1、淺談注冊會計師年報審計前的預(yù)審淺談注冊會計師年報審計前的預(yù)審中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識：A文章編號：10094202（2013）0900002摘要眾所周知，我國企業(yè)的年報審計工作一般要求在每年的14月完成，注冊會計師要在有限的時間里保質(zhì)保量的完成年報審計工作，充分利用業(yè)務(wù)淡季進(jìn)行預(yù)審，成為注冊會計師一項不可忽視的重要工作。關(guān)鍵詞注冊會計師年報審計預(yù)審財務(wù)狀況是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的標(biāo)準(zhǔn)，而受各報表使用者之委托，進(jìn)行年度財務(wù)報表審計一直

2、是會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一，為了年報審計工作的有效實施，注冊會計師應(yīng)盡可能的將年報審計前的預(yù)審工作視為重要任務(wù)，本文針對年報審計前的預(yù)審工作進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)解決審計風(fēng)險的建議。一、注冊會計師預(yù)審意義（一）預(yù)審的概念預(yù)審屬于年報審計的一個階段，主要分為普通的預(yù)審和非常接近年報審計的預(yù)審，是注冊會計師年報審計之前為預(yù)防審計風(fēng)險而進(jìn)行的前期工作。（二）年報審計預(yù)審的重要意義1.減輕和平衡年報審計工作量，降低審計風(fēng)險年報審計是目前我國會計

3、師事務(wù)所最為重要的鑒證業(yè)務(wù)，而年報審計通常需要在每年14月完成，這段時間被稱為注冊會計師的業(yè)務(wù)忙季，許多會計師事務(wù)所為了業(yè)務(wù)而忽視審計的質(zhì)量，而每年的912月，絕大部分會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)較少，人才過剩。業(yè)務(wù)和質(zhì)量是會計師事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，充分調(diào)動人力資源，適當(dāng)平衡業(yè)務(wù)淡季與忙季的工作量，進(jìn)行年報前的預(yù)審，是會計師事務(wù)所降低審計風(fēng)險，提高年報審計工作效率的最有效的方式之一。2.實戰(zhàn)培訓(xùn)新員工的一種最有效的方式新招聘的應(yīng)屆畢業(yè)生一入職

4、，絕大部分會計師事務(wù)所就迎來了業(yè)務(wù)淡季，新員工的培訓(xùn)，僅限于紙上談兵，新員工往往難以對審計工作有個真切的體會，難以適應(yīng)即將來臨的年報工作。因此，利用業(yè)務(wù)淡季的時間，進(jìn)行預(yù)查，將新年報審計受業(yè)務(wù)集中、審計人員相對不足的影響，因此注冊會計師在審計過程中，往往忽略對企業(yè)整體風(fēng)險的評估、對公司內(nèi)部控制的了解及測試、對舞弊風(fēng)險的考慮、對公司經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營環(huán)境的比較分析。進(jìn)入現(xiàn)場后直接就賬審賬的情況比比皆是，容易出現(xiàn)低級錯誤，而通常是低級的錯誤，造

5、成審計失敗，給會計師事務(wù)所及注冊會計師帶來巨大的災(zāi)難?，F(xiàn)代審計理念，也逐步過渡到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，控制測試成為年度會計報表審計的重要組成部分，利用預(yù)審?fù)瓿稍擁椆ぷ骺梢源蟠筇岣吣陥髮徲嫷男?，同時對預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的缺陷，可以及早與企業(yè)溝通，以便及早讓企業(yè)整改，以降低風(fēng)險。（三）撰寫年報審計的工作計劃審計工作計劃，是注冊會計師審計工作的一個重要環(huán)節(jié)，有效的審計計劃，應(yīng)該是正式年報外勤審計之前向項目組成員下達(dá)，以便全體項目組成員提早認(rèn)識

6、、了解公司的基本情況，提前做好充分的準(zhǔn)備。因此，在預(yù)查階段后期，基本完成年報審計工作計劃，是預(yù)算階段的重要工作內(nèi)容。在計劃中，應(yīng)提及上年審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題，公司本期是否進(jìn)行了整改；本期是否存在重要的會計估計變更、會計政策變更。（四）執(zhí)行對年報審計工作有重要幫助的實質(zhì)性程序1.對期初余額的關(guān)注對于常年審計客戶，主要是關(guān)注上年的審計調(diào)整分錄是否賬面已做調(diào)整，若公司處理有誤，及早提醒公司修正；對新客戶而言，由于年度財務(wù)報表是要求填報兩年的數(shù)

7、據(jù)，因此在預(yù)審階段，注冊會計師可以對上年數(shù)據(jù)進(jìn)行審計認(rèn)定。2.考慮預(yù)先執(zhí)行部分重要的實質(zhì)性審計程序（l）關(guān)于往來賬的函證的審計程序。注冊會計師經(jīng)常面臨審計報告時間已到，但是大多數(shù)回函依然沒有收到，而年報審計時的替代程序的執(zhí)行結(jié)果又不是很滿意，審計風(fēng)險難以把握的情況。如果在預(yù)審階段，我們已對臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的往來賬余額及發(fā)生額進(jìn)行過函證確認(rèn)，那相應(yīng)的審計風(fēng)險可以大大降低，此外，預(yù)審階段發(fā)函，可以及早預(yù)知回函的效果，及早在審計策略的安排中，