1、會(huì)計(jì)審計(jì)：公允價(jià)值：FASB的新準(zhǔn)則及其對(duì)我國(guó)的啟示摘要：公允價(jià)值一直是我國(guó)會(huì)計(jì)界關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)，我國(guó)在使用公允價(jià)值計(jì)量的過(guò)程中，曾經(jīng)有過(guò)慘痛的教訓(xùn)。在2006年2月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，作為會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要步驟，我國(guó)又一次在很多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用公允價(jià)值，這又引起大家的關(guān)注。近期，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）就公允價(jià)值計(jì)量發(fā)布了一項(xiàng)新準(zhǔn)則：第157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFASNo.157）——公允價(jià)值計(jì)量。本文在介紹和分析FASB

2、的新準(zhǔn)則（公允價(jià)值計(jì)量）的基礎(chǔ)上，認(rèn)為我國(guó)可以適度的使用公允價(jià)值，并且要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的監(jiān)管，尤其是關(guān)于衍生金融工具公允價(jià)值計(jì)量與披露的監(jiān)管。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量啟示被業(yè)界稱為是中國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)里程碑，且實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際上權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“實(shí)質(zhì)性趨同”的“新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系”已于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布，并將自2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行。會(huì)計(jì)界認(rèn)為，新準(zhǔn)則作為進(jìn)一步完善中國(guó)資本市場(chǎng)的配套法規(guī)體系建設(shè)的重要內(nèi)容，既有利于

3、增強(qiáng)投資者信心、保護(hù)社會(huì)公眾利益，也為資本交易提供了通用的國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言，是中國(guó)積極應(yīng)對(duì)資本市場(chǎng)全球化的重要步驟。眾所周知，公允價(jià)值一直是我國(guó)會(huì)計(jì)界關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)，在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用公允價(jià)值計(jì)量的過(guò)程中，曾經(jīng)經(jīng)歷慘痛的教訓(xùn)，曾經(jīng)有過(guò)嘗試這一新事物后的“倒退”，而在我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則中，重新確立了公允價(jià)值計(jì)量屬性的地位，可謂是一波三折。公允價(jià)值是否適用，如何使用，新準(zhǔn)則能否遏制財(cái)務(wù)丑聞？？這些都給監(jiān)管層提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。有鑒

4、于此，我們應(yīng)該認(rèn)真地思考公允價(jià)值問(wèn)題。本文在介紹FASB的新準(zhǔn)則（公允價(jià)值計(jì)量）的基礎(chǔ)上，分析其頒布新準(zhǔn)則的制定背景及其新變動(dòng)，對(duì)我國(guó)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值提出自己的看法。一、公允價(jià)值：FASB的新準(zhǔn)則2006年9月15日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）就公允價(jià)值計(jì)量發(fā)布了一項(xiàng)新準(zhǔn)則：第157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFASNo.157）——公允價(jià)值計(jì)量。新準(zhǔn)則對(duì)使用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債提出了改進(jìn)性指南，并且對(duì)投資者的信息披露要求

5、做出了回應(yīng)，規(guī)定公司應(yīng)就以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的范圍、公允價(jià)值計(jì)量中使用的信息以及公允價(jià)值計(jì)量對(duì)收入產(chǎn)生的影響等方面做出更多的披露。在這一項(xiàng)新準(zhǔn)則里（SFASNo.157），美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）確定了公允價(jià)值的定義，確立了一個(gè)在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）范圍內(nèi)的公允價(jià)值計(jì)量的框架，詳細(xì)地闡述了公允價(jià)值計(jì)量的披露事項(xiàng)。這項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在FASB以期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告中要求或者允許使用公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，同時(shí)該準(zhǔn)則并

6、沒(méi)有擴(kuò)大公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。1、FASB制定公允價(jià)值新準(zhǔn)則的背景在157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFASNo.157）公布之前，美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）中有超過(guò)40個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求（或允許）會(huì)計(jì)主體按照公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債。在美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，存在著各種各樣的關(guān)于公允價(jià)值的定義，但是對(duì)于公允價(jià)值在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）范圍內(nèi)使用的指導(dǎo)意見(jiàn)卻是很少的，并且為數(shù)不多的指導(dǎo)意見(jiàn)分布在許多要求（或者是允許）使用公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公

7、告中。所以可以這樣說(shuō)，在SFASNo.157發(fā)布之前，有關(guān)公允價(jià)值的定義和公允價(jià)值計(jì)量的方法是散亂且缺乏一致性的，特別是對(duì)于那些沒(méi)有活躍交易的事項(xiàng)來(lái)說(shuō)尤其明顯。散亂且缺乏一致性的指導(dǎo)意見(jiàn)增加了應(yīng)用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)論文增加了會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中使用公允價(jià)值的難度，不利于會(huì)計(jì)信息的使用者正確的理解和利用會(huì)計(jì)信息，更不利于國(guó)家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管措施。因此FASB發(fā)布了此準(zhǔn)則，并且在制定準(zhǔn)則的過(guò)程量及緣由

8、、公允價(jià)值計(jì)量采用的公允價(jià)值層級(jí)中的不同級(jí)別、公允價(jià)值使用的重要的無(wú)法觀察的資料、公允價(jià)值計(jì)量的評(píng)估方法以及變動(dòng)（僅限年報(bào)）等（3）FASB鼓勵(lì)但不是強(qiáng)制要求報(bào)告主體：如果可行，在按照SFASNo.157進(jìn)行公允價(jià)值信息披露的過(guò)程中，可以將按其他的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（比如，SFASNo.107——金融工具的公允價(jià)值披露）要求披露的公允價(jià)值信息包括里面；如果可行，披露其他相似的計(jì)量屬性的信息（比如，存貨的市價(jià)計(jì)量）5、新準(zhǔn)則關(guān)注的其他事項(xiàng)——衍生產(chǎn)

9、品FASB曾就衍生產(chǎn)品的計(jì)量問(wèn)題向投資者進(jìn)行了咨詢，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：即使在市場(chǎng)數(shù)據(jù)不能獲得的情況下，投資者對(duì)公允價(jià)值普遍持支持態(tài)度，但同時(shí)也希望會(huì)計(jì)主體對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量方法以及由此對(duì)收入造成的影響做出更多的披露?！靶聹?zhǔn)則在考慮活躍交易事項(xiàng)的公允價(jià)值的同時(shí)，也界定了那些沒(méi)有活躍交易的事項(xiàng)的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，比如某些特定的衍生產(chǎn)品。該準(zhǔn)則認(rèn)為，對(duì)于衍生產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值應(yīng)該反映所有市場(chǎng)參與者交易中的價(jià)格而不僅僅是公司的模型定價(jià)（mark

10、tomodel）價(jià)值。此外，新準(zhǔn)則還要求，如果會(huì)計(jì)主體利用不可觀察的數(shù)據(jù)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)增大這些事項(xiàng)對(duì)于收入影響的披露力度?！笨傊?，新準(zhǔn)則增加了公允價(jià)值計(jì)量的一致性和可比性，新準(zhǔn)則詳述了公允價(jià)值的披露，正如FASB委員LeslieSeidman所說(shuō)：“新準(zhǔn)則的發(fā)布為利用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)建了一個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的框架，而且準(zhǔn)則要求實(shí)體對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債披露更多的信息，這使得投資者和財(cái)務(wù)報(bào)表的其他使用者可以更清楚地判定這些

11、計(jì)量對(duì)實(shí)體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的潛在影響?！倍FASNo.157對(duì)我國(guó)的啟示：在1998年，公允價(jià)值計(jì)量出現(xiàn)于“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司尤其是上市公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況。所以在2001年修訂后的準(zhǔn)則中，公允價(jià)值我國(guó)被的監(jiān)管層限制使用。但是在今年新頒布的新準(zhǔn)則體系中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值，從而成為本次

12、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值是否難達(dá)“公允”，是否極有可能再次成為利潤(rùn)操縱的工具？過(guò)去發(fā)生的“故事”是否會(huì)重演？我們應(yīng)該怎樣的對(duì)待公允價(jià)值？1、公允價(jià)值可以并且應(yīng)該適度地運(yùn)用。（1）首先，對(duì)可以取得公允價(jià)值的資產(chǎn)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法。國(guó)際上早已越過(guò)“要不要用”現(xiàn)公允價(jià)值的爭(zhēng)論階段，而主要進(jìn)入“如何用”的階段；國(guó)際上也絲毫沒(méi)有因“安然事件”的出現(xiàn)而延緩研究與采用公允價(jià)值的進(jìn)程。

13、比如，國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，對(duì)于很多資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理使用公允價(jià)值，涉及的相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有幾十項(xiàng)，從1975年開(kāi)始的30年來(lái)，F(xiàn)ASB對(duì)公允價(jià)值計(jì)量體系的研究始終沒(méi)有間斷過(guò)，公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用也越來(lái)越廣泛，并且很多國(guó)家在加大力度研究如何使用公允價(jià)值計(jì)量，F(xiàn)ASB今年專門(mén)頒布了公允價(jià)值準(zhǔn)則。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）正計(jì)劃以初步觀點(diǎn)文件的形式向其成員組織發(fā)布這項(xiàng)新準(zhǔn)則公告。（2）適宜于公允價(jià)值應(yīng)用的“

14、土壤”已初步形成。公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。2003年中央做出關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定，標(biāo)志著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位已經(jīng)確立。我國(guó)的證券市場(chǎng)經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展和完善，在強(qiáng)化公司治理，提高運(yùn)作透明度，清理違規(guī)行為，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系方面有了很大的進(jìn)步。中國(guó)證監(jiān)會(huì)推進(jìn)股權(quán)分置試點(diǎn)，改革了上市和再融資的程序，頒布了大量監(jiān)管規(guī)章，加強(qiáng)了上市公司信息披露和舞弊查處的力度；財(cái)政部加大了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)