1、1審計質(zhì)量替代指標(biāo)研究綜述作者簡介：呂潔(1989)，女，漢族，杭州，會計學(xué)碩士，單位：杭州電子科技大學(xué)，研究方向：財務(wù)會計理論與方法。摘要：審計質(zhì)量是一個抽象的概念，要衡量審計質(zhì)量就需要將審計質(zhì)量量化，從而需要尋找審計質(zhì)量的替代指標(biāo)。本文對國內(nèi)外的學(xué)者所使用的審計質(zhì)量替代指標(biāo)進(jìn)行分類匯總。關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；替代指標(biāo)審計質(zhì)量指會計師發(fā)現(xiàn)客戶的會計系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率。審計質(zhì)量一方面取決于注冊會計師發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的

2、能力，即專業(yè)勝任能力，一方面取決于注冊會計師發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象后報告的概率，即獨立性。審計質(zhì)量無法直接衡量，目前廣大的學(xué)者通過間接地選取替代指標(biāo)來實現(xiàn)量化?，F(xiàn)有的研究中所選取的替代指標(biāo)主要包括事務(wù)所的規(guī)模、盈余管理、審計意見、審計收費四大類本文對現(xiàn)有的文獻(xiàn)進(jìn)行分類匯總。一、以事務(wù)所的規(guī)模作為審計質(zhì)量的替代指標(biāo)Angelo(1981)通過對事務(wù)所機(jī)會主義行事的動機(jī)和后果的研究發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所的規(guī)模可以作為審計質(zhì)量的替代指標(biāo)。規(guī)模越大，審計客戶的數(shù)量

3、越大，與某一特定客戶相聯(lián)系的準(zhǔn)租在整個事務(wù)所的準(zhǔn)租總體中所占的比重就越小，該事務(wù)所機(jī)會主義行事的動機(jī)就越小，而后果越嚴(yán)重，即失去與其他客戶相關(guān)的準(zhǔn)租金額越大，其可預(yù)期的審計質(zhì)量越高。CliveS.Lennox(1999)基于深口袋理論的研究也認(rèn)為，大型的事務(wù)所更3董普等(2007)認(rèn)為，公司盈余管理的程度既能體現(xiàn)注冊會計師的專業(yè)勝任能力也能反映注冊會計師的獨立性。已審財務(wù)信息中盈余管理的程度體現(xiàn)了審計質(zhì)量的高低。夏立軍、楊海斌(2002

4、)以1088家上市公司2000年的財務(wù)報告審計意見作為研究對象，實證研究了監(jiān)管政策誘導(dǎo)性盈余管理與審計意見的關(guān)系，結(jié)果表明注冊會計師并沒有揭示出上市公司的盈余管理行為，其審計質(zhì)量堪憂。蔡春等(2005)研究發(fā)現(xiàn)，雙重審計和前十大事務(wù)所對可操縱性盈余管理有明顯的抑制，直接證明了審計質(zhì)量與可操縱應(yīng)計利潤的關(guān)系。徐浩萍(2004)以會計盈余管理的程度檢驗注冊會計師獨立審計的質(zhì)量，研究表明注冊會計師能夠在一定程度上鑒別盈余管理程度，并將其反映在

5、審計意見中。并且認(rèn)為審計質(zhì)量受到盈余管理手段的影響，即針對操控非經(jīng)營性應(yīng)計利潤的審計質(zhì)量高于經(jīng)營性應(yīng)計利潤。李維安等(2004)、章永奎等(2002)的研究都支持盈余管理作為審計質(zhì)量的替代指標(biāo)。三、以審計意見作為審計質(zhì)量的替代指標(biāo)王澤霞、謝冰(2010)選取1998年至2008年間被證監(jiān)會查處的管理舞弊上市公司作為初始樣本，實證檢驗審計意見類型作為審計質(zhì)量替代指標(biāo)的有效性。結(jié)果證實，非標(biāo)意見與上市公司的管理舞弊行為呈顯著的正相關(guān)性，即審