1、,學(xué)習(xí)情境9 事業(yè)單位收入的核算,www.themegallery.com,Company Logo,,◆案例分析 某文化事業(yè)單位2012年6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）5日，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金100 000萬元，報(bào)廢15臺(tái)廢舊電腦的殘值收入2000元，財(cái)務(wù)處小王將收取的這兩項(xiàng)款作為其他收入處理；（2）該單位舉辦培訓(xùn)班，5日從銀行臨時(shí)借入資金50 000元，用于培訓(xùn)前期資料印刷、教室布置，1

2、0日，培訓(xùn)結(jié)束，收取培訓(xùn)費(fèi)現(xiàn)金100 000元。財(cái)務(wù)處決定將50 000元及借款利息600元?dú)w還銀行，20 000元支付教師酬金，其余額79 400元直接發(fā)放工作人員補(bǔ)助。請(qǐng)根據(jù)上述事項(xiàng)結(jié)合財(cái)務(wù)規(guī)則和制度分析王某的做法是否符合財(cái)物制度規(guī)定，如不符合，應(yīng)怎樣做？如果符合財(cái)務(wù)規(guī)定，如何做賬務(wù)處理。,www.themegallery.com,Company Logo,子情境9.1 事業(yè)單位收入基本認(rèn)知,9.1.1 事業(yè)單位收入的含義收入

3、是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。如何理解？1.事業(yè)單位的收入是為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)而取得的。 2.事業(yè)單位的收入是依法取得的。 3.事業(yè)單位的收入是通過多種形式、多種渠道取得的。 4.事業(yè)單位的收入是非償還性資金。,www.themegallery.com,Company Logo,9.1.2 收入管理的基本要求1.依法取得收入。2.科學(xué)分類管理。3.堅(jiān)持把社會(huì)效益放在首位。4.各項(xiàng)收入全

4、部納入單位預(yù)算。統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理5.加強(qiáng)對(duì)應(yīng)繳資金的管理。事業(yè)單位對(duì)按照規(guī)定上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支,www.themegallery.com,Company Logo,9.1.3 事業(yè)單位收入的核算基礎(chǔ),事業(yè)單位收入主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)來確認(rèn)其收入，即當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，如財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入和其他收入

5、；對(duì)于經(jīng)營收入可以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)來確認(rèn)其收入，即單位在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)；事業(yè)單位取得的收入為實(shí)物時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價(jià)值；沒有憑據(jù)可供確認(rèn)其價(jià)值的，根據(jù)取得時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位收入的分類 1.財(cái)政補(bǔ)助收入，即事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。 2.事業(yè)收入，即事業(yè)單位開展專業(yè)

6、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，計(jì)入事業(yè)收入。3.上級(jí)補(bǔ)助收入，即事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。,www.themegallery.com,Company Logo,4.附屬單位上繳收入，即事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。5.經(jīng)營收入，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及

7、其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。6.其他收入，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等。,www.themegallery.com,Company Logo,附屬單位繳款,權(quán)責(zé)發(fā)生制,,上級(jí)（財(cái)政）撥入的收入,,財(cái)政補(bǔ)助收入,上級(jí)補(bǔ)助收入,,收付實(shí)現(xiàn)制,,自身組織的收入,事業(yè)收入,經(jīng)營收入,其他收入,,,下級(jí)上交的收入,,,,www.themegallery.com,Company

8、Logo,收入要素類科目,www.themegallery.com,Company Logo,9.2.1 財(cái)政補(bǔ)助收入（一）概念事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。內(nèi)容：從同級(jí)財(cái)政部門取得的來自國庫的各類財(cái)政撥款（1）從同級(jí)財(cái)政部門取得的來自財(cái)政專戶的各類財(cái)政資金屬于事業(yè)收入。（2）主管部門或上級(jí)單位利用非財(cái)政補(bǔ)助資金，如事業(yè)收入、經(jīng)營收入或附屬單位繳款補(bǔ)助附屬單位的正常業(yè)務(wù)的資金，應(yīng)作為附屬單位的上級(jí)補(bǔ)助收入，不能作

9、為財(cái)政補(bǔ)助收入；（3）國家對(duì)事業(yè)單位的基本建設(shè)投資不包括在財(cái)政補(bǔ)助收入中。,子情境9.2 事業(yè)單位收入的核算,www.themegallery.com,Company Logo,（二）確定事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助的原則1．按照公共財(cái)政的要求，根據(jù)事業(yè)單位分類，確定事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助。2．以“具有公益特點(diǎn)，滿足社會(huì)共同需要”確定國家財(cái)政對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助范圍的原則。3．保證重點(diǎn)與兼顧一般相結(jié)合的原則。4．結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)自給水平確定具體財(cái)政

10、補(bǔ)助額度的原則。,分月用款計(jì)劃,www.themegallery.com,Company Logo,（三）財(cái)政補(bǔ)助收入支付方式國庫集中收付制度有兩種支付方式即財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付，合稱為：財(cái)政資金（國庫）集中支付方式 。1．財(cái)政直接支付由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一帳戶體系，直接將政府資金支付到收款人或用款單位賬戶。單位一般是大額的、重要的、經(jīng)常性的支出，比如工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出等實(shí)行財(cái)政直接支付

11、。事業(yè)單位應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。,www.themegallery.com,Company Logo,2．財(cái)政授權(quán)支付事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。此種方式下設(shè)立零余額賬戶用款額度賬戶。財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出。事業(yè)單位應(yīng)于收到零余額賬戶代理銀行蓋章的“授

12、權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。,www.themegallery.com,Company Logo,3．財(cái)政實(shí)撥資金對(duì)于沒有實(shí)行國庫集中收付制度的單位，采用傳統(tǒng)的財(cái)政實(shí)撥資金支付方式。是指財(cái)政部門通過國庫存款賬戶將財(cái)政資金實(shí)際撥付到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行賬戶上，供預(yù)算單位使用的財(cái)政資金支付方式。,www.themegallery.com,Company Logo,（四）財(cái)政補(bǔ)助收入科目設(shè)置核算事業(yè)單位

13、從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款 。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 財(cái)政補(bǔ)助收入

14、 貸方,,繳回財(cái)政撥款,,,實(shí)際收到財(cái)政撥款,,余額,期末結(jié)帳時(shí)，貸方發(fā)生轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),,余額0,期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（五）財(cái)政補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下： （1）財(cái)政直接支付方式下，對(duì)財(cái)政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

15、有關(guān)科目——事業(yè)支出、存貨、應(yīng)付職工新酬。 年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”科目，貸記本科目,www.themegallery.com,Company Logo,（2）財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。 年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支

16、付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。 （3）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（4）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項(xiàng)退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)

17、余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。 （5）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例：某交通運(yùn)輸執(zhí)法局（已實(shí)行國庫集中收付制）2012年12月發(fā)生下列財(cái)政補(bǔ)助收入的業(yè)務(wù)：（1）收到財(cái)政部門直接撥付的小汽車二輛，價(jià)值35萬元。根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)

18、構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及購車的原始憑證入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出—公務(wù)用車購置 50 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政直接支付（基本支出）——其他交通運(yùn) 輸支出 —日常公用經(jīng)費(fèi) 350 000同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)—通用設(shè)備

19、 230 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 230 000,www.themegallery.com,Company Logo,（2）代發(fā)銀行轉(zhuǎn)來的工資明細(xì)表，列明本月應(yīng)發(fā)工資18萬元，津貼4.8萬元。其中代扣代繳住房公積金3600元，扣轉(zhuǎn)個(gè)人所得稅5000元。根據(jù)《

20、財(cái)政直接入賬通知書》及代發(fā)銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)算工資時(shí)： 借：事業(yè)支出—基本支出—基本工資 180 000 —津貼補(bǔ)貼 48 000 貸：應(yīng)付職工薪酬—基本工資

21、 180 000 —津貼 48 000 同時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資 180 000 —津貼

22、 48 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政直接支付—基本支出—其他交通運(yùn) 輸支出—人員經(jīng)費(fèi) 228 000,www.themegallery.com,Company Logo,代收住房公積金時(shí)： 借：銀行存款 3 600 貸：應(yīng)付職工薪酬—個(gè)人住房公積金 3

23、600實(shí)際繳納住房公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬—個(gè)人住房公積金 3 600 貸：銀行存款 3 600個(gè)人所得稅由財(cái)政直接扣除后交稅務(wù)部門，不做賬務(wù)處理。,www.themegallery.com,Company Logo,例（3）：收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》列明本月事業(yè)經(jīng)費(fèi)15萬元。根據(jù)《財(cái)政

24、授權(quán)支付額度到賬通知書》，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：零余額賬戶用款額度 150 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政授權(quán)支付—基本支出— 其他交通運(yùn) 輸支出—日常公用經(jīng)費(fèi) 150 000,www.themegallery.com,Company Logo,例（4）：收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》列明s房屋大型修繕費(fèi)50萬元。根據(jù)《財(cái)

25、政授權(quán)支付額度到賬通知書》，編制會(huì)計(jì)分錄如下借：零余額賬戶用款額度 500 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政授權(quán)支付—項(xiàng)目支出支 出—其他交通運(yùn) 輸支出—s房屋大型修繕費(fèi) 500 000,www.themegallery.com,Company Logo,（

26、一）概念是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。是主管單位或上級(jí)單位用自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入撥給的資金。用來彌補(bǔ)單位事業(yè)開支不足的補(bǔ)助款。,9.2.2 上級(jí)補(bǔ)助收入收入,www.themegallery.com,Company Logo,財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入的界定事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款屬于財(cái)政補(bǔ)助收入，來源于財(cái)政國庫的財(cái)政資金，但不包括從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入和政府對(duì)事業(yè)單位的

27、基本建設(shè)投資。事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入屬于上級(jí)補(bǔ)助收入，來源于上級(jí)單位的自身組織的收入（事業(yè)收入、經(jīng)營收入）和集中下級(jí)單位的收入（附屬單位上繳收入）撥給事業(yè)單位的資金。屬于的事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)資金，彌補(bǔ)支大于收事業(yè)單位資金的不足。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）科目設(shè)置設(shè)置“上級(jí)補(bǔ)助收入收入”科目，核算事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)

28、放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級(jí)補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 上級(jí)補(bǔ)助收入 貸方,,期末結(jié)帳時(shí)，轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ”,,,實(shí)際收到上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金,,余額0,上級(jí)補(bǔ)助收入的減少數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),事業(yè)單位收入的核算,期末

29、結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）上級(jí)補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理 （1）收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目

30、，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）8日，收到上級(jí)單位撥入的非財(cái)政性補(bǔ)助資金150 000元（其中專項(xiàng)資金收入100 000元，款項(xiàng)存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 150 000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入—非專項(xiàng)資金收入50 000 —專項(xiàng)資金收入 100 000

31、,www.themegallery.com,Company Logo,例（2）31日，“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目的貸方余額為350 000元（其中專項(xiàng)資金100 000元）。期末結(jié)賬時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：上級(jí)補(bǔ)助收入—非專項(xiàng)資金收入 250 000 貸：事業(yè)結(jié)余 250 000借：上級(jí)補(bǔ)助收入—專項(xiàng)資金收入 100 000

32、貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 100 000,www.themegallery.com,Company Logo,子情境9.3 事業(yè)收入的核算,（一）事業(yè)收入含義事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，計(jì)入事業(yè)收入。,www.

33、themegallery.com,Company Logo,不同的事業(yè)單位其事業(yè)收入的內(nèi)容不同。如醫(yī)院的事業(yè)收入主要包括醫(yī)療收入和藥品收入；科學(xué)事業(yè)單位的事業(yè)收入主要包括科研收入、技術(shù)收入、學(xué)術(shù)活動(dòng)收入、科普活動(dòng)收入以及試制產(chǎn)品收入；高等學(xué)校的事業(yè)收入主要包括教學(xué)收入和科研收入?！景咐?某設(shè)計(jì)院完成一項(xiàng)建筑設(shè)計(jì)項(xiàng)目，委托單位交來設(shè)計(jì)費(fèi)15萬元，該單位列入事業(yè)收入，納入會(huì)計(jì)核算。,www.themegallery.com,Compa

34、ny Logo,（二）事業(yè)收入的核算基礎(chǔ)不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位，其收支確認(rèn)以收付實(shí)現(xiàn)制度為基礎(chǔ)。實(shí)行成本核算的事業(yè)單位，其收支確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。,www.themegallery.com,Company Logo,（1）區(qū)分事業(yè)收入和經(jīng)營收入及其他收入的界限（2）認(rèn)真執(zhí)行國家物價(jià)政策，執(zhí)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使用國家規(guī)定的合法票據(jù)。（3）按國家規(guī)定繳納稅款（4）使用財(cái)政部門和稅務(wù)部門印制的發(fā)票，建立健全各種專用收款收據(jù)等票據(jù)的管

35、理制度。,9.3.2 管理要求,www.themegallery.com,Company Logo,（一）事業(yè)收入科目的設(shè)置為了核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入，應(yīng)在收入要素類設(shè)置“事業(yè)收入”科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,9.3.3 事業(yè)收入的核算,www.theme

36、gallery.com,Company Logo,借方 事業(yè)收入 貸方,,退還對(duì)方收入時(shí)；期末結(jié)帳時(shí)，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”或非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),,,取得的各項(xiàng)事業(yè)收入,事業(yè)單位收入的核算,事業(yè)收入減少數(shù),,余額0,余額,期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額,事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入及從財(cái)政專戶核撥的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金,www.themegallery.com

37、,Company Logo,（二）事業(yè)收入主要賬務(wù)處理 1．采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入主要賬務(wù)處理（1）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。 （2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸

38、記本科目。,www.themegallery.com,Company Logo,2．其他事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理 （1）收到事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,,3．期末，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目

39、下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）：2日，收到辦公室交來短期培訓(xùn)收入80 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 80 000 貸：事業(yè)收入—培訓(xùn)收入

40、 80 000例（2）：8日，收到財(cái)政部門通過財(cái)政專戶核撥的資金1 200 000元，用于房屋的大修。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1 200 000 貸：事業(yè)收入—專項(xiàng)資金收入—房屋修繕 1200 000,www.themegallery.com,Company Logo,例（3）：20日，銷售文化產(chǎn)品一批價(jià)款100 0

41、00元，增值稅銷項(xiàng)稅額17 000元（假如該單位屬于一般納稅人），款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)產(chǎn)品銷售單等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：事業(yè)收入—銷售收入 100 000 應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 17 000,www.themegallery.com,Company Logo,（4）31日，計(jì)算出全年

42、實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入3 500 000元，將“事業(yè)收入”科目余額（其中專項(xiàng)資金收入1 500 000元）轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)：借：事業(yè)收入—專項(xiàng)資金收入 1 500 000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 1 500 000非專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)： 借：事業(yè)收入—非專項(xiàng)資金收入 2 500 000 貸：事業(yè)結(jié)余

43、 2 500 000,www.themegallery.com,Company Logo,子情境9.4 事業(yè)單位經(jīng)營收入的核算,9.4.1 經(jīng)營收入基本認(rèn)知（一）經(jīng)營收入概述1.概念是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外，開展非獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。2.特點(diǎn)（1）事業(yè)單位開展經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，而非專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)取得的收入。（2）是非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，而不是獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的

44、收入。,www.themegallery.com,Company Logo,3.經(jīng)營收入確認(rèn)的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位取得的經(jīng)營收入，應(yīng)在勞務(wù)或發(fā)出商品的同時(shí)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。其標(biāo)志：一是：勞務(wù)已經(jīng)提供，或商品、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。二是：價(jià)款已經(jīng)收到或者取得了索取價(jià)款的憑據(jù)。,www.themegallery.com,Company Logo,9.3.2經(jīng)營收入的核算（一）經(jīng)營收入科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位在專

45、業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，應(yīng)在收入要素類設(shè)置“經(jīng)營收入”科目。 本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動(dòng)類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 經(jīng)營收入 貸方,,退還對(duì)方收入時(shí)；期末結(jié)帳時(shí)，轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,,,經(jīng)營收入取得數(shù),,經(jīng)營收入減少數(shù),,余額0,余額,

46、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）經(jīng)營收入的主要賬務(wù)處理（1）實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入時(shí)，按照確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。 屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入，按實(shí)際出售價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按出售價(jià)款扣除增值稅額后的金額，貸記本科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值

47、稅”科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入，按包含增值稅的價(jià)款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的價(jià)款金額，貸記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,,（2）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記本科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。,www.themegalle

48、ry.com,Company Logo,例（1）：2日，收到非獨(dú)立核算的招待所交來住宿、餐飲等收入共20 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 20 000 貸：經(jīng)營收入—住宿、餐飲收入 20 000（2）31日，結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營收入”科目的余額 47 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：經(jīng)營收入 47 000

49、 貸：經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 47 000,www.themegallery.com,Company Logo,子情境9.5 事業(yè)單位附屬單位上繳收入和其他收入的核算,9.5.1附屬單位上繳收入的核算 （一）概念指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入。包括附屬事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤分成、管理費(fèi)等。附屬單位補(bǔ)償本單位在支出中墊付的各種費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減相應(yīng)的支出

50、，而不能作為附屬單位上繳收入處理。在核算中應(yīng)注意和經(jīng)營收入的區(qū)別。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）附屬單位上繳收入科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入，應(yīng)在收入要素類設(shè)置“附屬單位上繳收入”科目。 本科目應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,

51、www.themegallery.com,Company Logo,借方 附屬上繳收入 貸方,,,,實(shí)際收到附屬單位的各項(xiàng)繳款,余額,余額0,,期末結(jié)帳，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),附屬單位繳款減少數(shù),期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）附屬單位上繳收入的主要賬務(wù)處理 （1）收到附屬單位繳來款

52、項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（1）3日，收到所屬獨(dú)立核算的招待所繳來的利潤80 000

53、元?？铐?xiàng)已存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 80 000 貸：附屬單位上繳收入—招待所利潤 80 000（2） 31日，將“附屬單位上繳收入”科目余額350 000元，（其中，專項(xiàng)資金收入250 000元）結(jié)轉(zhuǎn)。非專項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)： 借：附屬單位上繳收入 100 000

54、 貸：事業(yè)結(jié)余 100 000專項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)： 借：附屬單位上繳收入 250 000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—專項(xiàng)資金收入 250 000,www.themegallery.com,Company Logo,9.5.2 其他收入的核算,（一）概念指事業(yè)單位收到的除上述收入之外的各項(xiàng)收入。包

55、括：包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）科目設(shè)置 設(shè)置“其他收入”科目。核算事業(yè)單位收到的除上述收入之外的各項(xiàng)收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于事業(yè)單位對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資

56、收益”明細(xì)科目進(jìn)行核算；其他收入中如有專項(xiàng)資金收入（如限定用途的捐贈(zèng)收入），還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 其他收入 貸方,,退還對(duì)方收入時(shí)；期末結(jié)帳時(shí)，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,,,實(shí)際取得的其他收入數(shù),其他收入減少數(shù),,余額0,余額,期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,www.themegallery.c

57、om,Company Logo,（三）其他收入主要賬務(wù)處理1．取得投資收益的主要賬務(wù)處理 （1）對(duì)外投資持有期間收到利息、利潤等時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（投資收益）。 （2）出售或到期收回國債投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照出售或收回國債投資的成本，貸記“短期投資”、“長期投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目（投資收益）。,www.themegallery.com,C

58、ompany Logo,2．取得銀行存款利息收入、租金收入的主要賬務(wù)處理 收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。,www.themegallery.com,Company Logo,3．收到捐贈(zèng)收入的主要賬務(wù)處理 （1）接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）接受捐贈(zèng)的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“存貨”科目，按照發(fā)生的

59、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。 【提示】 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過本科目核算。,www.themegallery.com,Company Logo,4．現(xiàn)金盤盈收入的主要賬務(wù)處理每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 5．存貨盤盈收入的主要賬務(wù)處理 盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記“存貨”科目，貸記本科目。

60、,www.themegallery.com,Company Logo,6．收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 7．無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款，借記“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。,www.

61、themegallery.com,Company Logo,8．期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理（1）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）期末，將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）：3日，分得

62、聯(lián)營單位利潤120 000元，款項(xiàng)已存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 120 000 貸：其他收入—聯(lián)營單位分得利潤 120 000例（2）：5日，本單位購買的1年期的國庫券到期，實(shí)際收到本息105 000元，款項(xiàng)已存入銀行。該國庫券的賬面成本為100 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

63、 105 000 貸：短期投資 100 000 其他收入—債券利息 5 000,www.themegallery.com,Company Logo,（3）8日，本單位出租閑置的門面房取得租金收入30 000元，款項(xiàng)已存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

64、 30 000 貸：其他收入—固定資產(chǎn)出租收入 30 000（4） 31日，結(jié)轉(zhuǎn)全年的其他收入405 000元（其中，專項(xiàng)資金250 000元）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：非專項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)： 借：其他收入 155 000 貸：事業(yè)結(jié)余