1、1通過多次交易分步實現控制的會計處理中圖分類號：F234文獻標識碼：A文章編號：10025812（2015）24000703摘要：2014年7月1日，修訂后的《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第33號――合并財務報表》開始施行。本文對新修訂的會計準則中有關非同一控制下通過多次交易分步實現控制的會計處理進行了梳理和解析，并舉例進行闡述。關鍵詞：分步控制長期股權投資合并報表文總結梳理了非同一控制下，企業(yè)通過多次交易分步實

2、現控制的會計處理，按照持股比例逐步上升的順序，對每次增持股份的會計處理進行解析。為簡化說明，本文暫不考慮股權投資減值與所得稅的影響。一、增持后無重大影響新修訂的《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》（以下簡稱“長期股權投資準則（2014）”）將原《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》（以下簡稱“長期股權投資準則（2006）”）的規(guī)范范圍限定在“被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資”。對被投資單位不具有控

3、制、共同控制或重大影響的權益性投資，不管在活躍市場中是否有報價、公允價值是否能可靠計量，都屬于《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)范的范圍。按照修訂后的準則規(guī)定，增持后仍對被投資單位不具有控制、共同3若原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益，從“資本公積――其他資本公積”科目，轉入“投資收益”科目。若為按照成本計量，則

4、不進行處理。因采用權益法核算，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。在因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的情況下，要計算每個投資點的商譽，對比交易性金融資產、可供出售金融資產的初始確認金額（而非以

5、公允價值計量的賬面金額），和應享有的差量被投資單位可辨認凈資產公允價值份額。當交易性金融資產、可供出售金融資產的初始確認金額與追加投資支付對價的公允價值之和，大于應享有的差量被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，即當次交易產生正商譽；當長期股權投資的初始或增加投資成本，小于應享有的差量被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，即當次交易產生負商譽。根據不同的計算結果，將對應不同的會計處理：第一，若多次交易的綜合結果為正商譽，則不調整長期股權