1、<p><b>　　環(huán)境保護(hù)稅改革取向</b></p><p>　　[提要] 目前，我國(guó)正處在環(huán)境保護(hù)稅的立法征求階段，有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的“費(fèi)改稅”已是箭在弦上。在實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅和推進(jìn)稅費(fèi)改革背景下，本文依據(jù)環(huán)境保護(hù)稅的“雙重紅利效應(yīng)”，對(duì)排污費(fèi)和征求意見稿中定額稅率進(jìn)行對(duì)比分析，得出應(yīng)當(dāng)在開征環(huán)境保護(hù)稅時(shí)進(jìn)行“有增有減”的結(jié)構(gòu)性減稅，即適當(dāng)增加環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍和稅負(fù)，相應(yīng)地減

2、少其他稅種關(guān)于環(huán)境保護(hù)的征稅范圍和稅負(fù)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，把環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與整體稅制改革結(jié)合起來，以期實(shí)現(xiàn)開征環(huán)境保護(hù)稅和優(yōu)化稅制的聯(lián)動(dòng)。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅；結(jié)構(gòu)性減稅；宏觀稅負(fù)；優(yōu)化稅制 </p><p>　　中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A </p><p>　　收錄日期：2016年1月25日 </p><p>&l

3、t;b>　　一、前言 </b></p><p>　　改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得的成就有目共睹，但由于過度依賴粗放的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，忽視了環(huán)境以及資源的實(shí)際承載力，導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境惡化、資源短缺、環(huán)境防治任務(wù)艱巨，這也成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的瓶頸。作為世界最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面的舉措是全球關(guān)注的焦點(diǎn)。但由于我國(guó)收繳排污費(fèi)不具有法律意義上的規(guī)范性和強(qiáng)制性，對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度和治理

4、效果會(huì)大打折扣。并且，部分排污費(fèi)項(xiàng)目已具備“費(fèi)改稅”的條件。因此，在結(jié)構(gòu)性減稅背景下，為推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，我國(guó)于2015年6月出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》。 </p><p>　　當(dāng)前，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)方面稅種的研究，更多的關(guān)注是以環(huán)境保護(hù)稅替代現(xiàn)行的扭曲性稅收，即在改善生態(tài)環(huán)境的同時(shí)也降低或消除了負(fù)外部效應(yīng)，以期達(dá)到環(huán)境改善與非環(huán)境目標(biāo)的雙重效應(yīng)，這也就是“雙重紅利”效應(yīng)，雙重紅利效

5、應(yīng)也是環(huán)境保護(hù)稅的主要特點(diǎn)。目前，在結(jié)構(gòu)性減稅背景下，環(huán)境保護(hù)稅的開征已成定局，且我國(guó)稅制改革也不完善，因此就本文而言，我們主要依據(jù)“強(qiáng)勢(shì)雙重紅利論”來實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅的開征與稅制優(yōu)化的聯(lián)動(dòng)。開征環(huán)境保護(hù)稅，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的專門目的，使得環(huán)境保護(hù)稅的“雙重紅利效應(yīng)”達(dá)到最優(yōu)，是追求社會(huì)可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”的必然選擇。 </p><p>　　二、關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅費(fèi)收入現(xiàn)狀 </p><p&g

6、t;　　當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)處于轉(zhuǎn)型階段，現(xiàn)行稅制逐漸在進(jìn)行完善，并且到目前為止，沒有專門針對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅種，只有與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種。與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種主要有：資源稅、消費(fèi)稅、車船使用稅和車輛購(gòu)置稅，而2003年收繳的排污費(fèi)是與環(huán)境保護(hù)直接相關(guān)的收費(fèi)制度。 </p><p>　?。ㄒ唬╆P(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅種 </p><p>　　1、資源稅。資源稅主要是為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入以及資源的有償

7、使用，在稅目設(shè)置以及執(zhí)行過程中間接體現(xiàn)了節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的作用，通過提高開采資源的成本來“倒逼”資源開采者節(jié)約資源，提高利用率來保護(hù)環(huán)境，減少污染，發(fā)揮資源稅在環(huán)境保護(hù)方面的調(diào)控作用。 </p><p>　　2、消費(fèi)稅。消費(fèi)稅，主要用于調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、籌集財(cái)政收入。雖說最初目的在于籌集財(cái)政收入，但其稅目中又屬于過度消耗環(huán)境資源的產(chǎn)品，也體現(xiàn)了引導(dǎo)環(huán)保消費(fèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方向。并且從2008年與2014年的

8、燃油稅費(fèi)改革，，通過提高成品油使用成本，促使消費(fèi)者節(jié)約或減少石油資源的消費(fèi)從而達(dá)到節(jié)能環(huán)保的作用。 </p><p>　　3、車船稅和車輛購(gòu)置稅。車船稅和車輛購(gòu)置稅，主要作用是為地方政府籌集財(cái)政資金，且有利于車船的管理、合理配置和調(diào)節(jié)居民的財(cái)富差距。2012年執(zhí)行的車船稅是按照排放量的分級(jí)差別進(jìn)行征收的，通過稅收手段引導(dǎo)社會(huì)居民節(jié)能減排的消費(fèi)方向，對(duì)低排放量家用車征輕稅，對(duì)高排量車征以高稅，在一定程度上可以達(dá)到減

9、少高耗能高排量車的消費(fèi)、緩解能源危機(jī)和保護(hù)環(huán)境的目的。根據(jù)2014年發(fā)布的《關(guān)于免征新能源汽車車輛購(gòu)置稅的公告》，為了促進(jìn)節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境，僅對(duì)新能源車輛的車輛購(gòu)置稅進(jìn)行免征。在一定程度上，反映了所征收的車輛購(gòu)置稅就是為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)。 </p><p>　?。ǘ╆P(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的收費(fèi)制度。始于改革開放初期的環(huán)保收費(fèi)制度，它對(duì)促進(jìn)企事業(yè)單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、節(jié)約和綜合利用資源、治理污染、控制環(huán)境

10、惡化、提高國(guó)家環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理能力等方面發(fā)揮了不容忽視的作用。目前現(xiàn)行環(huán)境收費(fèi)制度主要由排污費(fèi)和其他相關(guān)收費(fèi)制度構(gòu)成。 </p><p>　　1、排污費(fèi)。自1978年首次提出“排放污染物收費(fèi)制度”后，經(jīng)過1982年、1986年和1989年修改，在1991年發(fā)布《關(guān)于調(diào)整超標(biāo)污水和統(tǒng)一超標(biāo)噪聲排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》，使得我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的排污費(fèi)制度建立起來。而2003年改革實(shí)施的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，使得排污費(fèi)在全國(guó)

11、范圍內(nèi)實(shí)施，把排污費(fèi)征收由單因子超標(biāo)收費(fèi)為主轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘁蜃涌偭渴召M(fèi)為主，在總體上實(shí)行“排污收費(fèi)、超標(biāo)處罰”的制度，這樣就可以鼓勵(lì)和刺激企業(yè)消減污染物，有利于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行污染治理，改善環(huán)境。目前，我國(guó)對(duì)廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等五大領(lǐng)域按照定額征收排污費(fèi)。 </p><p>　　2、其他收費(fèi)制度。在自然資源稟賦較高的省份，通常會(huì)征收資源開采和生態(tài)補(bǔ)償方面的一些收費(fèi)項(xiàng)目。云南省在磷礦開采環(huán)節(jié)征收磷資源保護(hù)資金，由

12、開采者繳納，按每噸20元征收。而山西省對(duì)從事原煤開采的單位和個(gè)人征收可持續(xù)發(fā)展基金，按照開采的原煤實(shí)際產(chǎn)量、收購(gòu)未繳納基金原煤的收購(gòu)數(shù)量進(jìn)行征收，標(biāo)準(zhǔn)為：動(dòng)力煤5～15元/噸、無煙煤10～20元/噸、焦煤15～20元/噸。 </p><p>　?。ㄈ╆P(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅費(fèi)收入結(jié)構(gòu)。隨著我國(guó)GDP的高速增長(zhǎng)，我國(guó)稅收收入也保持著較快增長(zhǎng)，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收收入也不例外，保持著快速增長(zhǎng)趨勢(shì)；隨著生態(tài)環(huán)境形勢(shì)越來越

13、嚴(yán)峻，排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)以及普及范圍越來越完善，近年來的排污費(fèi)收入規(guī)模也保持著增長(zhǎng)趨勢(shì)，2000年到2013年的排污費(fèi)的平均增長(zhǎng)率保持在20%，具體數(shù)據(jù)見表1。（表1）因此，綜合關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅收收入與排污費(fèi)收入分析得出，我國(guó)關(guān)于環(huán)境稅費(fèi)收入占GDP的比重平均為0.94%，其中關(guān)于環(huán)境保護(hù)的稅收收入占GDP的比重平均為0.89%，排污費(fèi)收入占GDP的比重平均為0.05%，具體數(shù)據(jù)見表2。（表2） 　　三、開征環(huán)境保護(hù)稅對(duì)宏觀稅負(fù)的影

14、響分析 </p><p>　　目前，隨著環(huán)境保護(hù)稅法征求意見稿的出臺(tái)，環(huán)境保護(hù)稅的開征已是箭在弦上。它的征收，會(huì)引起宏觀稅負(fù)的增加。根據(jù)征求意見稿征收標(biāo)準(zhǔn)，通過對(duì)比排污費(fèi)與征求意見稿中的定額稅率可以看出，基于平穩(wěn)過渡的考慮，相對(duì)于排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境保護(hù)稅征收意見稿中大氣污染物與水污染物的定額稅率分別提高了0.5元、0.8元外，其他稅目的征收標(biāo)準(zhǔn)未發(fā)生變化。那么，在其他稅種的稅負(fù)不變的前提下，若按照征求意見稿征收

15、環(huán)境保護(hù)稅，則環(huán)境保護(hù)的開征會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)宏觀稅負(fù)的上升。 </p><p>　　而結(jié)構(gòu)性減稅，是指“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”下側(cè)重于減稅的一種稅制改革方案，旨在根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要，通過一系列“減法”措施，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)做進(jìn)一步優(yōu)化，從而使稅收更好地發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用。主要包括兩方面內(nèi)容：一是強(qiáng)調(diào)“減稅”，降低稅負(fù)水平；二是強(qiáng)調(diào)“結(jié)構(gòu)性”，是有選擇的、帶有強(qiáng)烈優(yōu)化結(jié)構(gòu)的意圖減稅安排。因此，我們必須在結(jié)構(gòu)性減稅的背景

16、下，依據(jù)環(huán)境稅的“雙重紅利效應(yīng)”進(jìn)行調(diào)整以達(dá)到優(yōu)化稅制，以期達(dá)到順利開征環(huán)境保護(hù)稅及優(yōu)化稅制。 </p><p><b>　　四、結(jié)論 </b></p><p>　　當(dāng)前，我國(guó)生態(tài)環(huán)境形勢(shì)依然嚴(yán)峻，并且在經(jīng)濟(jì)下行壓力和稅收總收入減少的情況下，開征環(huán)境保護(hù)稅可以得到“雙重紅利”，使得生態(tài)環(huán)境得以盡快修復(fù)保護(hù)，整個(gè)稅制也得到優(yōu)化完善。 </p><p&

17、gt;　　為了落實(shí)好結(jié)構(gòu)性減稅這一稅收政策，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手調(diào)整：（1）加強(qiáng)開征環(huán)境保護(hù)稅的宣傳引導(dǎo)，收集企業(yè)以及公眾對(duì)征求意見稿的意見及建議，從而進(jìn)一步完善征求意見稿；（2）應(yīng)盡快進(jìn)行環(huán)境保護(hù)方面的“費(fèi)改稅”，使得關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅法規(guī)范化，并且整合關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的其他稅種稅目，相應(yīng)地增加到環(huán)境保護(hù)稅的稅目中，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍進(jìn)行適當(dāng)擴(kuò)圍；（3）在征求意見稿的基礎(chǔ)上，適時(shí)依據(jù)不同征稅對(duì)象，分別采用定額稅率從量計(jì)征或比例稅率

18、征收，并且提高相應(yīng)的稅率；（4）在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定前提下，既可以進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的“減法”，既依據(jù)稅制改革方向選擇一些特定稅種來削減其稅負(fù)，也可以通過結(jié)構(gòu)性加稅，即適當(dāng)調(diào)整環(huán)境保護(hù)稅的稅率來彌補(bǔ)減稅帶來的稅收收入減少。因此，在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，應(yīng)該盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，適時(shí)減少其他稅種關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅收負(fù)擔(dān)，逐漸優(yōu)化稅制，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅的“雙重紅利”。 </p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)：