1、<p>　　現(xiàn)金流動制會計公允價值的探討和應(yīng)用</p><p>　　摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國內(nèi)市場競爭以及經(jīng)營活動中的風(fēng)險性和不確定性因素越來越多，企業(yè)對于會計信息質(zhì)量的要求也越來越高，在這種情形和環(huán)境下現(xiàn)金流動制得到了更為廣泛的應(yīng)用，公允價值已逐步成為金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)投資等行業(yè)的主要計量工具。會計計量從收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制到現(xiàn)金流動制，對公允價值有了更高的要求。本文淺析了公允價值計量的優(yōu)勢及

2、應(yīng)用中所存在的問題，探討了如何更好應(yīng)用現(xiàn)金流動制的公允價值所需要采取的相關(guān)對策和辦法。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流動制 公允價值 探討 應(yīng)用對策 </p><p>　　在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代，會計計量的公允價值能得到廣泛應(yīng)用，離不開現(xiàn)金流動制這一基礎(chǔ)環(huán)境，即與公允價值理論內(nèi)在相統(tǒng)一的會計確認(rèn)基礎(chǔ)是現(xiàn)金流動制?，F(xiàn)金流動制采用公允價值計量可以真實考量企業(yè)期初和期末凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流入量，更

3、好地把握企業(yè)的發(fā)展和成長機(jī)會。因而在這一會計基礎(chǔ)前提之下，企業(yè)要不斷為公允價值的應(yīng)用做出適當(dāng)判斷和選擇，在應(yīng)用中不斷發(fā)現(xiàn)問題，為公允價值能更好地服務(wù)應(yīng)用于企業(yè)而尋找相應(yīng)的對策依據(jù)。 </p><p>　　一、現(xiàn)金流動制的基本特征 </p><p>　　現(xiàn)金流動制從盤存思想出發(fā)，通過對企業(yè)期初和期末凈資產(chǎn)流入量的價值來確定企業(yè)的收益情況。與收付實現(xiàn)制相比較，最大的區(qū)別是現(xiàn)金流動制不僅要確認(rèn)企

4、業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的現(xiàn)金收支情況，而且還要考慮企業(yè)未來可能發(fā)生的現(xiàn)金流進(jìn)、流出所帶來的影響，當(dāng)然也要考慮未來的貨幣時間價值。 </p><p>　　與權(quán)責(zé)發(fā)生制比較，現(xiàn)金流動制具有如下特征：（1）現(xiàn)金流動制運(yùn)用盤存思想，以事項觀為基礎(chǔ)，不再需要在各項會計期間將現(xiàn)金支付進(jìn)行分配，不再受事項和交易的約束，真實有效地計算利潤，這樣可以減少會計確認(rèn)、識別與分配等環(huán)節(jié)，比較全面地反映未來的現(xiàn)金超額流動能力和企業(yè)將要面臨的一些風(fēng)

5、險問題，能客觀及時地反映企業(yè)損益信息。（2）在貨幣時間價值理論支撐下，現(xiàn)金流動制將現(xiàn)行的市價與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計量的基礎(chǔ)，在充分考慮到物價變動的情況下核算企業(yè)的損益，使信息更加科學(xué)有效。（3）現(xiàn)金流量信息是企業(yè)經(jīng)營決策者能做出正確判斷的非常有價值的信息，尤其是客觀地反映了企業(yè)未來現(xiàn)金流量的有關(guān)信息。現(xiàn)金流動制下將企業(yè)過去和未來的現(xiàn)金流動狀況及時反映出來，使信息使用者依據(jù)股價和現(xiàn)金流量的相關(guān)性進(jìn)行股票的購入、拋售或持有的準(zhǔn)確判斷和決策

6、。（4）通過現(xiàn)金流動制，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損益等全面收益情況都能客觀表現(xiàn)出來，及時反映了企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化情況，使企業(yè)經(jīng)營決策者能全面掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績，科學(xué)實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營的宏觀決策和把控，提高決策的正確性和準(zhǔn)確性。 </p><p>　　二、現(xiàn)金流動制的公允價值應(yīng)用優(yōu)勢 </p><p>　　（一）有利于適應(yīng)金融體系發(fā)展的需要 </p><p>　　隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

7、活動和創(chuàng)新內(nèi)容的不斷涌現(xiàn)和發(fā)展，歷史成本計量方法已經(jīng)不能夠滿足對正在發(fā)生或未來將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計量的要求。而公允價值則可以對企業(yè)即將發(fā)生的損益進(jìn)行計量，這樣既可以滿足現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的會計計量要求，又可以幫助投資者關(guān)注經(jīng)濟(jì)收益和風(fēng)險之間的內(nèi)在關(guān)系，為獲得更多收益做出正確的投資判斷和經(jīng)營決策；也為我國銀行業(yè)不斷創(chuàng)新和發(fā)展金融體系推出更多的金融衍生產(chǎn)品。 </p><p>　?。ǘ┯欣讷@取更多的經(jīng)營效益 &

8、lt;/p><p>　　企業(yè)采用公允價值計量的方法可以彌補(bǔ)以往歷史成本計量體系中的缺點(diǎn)，依照現(xiàn)行市價和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)能力進(jìn)行可靠計量。公允價值優(yōu)于歷史成本之處就是它強(qiáng)調(diào)了企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，客觀反映出資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，幫助企業(yè)更加及時地回購和補(bǔ)充與物價上漲幅度相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力和設(shè)備，使企業(yè)資產(chǎn)減少貶值風(fēng)險，獲得更多收益。 </p><p>　?。ㄈ┯欣跍?zhǔn)確地

9、反映財務(wù)狀況 </p><p>　　由于歷史成本對新業(yè)務(wù)未來產(chǎn)生的損益無法進(jìn)行有效的計量，會造成資金的浪費(fèi)和流失，從而引起財務(wù)狀況不能準(zhǔn)確和合理的反映。而公允價值則利用現(xiàn)金流的評估方法，能夠比較準(zhǔn)確地提供企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)情況以及現(xiàn)金流量等信息，從而保證企業(yè)對財務(wù)資金的有效管理，為企業(yè)發(fā)揮各項職能提供更好的資金保障作用。 </p><p>　　（四）有利于提高財務(wù)信息的有用性 </

10、p><p>　　在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，價格和貨幣購買力的不斷波動會影響到財務(wù)信息的實際使用。企業(yè)經(jīng)營決策者只有對現(xiàn)金流量的實際情況能及時準(zhǔn)確地進(jìn)行把控，才能更好地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，才能不斷提高企業(yè)抵御市場風(fēng)險的能力和償還債務(wù)的能力，才能保證企業(yè)重大經(jīng)營決策沒有失誤。所以，現(xiàn)金流動制的公允價值可以準(zhǔn)確反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況，使財務(wù)反映的信息更加真實可靠。 </p><p>　?。ㄎ澹┯欣谡鎸?/p>

11、全面地反映會計收益 </p><p>　　在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中，收益不僅包括傳統(tǒng)交易活動中發(fā)生的收益，還包括非貨幣性交易活動以及還未發(fā)生的損益，會計的內(nèi)容更加全面多樣。而現(xiàn)金流動制的公允價值計量方法正符合了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)對會計收益內(nèi)容規(guī)定，除了將資產(chǎn)和負(fù)債公允價值進(jìn)行計量外，還可以計量因公允價值變動所引起的損益，使得企業(yè)的收益狀況更加全面、更加真實，有利于全面有效地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和效益。 </p><

12、;p>　　三、現(xiàn)金流動制的公允價值應(yīng)用中存在的問題 </p><p>　?。ㄒ唬┦袌霏h(huán)境不夠成熟 </p><p>　　公允價值計量的前提條件是要有一個完全競爭、相關(guān)資產(chǎn)活躍的市場環(huán)境，交易雙方在自愿情況下充分了解市場，并在考慮了風(fēng)險存在的同時確定交易價格。雖然我國市場經(jīng)濟(jì)體制已逐步完善，但證券、產(chǎn)權(quán)交易等市場環(huán)境還不夠成熟，市場價格還不能夠全面客觀反映其價值，許多資產(chǎn)的公允價值信息

13、不能被如實披露和獲得。雖然企業(yè)可以運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)來估計資產(chǎn)的公允價值，但由于未來現(xiàn)金流量等方面的諸多信息存有不確定性、不穩(wěn)定性等因素，還會導(dǎo)致公允價值實際運(yùn)用的困難和失效。交易市場條件不成熟仍是公允價值有效應(yīng)用的最大阻礙。 </p><p>　?。ǘ┯嗫刹僮麟y度大 </p><p>　　由于企業(yè)資產(chǎn)分類繁多且所處的市場環(huán)境不盡相同，市場信息很可能不夠真實，再加上未來現(xiàn)金流量以及折算率等的

14、不確定性，很多地方運(yùn)用的是估算方法，導(dǎo)致公允價值比較難確認(rèn)，容易成為操縱企業(yè)利潤的手段，扭曲財務(wù)信息。而現(xiàn)階段，企業(yè)會計核算等規(guī)定比較復(fù)雜，會計人員在掌握價值評估方法下需要做出準(zhǔn)確的判斷，同時在現(xiàn)值計量方面也比較復(fù)雜，這也增加了公允價值計量方法在實際操作中的難度。 　?。ㄈ┴攧?wù)實用性差 </p><p>　　在不夠成熟的市場環(huán)境下，企業(yè)運(yùn)用公允價值而需要收集的有用資料、真實信息等內(nèi)容不容易獲得，而且在傳統(tǒng)會計

15、計量方面也存在著一定的主觀色彩，增加了企業(yè)財務(wù)工作實用性操作的難度。 </p><p>　?。ㄋ模┰黾恿似髽I(yè)的管理成本 </p><p>　　企業(yè)在應(yīng)用公允價值計量方法過程中，會計人員通過對各因素的分析來認(rèn)定相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值，同時還要調(diào)整納稅事項，進(jìn)而將各種資產(chǎn)負(fù)債納入表中核算，這些業(yè)務(wù)在增加會計人員工作量的同時勢必要增加企業(yè)的管理成本。唯有如此，才能保證公允價值計量的準(zhǔn)確性，出于

16、成本費(fèi)用的考慮，這也將會影響到小規(guī)模企業(yè)應(yīng)用公允價值計量的積極性。 </p><p>　　（五）缺乏專業(yè)強(qiáng)、素質(zhì)高的會計人才 </p><p>　　從公允價值實際操作的難度可以看出，企業(yè)需要會計專業(yè)強(qiáng)、職業(yè)判斷力高的工作人員。而就目前來看，會計從業(yè)人員的專業(yè)化水平還不是很高，很多人員不能全面掌握會計制度深層次的含義，在知識結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)水平等方面還有欠缺。其次，一些會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)不高，

17、為了自身利益更改報表、運(yùn)用公允價值手段有意操縱利潤、輕視會計制度規(guī)范等情況也時有發(fā)生，使得公允價值無法正常合理使用。 </p><p>　　四、現(xiàn)金流動制的公允價值應(yīng)用對策 </p><p>　　（一）完善公允價值的市場環(huán)境 </p><p>　　公允價值的有效運(yùn)行主要依托于完整、開放、活躍、充分競爭的市場環(huán)境。首先，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部制度控制與管理，嚴(yán)格規(guī)范會計人員自

18、身行為和素質(zhì)，制定明確的懲罰措施，使交易活動和各項信息保持透明化；其次，建立企業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制，幫助投資者分析和判斷交易過程中的會計信息；再次，各企業(yè)應(yīng)建立公共市場信息數(shù)據(jù)庫，這樣在資產(chǎn)定價方面操作人員可以選取更合適的參數(shù)為公允價值運(yùn)用打好基礎(chǔ)。 </p><p>　　（二）提高公允價值計量方法的可操作性 </p><p>　　為提高公允價值計量的可操作性，企業(yè)應(yīng)從操作技能技術(shù)方面改進(jìn)。操作

19、人員的技能嫻熟情況以及職業(yè)判斷情況都是企業(yè)開展公允價值工作的前提，企業(yè)應(yīng)定期對會計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，不僅要提高專業(yè)化技能，還要對其職業(yè)道德素養(yǎng)方面進(jìn)行培養(yǎng)，為公允價值的應(yīng)用提供專業(yè)素質(zhì)保障。同時，隨著電子信息化的發(fā)展，企業(yè)要加大對信息計算技術(shù)的投資力度，提高公允價值的操作水平。通過在技能和技術(shù)方面的保障，提高公允價值應(yīng)用的可操作性。 </p><p>　?。ㄈ┨岣吖蕛r值信息透明度 </p>&l

20、t;p>　　由于市場環(huán)境的不穩(wěn)定性，公允價值計量信息的不透明和不對稱對資本市場信譽(yù)及發(fā)展有著較大的影響，同樣也會影響到公允價值計量工作。為改變這一現(xiàn)狀，企業(yè)要做好以下幾方面。第一，對會計人員制定強(qiáng)有力的管理措施，強(qiáng)制約束會計人員對公允價值計量的操作行為；第二，給予會計報告使用者一定的披露權(quán)利，隨時對公允價值的確定方法、風(fēng)險判斷依據(jù)、公允價值計量的過程及結(jié)果等進(jìn)行規(guī)范、有序的披露和指正；第三，加強(qiáng)會計人員對高質(zhì)量、真實性信息的收集，

21、有效減少對利潤的隨意操作行為，為信息使用者提供真實可靠的信息，保證決策的正確性。 </p><p>　　（四）加大對公允價值計量的監(jiān)督力度 </p><p>　　為了更好地開展公允價值計量工作，一是要完善會計法、刑法等與公允價值相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)對資產(chǎn)投資、非貨幣性交易、債務(wù)重組等活動的監(jiān)督；二是要建立規(guī)范的公允價值應(yīng)用體系，幫助企業(yè)更好地明確公允價值的適用范圍，強(qiáng)化會計信息的可驗證性；

22、三是要完善監(jiān)督部門檢查制度，加強(qiáng)審計部門、證監(jiān)部門等的執(zhí)行力度，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作的全面性、嚴(yán)謹(jǐn)性。 </p><p>　　（五）提高會計人員的綜合素質(zhì) </p><p>　　在進(jìn)行公允價值計量時，會計人員不僅要做好報表的編制工作，還要對資產(chǎn)價值進(jìn)行有效的評估和分析。同時，從利潤可操縱空間來看，企業(yè)更需要職業(yè)道德素養(yǎng)高的會計人員。會計人員的綜合素質(zhì)是影響會計工作質(zhì)量的一個重大因素，尤其是

23、公允價值計量工作更需要嚴(yán)謹(jǐn)、高素質(zhì)的專業(yè)化人才。對此，企業(yè)要完善人力資源管理機(jī)制，建立完善的用人制度和崗位分配激勵機(jī)制，對上崗員工要定期培訓(xùn)和培養(yǎng)，提高相關(guān)人員的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力；在會計理論相對統(tǒng)一的現(xiàn)金流動制會計確認(rèn)基礎(chǔ)下，公允價值計量可以為企業(yè)經(jīng)營決策者提供有用的會計管理目標(biāo)和方向，客觀反映公允價值的真實內(nèi)容和現(xiàn)金流動信息，是企業(yè)預(yù)測未來盈利的有效工具。但現(xiàn)實企業(yè)的會計實務(wù)中尚存有許多問題，很多方面還達(dá)不到公允價值應(yīng)用的具體要求，

24、這就需要企業(yè)針對這些問題提出相應(yīng)的具體策略和手段，對現(xiàn)金流動制的公允價值應(yīng)用進(jìn)行深入分析和探討，提出改善公允價值應(yīng)用的建議和措施，為我國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供一個公正、可靠的市場環(huán)境。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　1.姚云.我國新會計準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用問題研究[J].金融經(jīng)濟(jì)，2012，（4）. </p><p