1、內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致中國企業(yè)會計信息失真和經(jīng)營不善的重要原因,內(nèi)部控制及相關(guān)問題已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一.西方的內(nèi)部控制理論的嬗變對于中國有重要的影響,尤其是COSO委員會提出的整體框架理論.很多學(xué)者把內(nèi)部控制失效歸咎于缺乏誠信教育、法人治理結(jié)構(gòu)不完善以及會計控制弱化等原因.該文認為內(nèi)部控制理論對于作為控制的主體—人和控制的客體—人的行為在很大程度上的忽視,是導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的關(guān)鍵因素.設(shè)計再完善的內(nèi)控制度,也會由于制定

2、者的越權(quán)與干預(yù)以及執(zhí)行者的誤解與串通而失效,而產(chǎn)生這些偏離的行為的深層次原因是個人利益與企業(yè)組織利益的沖突.該文主張在人本主義理論基礎(chǔ)上,對內(nèi)部控制理論進行揚棄,樹立以人本控制觀,即內(nèi)部制衡思想,提倡適度制約,強調(diào)利益均衡,從根本上維護控制者與被控制者雙方的利益,平衡矛盾雙方,使其相互制約、相互滲透,在一定條件下,相互促進和相互轉(zhuǎn)化,達到動態(tài)平衡.該文汲取了人本主義哲學(xué)觀、經(jīng)濟觀、心理學(xué)觀點、管理學(xué)觀點等先進思想,闡述了內(nèi)部制衡理論的基

3、本問題:定義、特點、本質(zhì)、與內(nèi)部控制理論的聯(lián)系與區(qū)別,特別是超越了內(nèi)部控制理論單一目標的設(shè)計,將組織化目標與個人化目標并重考慮 ,抓住了矛盾的主要方面,更加符合客觀實際.其次,在內(nèi)部制衡理論的基礎(chǔ)上,設(shè)計了內(nèi)部制衡機制及運行體制.任何外在的控制都不如人的內(nèi)在、自發(fā)的控制有效,因此調(diào)動人的積極性,促使其主動采取有利行為,抵制不良行為是最佳方案.內(nèi)部制衡機制把協(xié)調(diào)、引導(dǎo)、激發(fā)人的行為作為主要目標,引入激勵機制(這是內(nèi)部制衡機制與內(nèi)部控制機制

4、的最大不同之處),采用"激勵+約束"的方法,建議在投資者與經(jīng)營者、經(jīng)營管理者與普通員工兩個層次上建立起切實可行的內(nèi)部制衡機制,同時完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),建立起內(nèi)部制衡運行體制.其新穎之處為解決當(dāng)前企業(yè)面臨最大問題"搭便車"和"代理成本"問題,提供了設(shè)計思路:以激勵機制為核心,在制度基礎(chǔ)上實現(xiàn)"激勵相容",以"市場鏈"為紐帶的業(yè)務(wù)流程再造,把人的管理與財和物的管理結(jié)合起來;最后該文論述了內(nèi)部制衡的實施是新經(jīng)濟時代的要求,在實施中關(guān)注的問題