)目標的威脅，使企業(yè)對經(jīng)營活動和財務(wù)上造成的損失得到實質(zhì)性的控制。 </p><p>　?。ǘ┩晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu) </p><p>

11、　　公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制是有效銜接在一起的，加強企業(yè)內(nèi)部控制要從對公司治理結(jié)構(gòu)開始，實現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制的有效銜接。內(nèi)部控制與公司治理相融合，在強化內(nèi)部控制的同時對公司治理結(jié)構(gòu)中的不足給予彌補，企業(yè)內(nèi)部控制信息和公司內(nèi)部治理信息是否對外及是否能夠有效的披露，直接影響著公司的內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的效率和效果，關(guān)系公司治理機制的有效實施和完善。 </p><p>　?。ㄈ┨岣咂髽I(yè)內(nèi)部控制的能力 </p>

12、;<p>　　提高企業(yè)內(nèi)部控制要對企業(yè)能力的變化給予格外的關(guān)注。企業(yè)內(nèi)部控制能力是企業(yè)最重要的能力之一，企業(yè)能力體系包括決策能力、管理能力、融資能力、投資能力、信息傳播能力等。 </p><p>　　提高企業(yè)內(nèi)部控制的能力，要分別對企業(yè)中存在的各種能力逐一加強。例如：加強決策能力，需要企業(yè)管理層人員增強預(yù)見能力和應(yīng)變能力，在企業(yè)面臨抉擇時保持頭腦冷靜，自信、合理、科學的處理事件，為企業(yè)發(fā)展做出正確的

13、決策；加強管理能力，需要各崗位人員遵守職業(yè)道德和業(yè)務(wù)規(guī)范，不斷學習和充實業(yè)務(wù)知識，提高崗位的專業(yè)勝任能力，保證工作質(zhì)量和團隊的合作順暢：加強信息傳播能力，需要企業(yè)具備先進和完善的信息系統(tǒng)能及時與各階層人員進行溝通和信息反饋，保障企業(yè)信息質(zhì)量和傳輸能力，提高工作效率，促進企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。 </p><p>　?。ㄋ模?gòu)建有效的信息溝通系統(tǒng) </p><p>　　管理層人員需要及時掌握營運狀況

14、和隨時了解經(jīng)營活動中所發(fā)生的各種事項，及時為企業(yè)員工提供履行職責的各種信息，保障企業(yè)經(jīng)營和管理順暢進行，必須配備良好的信息溝通系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)是由人和計算機組成的能進行數(shù)據(jù)采集、處理、存儲和輸出的系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個十分重要的子系統(tǒng)，它對會計業(yè)務(wù)進行處理并提供給企業(yè)相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和定向信息，以便管理人員參考并做出恰當?shù)臎Q策。一個有效的管理信息系統(tǒng)可以為企業(yè)報送各方面的信息，提供企業(yè)各部門所需要的資料。企業(yè)人員通過

15、信息系統(tǒng)了解到企業(yè)的現(xiàn)狀，就會對企業(yè)中可能存在或即將發(fā)生的異常情況做出反應(yīng)，防止重大損失的發(fā)生。這是企業(yè)內(nèi)部控制的一個必要環(huán)節(jié)，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起著重要作用。加強企業(yè)內(nèi)部控制，從本質(zhì)上來說就是對企業(yè)內(nèi)部問題的關(guān)注，其根本動力是來源于企業(yè)本身。所以，建立一套先進并實用的管理信息系統(tǒng)，對于促進企業(yè)的發(fā)展，強化企業(yè)內(nèi)部控制實施是十分重要的。 </p><p>　?。ㄎ澹┙∪珒?nèi)部控制信息披露制度 </p>

16、<p>　　內(nèi)部控制信息披露制度關(guān)系著企業(yè)的內(nèi)部信息報告質(zhì)量，在我國，很多企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露存在著較大的隨意性，主要是由于我國的內(nèi)部控制信息披露形式和內(nèi)容之間缺乏統(tǒng)一的要求，企業(yè)對于自身信息的披露具有可選擇性，對于自己有利的一面積極披露，對于自己不利的一面回避不談。所以，一定要規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露制度。第一，要健全企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容，對內(nèi)容做出統(tǒng)一的規(guī)范，這樣有利于相關(guān)人員了解和掌握公司內(nèi)部控制情況的真實信息

17、，同時也為監(jiān)督工作提供了評價的依據(jù)。第二，要明確企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的責任主體，這樣有利于加強對公司管理層的約束和進一步保障董事會的獨立性。第三，鼓勵自愿性信息披露，加強人員對信息披露重要性的認識。企業(yè)內(nèi)部控制的運行成敗與管理層、普通員工是息息相關(guān)的。企業(yè)應(yīng)該因勢利導，提高企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的動力，讓每名員工都自愿性的規(guī)范內(nèi)部控制信息披露，使企業(yè)的內(nèi)部控制在公眾的關(guān)注和監(jiān)督下運行，有效的減少舞弊行為和犯錯誤的機會。健全內(nèi)部控制信息披露

18、制度，對社會和企業(yè)來說都是一件利大于弊的事情，防止隱瞞內(nèi)部控制的不足，就要規(guī)范和健全企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露制度。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]梁麗.企業(yè)內(nèi)部控制研究[M].西南交通大學出版社，2009-12（1）. </p><p>　　[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部控制理論與實務(wù)[M].中國時代

19、經(jīng)濟出版社2008-08（1）. </p><p>　　[3]財政部.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[M].2010. </p><p>　　[4]左田芳.上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題研究[J].政策前言，2010（5）. </p><p>　　[5]Rani Hoitash，Udi Hoitash，Jean C. Bedard. Internal Control Qual