1、<p>　　對銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征的探討</p><p>　　摘要：隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，信息社會的進步，銀行的投資者、存款者以及其他利益相關(guān)者對銀行的的會計信息質(zhì)量要求越來越嚴格，對銀行的財務報表越來越重視。但是隨著審計部門近些年來對各類銀行的審計發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)銀行都存在會計信息質(zhì)量不高甚至失真的情形，會計信息的披露也不能滿足相關(guān)利益者的需求。本文對我國政府部門對銀行會計信息質(zhì)量特征及其披露規(guī)范做了簡述

2、，以及對構(gòu)建我國銀行會計信息質(zhì)量特征提出了構(gòu)想。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計信息；質(zhì)量特征；建議 </p><p>　　改革開放以來，我國社會主義經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，取得了舉世矚目的輝煌，我國現(xiàn)在已變?yōu)槭澜绲诙蠼?jīng)濟體。經(jīng)濟的發(fā)展離不開黨和國家的正確領(lǐng)導，離不開國家的宏觀調(diào)控，當然經(jīng)濟的發(fā)展也離不開各類銀行的強有力的支持。目前我國的商業(yè)銀行中已經(jīng)形成了中國工商銀行、中國建設(shè)銀行

3、、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行四大國有商業(yè)銀行為首，各類股份合作制銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行等各類銀行主體齊頭并進的良好局面。銀行的健康發(fā)展，關(guān)系到國家經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。銀行業(yè)的發(fā)展對整個國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的意義。衡量各大銀行發(fā)展的重要指標就是對銀行會計信息質(zhì)量特征進行探討，就是對銀行披露的各種財務報表進行分析。本文重點對銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征進行探討。 </p><p>　　一、我國銀行業(yè)會計信息

4、披露規(guī)范中對會計信息質(zhì)量特征的要求 </p><p>　　銀行業(yè)作為一群特殊的會計主體，對其會計信息披露的規(guī)范尤其特殊。國際上巴塞爾委員會對金融業(yè)的監(jiān)管出臺了一系列的標準和建議，得到各國的青睞，關(guān)于銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征的文件有1998年發(fā)布的《增強銀行透明度》和《衍生產(chǎn)品及交易監(jiān)管信息框架》，以及1999年發(fā)布的新《巴塞爾資本協(xié)議》。 </p><p>　　我國做為新興市場經(jīng)濟國家，銀行

5、業(yè)發(fā)展迅速，國家政府部門也及時出臺了相關(guān)的法規(guī)政策對銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征提出了要求。2006年出臺的新的《企業(yè)會計準則》對所有的企業(yè)會計信息質(zhì)量要求在第二章中的第十二條到第十九條進行了詳細的規(guī)范。概括起來會計信息質(zhì)量應當滿足以下要求：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實質(zhì)重于形式，重要性，謹慎性和及時性。這些要素要求是我國新的《企業(yè)會計準則》對所有企業(yè)的信息質(zhì)量特征的基本性的規(guī)定，當然對銀行業(yè)也適用。當然新《企業(yè)會計準則》沒有對銀行等

6、金融企業(yè)特點對會計信息的特征進行專門的研究，所給出的信息特征也只是簡單的描述。 </p><p>　　2007年7月3日銀監(jiān)會發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露辦法》是我國對銀行信息披露的最新規(guī)范?！渡虡I(yè)銀行信息披露辦法》第三條規(guī)定“商業(yè)銀行應按照本辦法規(guī)定披露信息。本辦法規(guī)定為商業(yè)銀行信息披露的最低要求。商業(yè)銀行可在遵守本辦法規(guī)定基礎(chǔ)上自行決定披露更多信息?！焙偷谖鍡l規(guī)定“商業(yè)銀行應遵循真實性、準確性、完整性和可比性的原

7、則，規(guī)范地披露信息?！?，為商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量披露規(guī)定了最低標準。 </p><p>　　顯然國家對銀行業(yè)會計信息的質(zhì)量都做了必要地要求以及對信息質(zhì)量的披露做了嚴格的規(guī)定?？傊疅o論是巴塞爾委員會還是我國對銀行業(yè)的信息披露質(zhì)量特征都做了較深的研究。 </p><p>　　二、完善我國銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征的構(gòu)想 </p><p>　　在分析、研究、借鑒國內(nèi)外金融機構(gòu)對

8、銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征取得成果的基礎(chǔ)上，在遵守我國相關(guān)的規(guī)章制度的前提下，結(jié)合銀行業(yè)的特殊性，提高和完善我國銀行業(yè)的會計信息質(zhì)量。在此筆者和廣大的同仁進行探討。 </p><p>　　1.會計信息質(zhì)量必備的兩個條件 </p><p>　　會計信息質(zhì)量必備的兩個約束條件，一是可理解性，二是成本效益原則。 </p><p>　　可理解性是會計信息質(zhì)量必備的核心條件?？衫?/p>

9、解性就是要求企業(yè)提供的會計信息清晰明了，易于理解，能夠讓相關(guān)利益者比較容易地理解其表達的真實意思。銀行業(yè)的會計信息使用者包括投資者，廣大的儲戶，及債務人等。相對于廣大的儲戶來說，他們的理解能力參差不齊，此外銀行企業(yè)本來就存在業(yè)務復雜、種類繁多，業(yè)務更新快的特點，對一般人來說要想完整理解銀行業(yè)的會計信息是有一定難度的。所以，銀行業(yè)的會計信息要考慮到不同利益相關(guān)者的理解能力。銀行業(yè)的會計信息的可理解性和其他行業(yè)比就顯得更加重要。 </

10、p><p>　　成本效益原則是會計信息質(zhì)量要求中的一大經(jīng)濟約束條件。成本效益原則是經(jīng)濟活動中最重要的一條原則，企業(yè)的目標就是利潤最大化，任何一項經(jīng)濟活動只有獲得的收益大于所付出的成本的時候，此方案才是可取的。會計信息質(zhì)量水平也應當符合這一原則。只有當成本小于所獲得的收益時，提高會計信息質(zhì)量的措施才是可行的。在這里，收益和成本的關(guān)系當然不是局限于銀行本身，而是應該站在全社會的角度，能夠為社會創(chuàng)造價值的角度來看，不應該限

11、于個別的商業(yè)銀行。因為站在商業(yè)的銀行的角度，只要提高會計信息的質(zhì)量就有可能增加銀行的成本。 </p><p>　　2.會計信息質(zhì)量的目標 </p><p>　　會計信息的總體目標就是對利益相關(guān)者有用。利益相關(guān)者使用會計信息的目標就是能從會計信息中獲得有用的信息。會計信息的質(zhì)量特征都應該圍繞對使用者的決策是否有用為核心。會計信息是否能夠滿足利益相關(guān)者的需要，總的來看，就是取決于會計信息是否真

12、的有用。銀行業(yè)會計信息的有用性必須考慮到銀行業(yè)會計信息使用者的組成以及他們決策的特殊性。銀行業(yè)的會計信息使用者數(shù)量龐大，絕非普通的工商企業(yè)可比，構(gòu)成也復雜。銀行業(yè)的會計信息使用者除了投資人、債權(quán)人、政府部門之外，還有全社會廣大的客戶群體，客戶群體構(gòu)成了銀行業(yè)信息使用者的主體。所以，銀行會計信息的提供也應當考慮不同利益相關(guān)者的不同需求。例如，銀行的大多數(shù)客戶關(guān)注的是銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、支付利息的能力等信息，而監(jiān)管當局主要了解的是銀行的風險狀況

13、、貸款的質(zhì)量、資本充足度等。 </p><p>　　商業(yè)銀行的會計信息能滿足信息使用者的不同需求，會計信息才算上是合格的，有用的。 </p><p><b>　　三、關(guān)鍵質(zhì)量特征 </b></p><p>　　會計信息質(zhì)量特征應當將透明度作為關(guān)鍵的質(zhì)量特征，雖然相關(guān)的法規(guī)政策沒有要求銀行必須將透明度作為會計信息的質(zhì)量特征。透明度可以這樣的定義：

14、按照企業(yè)會計準則的和銀行業(yè)相關(guān)信息披露的要求，采取一種得到普遍認可的方式，通過各種公共媒體，能夠讓會計信息使用者及時、方便的獲取全面、公允、可靠、真實、及時、可比、重要的會計信息，并能夠據(jù)此熟悉與評價銀行的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及相關(guān)的風險。 　　將會計信息的透明度作為會計信息質(zhì)量特征的關(guān)鍵特征是對銀行業(yè)會計理論和一般意義上的會計信息披露要求的進一步發(fā)展。這對于我國改進和完善銀行業(yè)會計信息披露制度，提高銀行業(yè)會計信息披露的質(zhì)量有

15、極其重要的理論意義。會計信息透明度是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量特征綜合、全面的概念，包括會計準則的制定與執(zhí)行、會計信息的質(zhì)量標準、信息披露和監(jiān)管。會計透明度應當包含以下兩層含義：一、透明的會計信息應當滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等質(zhì)量特征，透明程度需要考慮上述八個方面的要求。二、會計信息的使用者能夠方便、快捷、高效、低成本的獲得能夠反映銀行業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營風險</p&g

16、t;<p>　　四、重要質(zhì)量特征的構(gòu)建 </p><p>　　可靠性、相關(guān)性、及時性、可比性、重要性、謹慎性是對質(zhì)量特征的透明度的進一步細化。具體應當包括如下內(nèi)容。 </p><p>　　1.可靠性和相關(guān)性 </p><p>　　可靠性要求會計信息必須是真實客觀的。會計要素計量的結(jié)果與它的反映的經(jīng)濟業(yè)務和交易事項一致。對銀行業(yè)來講，金融業(yè)務及信息復雜多

17、樣，要可靠的反映經(jīng)濟業(yè)務和交易事項顯得尤為重要。此外，銀行業(yè)的交易幾乎都是“無形”的，如何真實客觀的表達，變得十分復雜。我們可以認為，當會計信息沒有明顯的遺漏和重要的錯誤，能夠真實合理的反映其反映的事實，以供利益相關(guān)者使用，信息就是可靠的。 </p><p>　　相關(guān)性指的是會計信息所反映的情況與利益相關(guān)者使用的目的相關(guān)聯(lián)。通常認為會計信息應該與使用者的決策相關(guān)，或者至少能夠影響使用者的決策能力。銀行業(yè)應當披露更

18、廣泛的信息。因為銀行業(yè)業(yè)務繁雜，所開展的業(yè)務也越來越雜，兼營和混合經(jīng)營日趨普遍，使銀行業(yè)的業(yè)務比普通工商業(yè)更加復雜多變。只有努力掌握好相關(guān)性，以恰當?shù)姆绞脚侗M可能多的銀行業(yè)的相關(guān)信息，才能滿足不同使用者的要求。 </p><p>　　當然可靠性和相關(guān)性作為會計信息質(zhì)量的本質(zhì)要求。當兩者發(fā)生沖突時，相關(guān)性必須服從可靠性，以可靠性為核心。再多的會計信息相關(guān)性也是以可靠性為前提和基礎(chǔ)的。 </p>&l

19、t;p>　　2.謹慎性和重要性 </p><p>　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。銀行等金融企業(yè)具有金融資產(chǎn)眾多、資金流量大、風險高、社會影響大的特點，在其財務報告中強調(diào)謹慎性具有重要的意義。謹慎性實際可看做可靠性的進一步延伸，謹慎性是對會計信息質(zhì)量可靠性的進一步外延。 </p><p>　　重要性要

20、求企業(yè)所提供的會計信息應當如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。也就是要求那些比較重要的項目做詳盡的披露。重要性是對會計信息披露的一個補充限制。銀行業(yè)信息數(shù)量大，會計信息存在多余的問題，如把任何信息都予以披露，必然會對重要的信息產(chǎn)生沖擊，削弱其他重要信息的關(guān)注度。重要性沒有統(tǒng)一的標準，各銀行應根據(jù)自己業(yè)務的具體情況，根據(jù)經(jīng)驗對重要性做出披露。鑒于銀行業(yè)務的復雜多變、數(shù)量巨大，因此應當充分利用重要性原則，對

21、什么信息詳細披露，什么信息簡單披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相關(guān)性的延伸，是對可靠的信息做充分而不多余的披露。 </p><p>　　3.及時性、可比性、實質(zhì)重于形式 </p><p>　　及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認，計量和報告，不得提前和延遲。及時性對會計信息的影響極大，過期的信息很可能對信息使用者沒有了使用價值。尤其是對銀行業(yè)來說，每天資金流動量

22、極大，交易速度非常迅捷，資金營運周轉(zhuǎn)飛快，必須對相關(guān)的會計信息進行及時的披露。 </p><p>　　可比性。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。對銀行業(yè)而言，相同規(guī)模與類型的銀行相比才有意義。 </p><p>　　本文認為以決策的有用性為銀行業(yè)會計信息質(zhì)量特征的目標，將透明度作為關(guān)鍵的質(zhì)量特征，將可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性和及時性作為一些重要的質(zhì)量特征。如何

23、將會計透明度的抽象特征轉(zhuǎn)變?yōu)榭闪炕馁|(zhì)量特征，以及如何將會計透明度與會計信息質(zhì)量特征中的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性相互聯(lián)系起來是銀行業(yè)未來會計信息披露的重中之重。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]李英明 劉 昂：對構(gòu)建中國財務會計信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想[J].理論研究，2012（