1、<p>　　中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院</p><p><b>　　本科學(xué)生畢業(yè)論文</b></p><p>　　淺議會計信息的可靠性與相關(guān)性</p><p>　　作 者： 季寧 </p><p>　　專 業(yè)：會計學(xué) </p><p>　　年 級：

2、2009級 </p><p>　　學(xué) 號：0923293 </p><p>　　指導(dǎo)老師： </p><p>　　論文成績： </p><p>　　日 期： 年 月 日</p><p><b>　　目 錄</b></p&

3、gt;<p>　　摘要-----------------------------------------------------------------------1</p><p>　　一、會計信息的質(zhì)量要求---------------------------------------------------- 1</p><p>　?。ㄒ唬嬓畔⒌奶卣?--------

4、--------------------------------------------1</p><p>　?。ǘ嬓畔⒌目煽啃?--------------------------------------------------2</p><p>　　（三）會計信息的相關(guān)性---------------------------------------------------2<

5、;/p><p>　　二、會計信息的可靠性分析---------------------------------------------------3</p><p>　?。ㄒ唬┱鎸嵎从?----------------------------------------------------------3</p><p>　?。ǘ嵸|(zhì)重于形式--------------

6、-----------------------------------------3</p><p>　?。ㄈ┲辛⑿?------------------------------------------------------------3</p><p>　　（四）審慎-----------------------------------------------------------

7、----3</p><p>　　（五）完整性-------------------------------------------------------------4</p><p>　　三、會計信息的相關(guān)性分析---------------------------------------------------4</p><p>　?。ㄒ唬嬓畔⒌南嚓P(guān)性分析-

8、----------------------------------------------4</p><p>　?。ǘ┫嚓P(guān)性與重要性-----------------------------------------------------5</p><p>　　四、會計信息的可靠性與相關(guān)性的特點及相互關(guān)系-------------------------------5</p>

9、;<p>　　（一）會計信息的可靠性與相關(guān)性的特點-------------------------------------5</p><p>　?。ǘ嬓畔⒌目煽啃耘c相關(guān)性的意義-------------------------------------6</p><p>　　（三）會計信息的可靠性與相關(guān)性的相互關(guān)系----------------------------

10、-----6</p><p>　　五、對會計信息的可靠性與相關(guān)性的思考---------------------------------------7</p><p>　?。ㄒ唬┛煽啃耘c相關(guān)性對會計信息質(zhì)量的影響---------------------------------8</p><p>　?。ǘ┙Y(jié)合實際分析現(xiàn)代會計對相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡---------

11、----------------8</p><p>　　參考文獻(xiàn)------------------------------------------------------------------11</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　可靠性與相關(guān)性，既是對會計信息質(zhì)量最基本的要求，也是會計信息最本質(zhì)的兩大特征，

12、二者的權(quán)衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。企業(yè)財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于會計信息使用者做出正確的、有利于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)決策。正是由于可靠性與相關(guān)性二者的充分結(jié)合，才對投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生有用的價值。準(zhǔn)則將這兩項要求寫在會計信息質(zhì)量八大要求的最前兩項，足見可靠性與相關(guān)性在會計核算工作中的重要性。作為會計信息

13、最重要的兩個質(zhì)量特征，正確把握二者之間的關(guān)系具有重要意義。根據(jù)我國現(xiàn)狀，應(yīng)該把會計信息的可靠性排在相關(guān)性之前，但不可過分苛求會計信息的可靠性，還要對會計信息的相關(guān)性給與足夠的重視。</p><p>　　關(guān)鍵字：會計信息，可靠性，相關(guān)性</p><p>　　淺議會計信息的可靠性與相關(guān)性</p><p>　　一、會計信息的質(zhì)量要求</p><p>

14、;　　會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列的會計程序，提供對決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。</p><p>　?。ㄒ唬嬓畔?/p>

15、的特征</p><p>　　會計信息是會計核算的成果，它通過編制財務(wù)報告提供給使用者。對會計信息使用者來講，一切會計信息必須是對決策有用的，否則便毫無意義，這是會計信息的根本屬性。會計準(zhǔn)則對會計信息的質(zhì)量作了原則性的規(guī)定，其特點如下：</p><p>　　1．可靠性。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)一實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他的相關(guān)信息，保證

16、會計信息的真實可靠、內(nèi)容完整。</p><p>　　2.相關(guān)性。要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。</p><p>　　3.可理解性。要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告的使用者理解和使用。</p><p>　　4.可比性。要求企業(yè)提供

17、的會計信息應(yīng)該相互可比。主要包括兩層含義：（1）用一企業(yè)不同時期可比；（2）不同企業(yè)相同會計期間可比。</p><p>　　5.實質(zhì)重于形式。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。</p><p>　　6.重要性。要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。</p>

18、<p>　　7.謹(jǐn)慎性。要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。</p><p>　　8.及時性。要求企業(yè)對于已發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。</p><p>　　綜上所述，不難看出可靠性與相關(guān)性是會計信息的兩個最基本、最重要的質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征都是圍繞它們而產(chǎn)生的，是

19、對它們的輔佐和修正。</p><p>　?。ǘ嬓畔⒌目煽啃?lt;/p><p>　　可靠性是對會計核算工作和會計信息的基本質(zhì)量要求。會計提供的信息是有關(guān)各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，如果會計核算所提供的數(shù)據(jù)資料不能真實客觀的反映會計主體經(jīng)濟(jì)活動的實際情況，就無法滿足有關(guān)各方的要求。如果會計提供虛假和歪曲的會計信息，不僅不能發(fā)揮會計應(yīng)有的作用，而且會導(dǎo)致錯誤的經(jīng)濟(jì)決策。</p>

20、<p>　　會計核算必須符合可靠性的要求，在確認(rèn)會計事項時必須依據(jù)真實、客觀的經(jīng)濟(jì)活動，并有真憑實據(jù)，不能受主觀因素的影響。會計的計量、記錄和報告不得偽造，必須忠實地表達(dá)所需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。</p><p>　　會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)做到：</p><p&g

21、t;　　1.以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實的反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生或者尚未發(fā)生的交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。</p><p>　　2.在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)給予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的

22、有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。</p><p>　　3.包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。如果企業(yè)在財務(wù)報告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或者效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務(wù)報告信息就不是中立的。</p><p>　　4.小案例分析。某公司于20*7年年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目標(biāo)，但考慮到在20*8年春節(jié)前后公司銷售可能會出現(xiàn)大幅度的

23、增長，公司為此提前預(yù)計庫存商品銷售，在20*7年年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)。公司這種處理不是以其實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)的，而是虛構(gòu)的交易事項，違背了會計信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的規(guī)定。</p><p>　　（三）會計信息的相關(guān)性</p><p>　　相關(guān)性是對會計信息最根本的質(zhì)量要求，是會計信息對決策有用的重要體現(xiàn)，反映了會計的目標(biāo)就是要為財務(wù)會計

24、報告使用者提供信息。要充分發(fā)貨會計的作用，必須使會計提供的信息與各方面使用會計信息的要求相協(xié)調(diào)。相關(guān)性要求會計核算工作要考慮到社會上與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)厲害關(guān)系的集團(tuán)和個人對會計信息需要的不同特點，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會計信息的相關(guān)需要。</p><p>　　會計信息是否有用，是否有價值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者

25、修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值，有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如區(qū)分收入和利得、費用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債以及適度引入公允價值等，都可以提高會計信息的預(yù)測價值，進(jìn)而提升會計信息的相關(guān)性。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需求。</p>

26、<p>　　二、會計信息的可靠性分析</p><p>　　會計信息要有用，就必須具有可靠性。當(dāng)其沒有重要差錯或者偏向，并能如實的反映其所擬反映或者理當(dāng)反映的情況，并且能夠供使用者作依據(jù)時，這樣的會計信息就具備了可靠性。會計信息的可靠性有賴于：真實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性。</p><p><b>　?。ㄒ唬┱鎸嵎从?lt;/b></p&g

27、t;<p>　　信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理應(yīng)反映的交易或事項，而大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風(fēng)險。這倒不是由于偏向，而是由于，所應(yīng)計量的交易或者其他事項的鑒定，或者能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運用，存在著內(nèi)在困難。在有些情況下，對于項目的財務(wù)影響的計量不太確定，故而企業(yè)一般不在財務(wù)報表中確認(rèn)這些項目。例如，隨著時間的推移，雖然大多數(shù)企業(yè)都會在內(nèi)部生產(chǎn)商譽(yù)，但是要可靠地鑒

28、定或者計量這種商譽(yù)，常常是困難的。</p><p><b>　?。ǘ嵸|(zhì)重于形式</b></p><p>　　信息如果要想如實的反映其所擬反映的交易或者其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行會計處理和反映。交易或者其他事項的實質(zhì)，與它們的法律形式或者認(rèn)為形式的明顯外表并不總是一致的。例如，企業(yè)將一項資產(chǎn)處理給另一個單位，可以在文

29、件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該單位；然而，可能還存在確保企業(yè)繼續(xù)享受該項資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)議。在這種情況下，將其作為一項銷售來報告就不是如實反映所達(dá)成的交易（如果確有交易存在的話）。</p><p><b>　?。ㄈ┲辛⑿?lt;/b></p><p>　　財務(wù)報表中包含的信息要可靠，就必須中立，也就是不帶偏向的。如果財務(wù)報表通過選取和列報信息去影響使用者的決策

30、和判斷，以達(dá)到預(yù)定的效果或者結(jié)果，那種財務(wù)報表就不是中立的額。</p><p><b>　?。ㄋ模徤?lt;/b></p><p>　　財務(wù)報表的編制者確實必須考慮到許多事情和情況下必然會有的不確定性因素，例如，有疑問的應(yīng)收賬款的可收回程度、廠場和設(shè)備大概的使用年限、可能發(fā)生保修要求的次數(shù)。這類不確定性因素是通過披露其性質(zhì)和程度，以及通過在編制財務(wù)報表中實行審慎原則來確定

31、的。審慎是指在有不確定性因素的情況下作出所要求的估計時，在判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不虛計資產(chǎn)或者收益，也不少計負(fù)債或者費用。然而，審慎的運用并不允許諸如設(shè)立秘密儲備(reserve)、過分的提取準(zhǔn)備（provision）、故意壓低資產(chǎn)或者收益或者故意抬高負(fù)債或者費用等，因為那樣編出來的財務(wù)報表不可能是中立的，從而也就不可能具備可靠性。</p><p><b>　　（五）完整性</b>&

32、lt;/p><p>　　財務(wù)報表中的會計信息要具有可靠性，就必須使其在重要性和成本允許的范圍內(nèi)做到完整。遺漏會造成信息的虛假或者使人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上也會有缺陷。</p><p>　　三、會計信息的相關(guān)性分析</p><p>　　會計信息要成為有用的信息，就必須與使用者的決策需要相關(guān)。當(dāng)會計信息通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或者未來的事件或者通過確證或者

33、糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，這樣的會計信息就具有相關(guān)性。</p><p>　?。ㄒ唬嬓畔⒌南嚓P(guān)性分析</p><p>　　從內(nèi)涵的角度來講，相關(guān)性由預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個特征構(gòu)成。相關(guān)性中的預(yù)測價值是指會計信息可以增強(qiáng)決策者對未來事項的預(yù)測能力；反饋價值是指通過歷史信息和期望值的比較，以其差別證實或改變期望值；及時性是指會計信息提供、披露及時，便會對決策毫無

34、用處。當(dāng)然，會計信息的相關(guān)性還會受到其性質(zhì)和重要性的影響。</p><p>　　會計信息的相關(guān)性涉及到以下幾個問題：</p><p>　　1.會計信息應(yīng)該與誰的需求相關(guān)。會計信息是否有用，是否有價值，關(guān)鍵是看其是否與使用者的決策需要是否相關(guān)。那誰是會計信息的使用者呢？大多數(shù)西方國家把投資者、債權(quán)人作為會計信息的主要使用者；在我國，國家既是社會管理者又是國有財產(chǎn)的所有者，不僅要保證市場經(jīng)濟(jì)起

35、優(yōu)化資源配置的積極作用，而且要保證并促進(jìn)國有企業(yè)和其他企業(yè)中的國有股份得到保值和增值，這一切都需要利用會計信息，因此除了投資者、債權(quán)人外，國家有關(guān)部門（如工商局、稅務(wù)局等）也是我國會計信息的主要使用者。</p><p>　　2.會計信息應(yīng)該與什么相關(guān)。會計信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)；會計信息要與使用者所要達(dá)到的目標(biāo)相關(guān)，目標(biāo)相關(guān)性是評價會計信息相關(guān)性的最好概念。會計信息應(yīng)該能夠使使用者理解財務(wù)報告的用意，

36、理解會計信息比了解使用者的決策和目標(biāo)更為容易，所以，語義相關(guān)性易于達(dá)到。</p><p>　　3. 會計信息的相關(guān)程度。會計信息是否與決策相關(guān)，相關(guān)程度如何，主要取決于三要素：及時性、預(yù)測價值和反饋價值。所謂及時性，就是指信息應(yīng)在喪失時效性之前提供給決策者，要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。盡快傳遞會計信息，使會計信息在失去其決策作用之前，就為決策者所擁有。相關(guān)信息對經(jīng)濟(jì)決策所起的作

37、用，還在于其具有預(yù)測價值，信息使用者可以根據(jù)提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；或者證實、修正原來所作判斷預(yù)期結(jié)果的能力。前者為預(yù)測價值，后者為反饋價值。一般情況下，信息的這兩種作用是同時發(fā)生的，因為如果一項信息能幫助決策者預(yù)測過去、現(xiàn)在及未來事項的可能結(jié)果，則此項信息就具有預(yù)測價值，決策者就可以根據(jù)預(yù)測的可能結(jié)果做出最佳決策。</p><p>　　會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、

38、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。</p><p>　?。ǘ┫嚓P(guān)性與重要性</p><p>　　重要性指當(dāng)會計信息被遺漏或錯誤地表達(dá)時，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷。換言之，該項信息的重要性

39、大到足以影響決策。國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為相關(guān)性包含了重要性，足見重要性是影響相關(guān)性的關(guān)鍵因素。它們的區(qū)別在于，相關(guān)性強(qiáng)調(diào)質(zhì)量要求，重要性強(qiáng)調(diào)數(shù)量要求。重要性用于對大量紛繁冗雜的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行取舍和篩選。因為披露的信息并非越多越好，過多的信息容易掩蓋真正相關(guān)的信息、誤導(dǎo)決策，所以必須將那些無關(guān)緊要、細(xì)枝末節(jié)的信息過濾掉，才能保證信息充分相關(guān)。當(dāng)我們披露會計信息時，對于重要的項目，按照充分披露原則在財務(wù)報告中單獨列示；對于不重要的項目，則依據(jù)成本效

40、益原則，可以不必符合特定的披露要求。重要性與充分披露并不矛盾，凡應(yīng)予以充分披露的信息都必須先經(jīng)過重要性的檢驗，即必須首先達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)。重要性與充分披露兩者結(jié)合就是：財務(wù)報告應(yīng)揭示所有的對用戶理解報告及做出決策有用的重要信息。</p><p>　　四、會計信息的可靠性與相關(guān)性的特點及相互關(guān)系</p><p>　　會計信息的可靠性與相關(guān)性是對立統(tǒng)一的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)辯證的去理解會計信息的可靠性與相

41、關(guān)性。</p><p>　?。ㄒ唬嬓畔⒌目煽啃耘c相關(guān)性的特點</p><p>　　1.會計信息質(zhì)量的可靠性，可靠性原則要求會計所計量和反應(yīng)的事項是過去的活動而產(chǎn)生的可明確計量的事項。從企業(yè)的角度來看，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃砸笃髽I(yè)做到：一是要以實際發(fā)生的交

42、易或事項為依據(jù)，將符合定義及確認(rèn)條件的會計要素按相關(guān)確認(rèn)、計量原則如實反映在財務(wù)報告中，不得依據(jù)虛構(gòu)的、根本不會發(fā)生的，或者即使要發(fā)生但尚未發(fā)生的交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告；二是在符合重要性和成本效益原則前提下，保證會計信息的完整性，不能隨意遺漏或減少應(yīng)予披露的信息，做到與使用者決策的有用信息都充分披露。</p><p>　　2.會計信息質(zhì)量的相關(guān)性，相關(guān)性包括三個方面的屬性：預(yù)測價值、反饋價值和及時性。應(yīng)當(dāng)

43、說，證實由于信息相關(guān)性的這些特點，使會計人員所提供的會計信息必須與制定經(jīng)濟(jì)決策是相關(guān)的。從企業(yè)來看，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者、債權(quán)人等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或預(yù)測。相關(guān)性要求會計信息不但應(yīng)具有反饋價值，即有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或修正過去的有關(guān)預(yù)測，而且還應(yīng)具有預(yù)測價值，以助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

44、金流量。</p><p>　?。ǘ嬓畔⒌目煽啃耘c相關(guān)性的意義</p><p>　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為相關(guān)性是指信息能夠幫助使用者對過去、現(xiàn)在和將來事件的結(jié)果做出評價或預(yù)測，或者證實、修正先前的期望，從而具有在決策中導(dǎo)致差別的能力。其核心在于會計信息必須與信息使用者的決策要求相協(xié)調(diào)。它具有三個特征：預(yù)測價值、反饋價值和及時性。FASB認(rèn)為可靠性是指，信息應(yīng)穩(wěn)妥地避免

45、錯誤和偏見，如實反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況。它由三個因素來衡量：反映真實性、可核實性和中立性。相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個最基本、最重要的質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征都是圍繞它們而產(chǎn)生的，是對它們的輔佐和修正。</p><p>　　相關(guān)性和可靠性與其他質(zhì)量特征的關(guān)系：公允性、充分披露與可靠性。公允性和充分披露是可靠性的組成部分。公允性，即中立性，是指準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則時，不應(yīng)考慮對某一特定利益集團(tuán)產(chǎn)生的影響，而

46、應(yīng)關(guān)心所產(chǎn)生的會計信息的相關(guān)性與可靠性，使其影響對于所有的信息使用者一視同仁。公允性作為可靠性的三個特征之一，是因為會計信息具有“經(jīng)濟(jì)后果”，它不是單純的抽象數(shù)字，還代表了一定的經(jīng)濟(jì)意義。它們彼此之間是同等重要的，共同服務(wù)于“決策有用性”這一會計目標(biāo)。因此提高一方?jīng)Q不能以降低或失去另一方為代價，片面強(qiáng)調(diào)其中哪一方都可能給決策帶來嚴(yán)重的偏差。</p><p>　?。ㄈ嬓畔⒌目煽啃耘c相關(guān)性的相互關(guān)系</p

47、><p>　　可靠性與相關(guān)性是會計信息質(zhì)量的兩大要求，相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能夠?qū)嬓畔⒊浞中湃味判氖褂谩Ｒ虼怂鼈兌际菫闆Q策有用性服務(wù)的，有用的信息必須同時具備這兩種特征，可靠性越高，相關(guān)性越高，就越符合使用者的要求，他們在滿足會計信息使用者要求方面有著統(tǒng)一性。二者在保證會計信息質(zhì)量方面處于同等地位。同時，可靠性與相關(guān)性常常又是矛盾的，它們之間有時也存在著一種此消彼長的聯(lián)動關(guān)系。為

48、了加強(qiáng)相關(guān)性，會擴(kuò)大會計反映的范圍或者改變會計方法，有可能損失可靠性；反之，為了提高可靠性，而使大量計量困難的經(jīng)濟(jì)資源未能得到反映或沿用舊的會計方法，則有可能損失相關(guān)性?？煽啃耘c相關(guān)性并不總是在同一方向上影響會計的有用性，但二者又不能完全脫離，也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。所以，會計的可靠性與相關(guān)性是相互制約、相互依存，又互為前提的。</p><p>

49、;　　1.可靠性與相關(guān)性信息的制約因素：及時性、效益和成本的平衡。</p><p>　?。?）及時性。信息的報告如果不適當(dāng)?shù)耐涎?，就可能失去其相關(guān)性，管理部門可能需要權(quán)衡及時報告與提供可靠信息的相對優(yōu)點。要在可靠性與相關(guān)性之間達(dá)到平衡，決定性的問題就在于如何最佳地滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要。</p><p>　?。?）效益和成本的平衡。效益和成本的平衡與其說是一個質(zhì)量特征，倒不如說是一個普遍

50、存在的約束因素。信息所產(chǎn)生的效益，應(yīng)當(dāng)超過提供信息的成本。然而，效益和成本的評價，實質(zhì)上是一種判斷過程。財務(wù)報表的編制者和使用者，尤其是準(zhǔn)則制定者，應(yīng)當(dāng)意識到這一約束因素。</p><p>　　2.可靠性與相關(guān)性的平衡、統(tǒng)一。</p><p>　　在會計實務(wù)中，常常要在各個質(zhì)量特征之間權(quán)衡或取舍，其目的一般是為了達(dá)到質(zhì)量特征之間的適當(dāng)平衡，以便滿足使用者對會計信息的需求。可靠性是相關(guān)性的基

51、礎(chǔ)、前提和保證，而相關(guān)性是可靠性的限定條件和最終歸宿。如果提供的會計信息不具有可靠性，從性質(zhì)上講即使其與財務(wù)報告使用者的決策需要相關(guān)，也不具有相關(guān)性。因為，這樣的會計信息不僅不能供其使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，甚至可能誤導(dǎo)其作出錯誤的決策。反之，如果某一會計確認(rèn)、計量和報告所形成的會計信息非?？煽浚珔s與提供該會計信息時閱讀者的經(jīng)濟(jì)決策根本不相關(guān)，則這樣的信息也只能是垃圾信息，無助于使用者的決策。所以，可靠性與相關(guān)性是孿生兄弟，兩者是相輔

52、相成的，缺一不可。</p><p>　　例如，在涉及虧損合同的或有事項確認(rèn)與計量中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》要求：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。這里的“履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本”反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。在新準(zhǔn)則的這一規(guī)定中，并未考慮因主動退出合同發(fā)

53、生的、企業(yè)信用降低而產(chǎn)生的企業(yè)信譽(yù)損失。而企業(yè)發(fā)生的信譽(yù)損失特別是重大合同毀約所造成的信譽(yù)損失，將導(dǎo)致以后客戶群的喪失、籌資方面遇到困難等而產(chǎn)生不利影響，從而與企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益流入是相關(guān)的，因而也與投資者等財務(wù)報告使用者的決策相關(guān)。但新準(zhǔn)則并未要求對此進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，其根本的原因在于信譽(yù)損失不可計量，即使用其他方法進(jìn)行估計，其所估計的金額也不具有可靠性。因此，新準(zhǔn)則不但不要求將此信譽(yù)損失納入表內(nèi)核算，甚至也不要求對此在附注中進(jìn)行

54、披露。</p><p>　　五、對會計信息的可靠性與相關(guān)性的思考</p><p>　　會計工作者的目標(biāo)就是為信息使用者盡可能地提供具有高度可靠性與相關(guān)性的會計信息，以便信息使用一定量的會計信息，以便使用者依靠會計信息做出合理的決策。但事實上可靠性與相關(guān)性難以達(dá)到統(tǒng)一，因兩者之間存在矛盾。信息提供者提供的一定質(zhì)和實際上是可靠性與相關(guān)性相互斗爭與相互妥協(xié)的結(jié)果，相關(guān)性的加強(qiáng)會導(dǎo)致可靠性的削弱，

55、而可靠性的提高又以犧牲相關(guān)性為代價。極為可靠的會計信息如果不相關(guān)或極為相關(guān)的信息如果不可靠，對于決策都毫無意義，所以信息提供者必須既考慮相關(guān)性，又要考慮可靠性，同時由于兩者之間難以統(tǒng)一，信息提供者提供的會計信息只有一定程度的可靠性，也只有一定程度的相關(guān)性，兩者存在此消彼長的關(guān)系。不同程度的可靠性與相關(guān)性的組合就構(gòu)成了對同一會計事項會計處理的不同會計政策。兩者既相互聯(lián)系有相互矛盾，因而我們要對會計信息的相關(guān)性和可靠性做更深刻的研究和思考。

56、</p><p>　?。ㄒ唬┛煽啃耘c相關(guān)性對會計信息質(zhì)量的影響</p><p>　　相關(guān)性和可靠性作為會計信息質(zhì)量的兩大重要特征，經(jīng)常被譽(yù)為會計信息的生命。會計信息必須具有可靠性。當(dāng)其沒有重要差錯或偏向并能如實反映擬反映或理當(dāng)反映的情況，能供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性?？梢?，離開了可靠性，會計信息對信息使用者的決策就沒有價值可言。同時，信息還必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，當(dāng)信息通過

57、幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或者通過確證或糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，信息就具有了相關(guān)性。同樣，離開了相關(guān)性，會計信息對使用者來說也是毫無用處。</p><p>　　可靠性與相關(guān)性，既是對會計信息質(zhì)量最基本的要求，也是會計信息最本質(zhì)的兩大特征，這是財務(wù)會計報告目標(biāo)決定的。會計信息相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，因此會計信息的相關(guān)性是指會計信息能夠影響信息使用者的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邔Q策的

58、差別。會計信息的可靠性，是指信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。隨著我國資本化市場的形成,這兩個因素在會計事務(wù)中的影響是深遠(yuǎn)的,會計信息的來源必須是真實有效的,這樣才不至于影響公司的決策。會計信息的相關(guān)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。公司的成敗就在于對當(dāng)前數(shù)據(jù)的掌握和分析，而這些數(shù)據(jù)的真實性直接影響公司決策，進(jìn)一步影響公司利益，所以要充分的考慮這兩者在會計信息中的重要性。</p><p>

59、;　?。ǘ┙Y(jié)合實際分析現(xiàn)代會計對相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡</p><p>　　1.權(quán)衡會計信息的可靠性和相關(guān)性的關(guān)系</p><p>　　權(quán)衡兩者關(guān)系的過程中逐步改進(jìn)會計政策的,從而滿足會計信息使用者的要求。從西方經(jīng)濟(jì)學(xué)市場均衡理論上考慮，有關(guān)對現(xiàn)行會計信息質(zhì)量的批評，源于會計信息提供者和使用者對于期望會計信息所造成質(zhì)量的內(nèi)在差異的。對會計信息使用者來說，信息需求量完全是由信息提供者決定的，

60、信息生產(chǎn)者依照的是成本-效益原則來提供會計信息，不同的利益驅(qū)動自然導(dǎo)致信息供給與需求的失衡。具體到會計信息質(zhì)量水平上，造成了信息可靠性與相關(guān)性水平的組合差異。</p><p>　　最佳的會計信息當(dāng)然是既具備很強(qiáng)的相關(guān)性又有很高的可靠性，兩者能同時增加對提高會計信息質(zhì)量是最為理想的。然而現(xiàn)實中，可靠性與相關(guān)性常?；ハ鄾_擊。為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會計方法，可靠性會有所削弱，反之亦然。兩者之間的相對重要程度如何權(quán)衡取決于

61、決策者對其的重要性評價，但作為會計信息質(zhì)量的兩個重要構(gòu)成要素，兩者中任一者完全喪失，則其信息有用性為零，亦即意味著會計信息質(zhì)量為零。會計信息質(zhì)量的兩個決定因素:相關(guān)性與可靠性之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，相關(guān)性的提高將以可靠性的較大犧牲為代價。</p><p>　　2.從我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡</p><p>　　（1）我國目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境</p><p>　　在

62、2006年2月我國財政部頒布的38個具體準(zhǔn)則中，絕大部分的計量問題允許采用公允價值，而公允價值是顯著提高會計信息相關(guān)性的一種計量屬性。可見，我國準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)已將會計信息質(zhì)量特征屬性的重心向相關(guān)性傾斜了。這與國際上會計準(zhǔn)則的發(fā)展方向是趨同的。但是，我國現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與歐美發(fā)達(dá)國家存在較大的差異，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，會計信息相關(guān)性和可靠性也曾出現(xiàn)交替為主的現(xiàn)象。近代會計產(chǎn)生在資本主義最發(fā)達(dá)的意大利。資本主義的發(fā)展使資金所有者將使用權(quán)讓渡給企

63、業(yè)經(jīng)營管理者，股東與管理層之間形成委托——代理關(guān)系，股東們需要考核管理者的經(jīng)營業(yè)績的信息?；谖小黻P(guān)系的“受托責(zé)任觀”認(rèn)為會計目標(biāo)是向資源所有者提供真實、客觀的信息?？梢?，可靠性是會計信息產(chǎn)生之初最重要的質(zhì)量特征。</p><p>　　（2）針對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境兩者關(guān)系的處理</p><p>　　我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與西方國家存在著較大的差異，因而會計發(fā)展水平和狀況也與國外有一定的差別。隨著

64、我國國民經(jīng)濟(jì)由社會主義計劃經(jīng)濟(jì)模式向社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌的逐步完成，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入和對外開放力度的進(jìn)一步加大，以及加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)成分必將發(fā)生重大變化，更方面對會計信息的相關(guān)需求將顯得越來越迫切。目前，可靠性成為我國會計實務(wù)中強(qiáng)調(diào)的核心問題，但是隨著相關(guān)性逐漸收到重視以及我國會計準(zhǔn)則與國際的趨同，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)由社會主義計劃經(jīng)濟(jì)模式向社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌的逐步完成，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和對外開放力度的進(jìn)

65、一步加大，各方面對會計信息的相關(guān)需求將顯得越來越迫切，使得相關(guān)性逐漸在會計準(zhǔn)則中得到相應(yīng)的體現(xiàn)。我們在做到會計國際趨同的同時也要充分考慮我國市場經(jīng)濟(jì)的特殊情況，符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的事情。</p><p>　　會計信息使用者要求企業(yè)提供的會計信息既具有相關(guān)性又具有可靠性,但是這兩個信息質(zhì)量特征要求之間是此消彼長的關(guān)系， 二者的權(quán)衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關(guān)性和可靠性在某些層面上是統(tǒng)一的，而在另一些

66、方面又存在著矛盾和對抗。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息相關(guān)者的增加，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不得不在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行取舍，以決定企業(yè)應(yīng)該選擇哪些信息以何種方式對外披露。</p><p>　　在非理想狀態(tài)下，處理會計信息時需要權(quán)衡會計信息的相關(guān)性與可靠性。我們的現(xiàn)實世界總是處在復(fù)雜的非理想環(huán)境下，也經(jīng)常面臨相關(guān)性與可靠性孰輕孰重的權(quán)衡。當(dāng)會計主體利益與會計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)沖突時，會計人員利用會計準(zhǔn)則中的可選擇性，使得會計信息滿足了會計主體

67、利益，這種行為不利于我國現(xiàn)階段的會計業(yè)務(wù)。從以上對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析來看，我認(rèn)為目前，我國仍應(yīng)將可靠性作為會計信息首要的質(zhì)量特征，在一定的條件下充分考慮相關(guān)性，畢竟，失去相關(guān)性再可靠的會計信息也是無用的，但是我們也不能因為要提高相關(guān)性性而犧牲可靠性。而且，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制不斷的深入改革，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的穩(wěn)步提高，證券市場的發(fā)展也趨于完善，通過國有企業(yè)改革的進(jìn)一步深化，對會計相關(guān)性信息的需求也會越來越多。總之，從事會計工作時，在會計信息的可

68、靠性得到基本保證的前提下，相應(yīng)的提高相關(guān)性，在會計的可靠性與相關(guān)性信息二者之間權(quán)衡，做出的較好的選擇，是最適應(yīng)我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　著作：1.李相志，《財務(wù)會計》，北京，清華大學(xué)出版社，2009年。</p><p>　　2.常勛、常亮，《國際會計》，廈門，廈門大學(xué)出版社，20

69、09年。</p><p>　　3.陳興濱，《會計學(xué)基礎(chǔ)》，北京，高等教育出本社，2009年。</p><p>　　4.中國注冊會計師協(xié)會，《會計》，北京，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010年。</p><p>　　5.陳新民，《會計速易通》，上海，立信會計出版社，2012年。</p><p>　　期刊：6.譚鐵，《從信息需求者論會計信息可靠性與相關(guān)

70、性》，會計之友，2011（6），30—31.</p><p>　　互聯(lián)網(wǎng)文章：7.張文,《關(guān)于會計信息可靠性與相關(guān)性的思考》，http://wenku.baidu.com/view/78f8be7f5acfa1c7aa00ccb2.html?from=rec&pos=2&weight=34&lastweight=32&count=5，2012年3月16日訪問。</p>

71、<p>　　8.步鑫皓，《淺議會計信息的可靠性和相關(guān)性》，http://wuxizazhi.cnki.net/Search/SXCJ2006S1112.html，2012年3月16日訪問。</p><p>　　9.王雪梅，《關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性的思考》，http://www.cnki.com.cn/Article/CJFDTotal-QNWJ201108144.htm，2012年3月17日訪問。

72、</p><p>　　10.王文昭、張小紅，《淺談會計信息相關(guān)性與可靠性》，http://wuxizazhi.cnki.net/Search/SXCJ2006S1112.html，2012年3月17日訪問。</p><p>　　11.肖曉明，《淺析會計信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性要求》http://www.chinaacc.com/tougao/article/2008/12/38501515

73、561222180024560.html，2012年3月17日訪問。</p><p>　　個 人 聲 明</p><p>　　本文確為本人獨立完成并愿意承擔(dān)因違反學(xué)術(shù)規(guī)范而應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。</p><p><b>　　簽字：季寧</b></p><p>　　年 月 日</p&g