1、關(guān)于公允價(jià)值究竟“是什么”以及公允價(jià)值到底應(yīng)該如何計(jì)量與披露一直以來(lái)都是理論界與實(shí)務(wù)界爭(zhēng)議的焦點(diǎn),而目前準(zhǔn)則體系中對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了最好的回答的就是公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則。2006年,FASB發(fā)布了SFAS157號(hào)《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則,在該準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了全新的定義,提出了公允價(jià)值的層次觀念并指出了公允價(jià)值的估值方法。然而在金融危機(jī)中,SFAS157卻成為了眾矢之的和金融界攻擊的直接對(duì)象。雖然FASB以及SEC堅(jiān)決的為SFAS157進(jìn)

2、行辯護(hù),但他們也承認(rèn)現(xiàn)行準(zhǔn)則存在不足,急需修訂。之后FASB多次發(fā)表工作人員立場(chǎng)公告和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新,并將其與SFAS157共同編入《美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編纂》的“編纂專題820:公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量和披露”。
　　 IASB于2009年5月發(fā)布了《公允價(jià)值計(jì)量》征求意見稿,該征求意見稿與SFAS157在公允價(jià)值的定義、有序交易的定義、公允價(jià)值在資產(chǎn)與負(fù)債中的應(yīng)用、公允價(jià)值的層次與估值方法等主要方面取得一致,但在適用范圍、參照市場(chǎng)

3、、最高和最好的使用方式、巨量持有因素、首日損益、估值假設(shè)、公允價(jià)值在權(quán)益工具上的應(yīng)用以及公允價(jià)值的披露上有所差別。這些差別很可能會(huì)導(dǎo)致主體在計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí),由于遵循了不同的準(zhǔn)則指南,而得到不同的計(jì)量結(jié)果。為了消除差別達(dá)成一致,IASB與FASB的公允價(jià)值計(jì)量聯(lián)合工作組多次召開圓桌會(huì)議,針對(duì)征求意見稿的反饋意見進(jìn)行了深入的探討和激烈的辯論。而我國(guó)也于2009年11月發(fā)布了“趨同路線圖”,在國(guó)際趨同的過(guò)程中,我國(guó)無(wú)可避免的需要建

4、立起一套統(tǒng)一完整的公允價(jià)值計(jì)量體系。因此,本文選擇IASB和FASB公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目進(jìn)行追蹤,根據(jù)聯(lián)合工作組在2010年-2011年召開的聯(lián)合會(huì)議資料,對(duì)項(xiàng)目取得的進(jìn)展和達(dá)成的共識(shí)進(jìn)行總結(jié)和評(píng)述。
　　 本文首先就公允價(jià)值會(huì)計(jì)的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了探討,作為對(duì)準(zhǔn)則的理論補(bǔ)充。筆者首選考察了公允價(jià)值計(jì)量的價(jià)值基礎(chǔ)選擇,即計(jì)量公允價(jià)值時(shí)選擇脫手價(jià)格、買入價(jià)格還是使用價(jià)值作為其定價(jià)依據(jù)的問(wèn)題；其次,筆者就公允價(jià)值的計(jì)量屬性問(wèn)題進(jìn)行了探討,本

5、文認(rèn)為公允價(jià)值現(xiàn)有的定義其實(shí)質(zhì)上是一種計(jì)量的目標(biāo)觀念,而非狹義的某種計(jì)量屬性或者廣義的復(fù)合計(jì)量屬性。然而定義與實(shí)務(wù)的不一致常常會(huì)導(dǎo)致一些應(yīng)用上的困惑,為了解決這一問(wèn)題,筆者對(duì)當(dāng)前理論界提出的解決方案進(jìn)行了總結(jié),并分析了各種方案的利弊。
　　 之后,本文詳細(xì)的分析了目前準(zhǔn)則之間差異的原因,介紹了聯(lián)合工作組對(duì)準(zhǔn)則做出的修訂決議,并結(jié)合2010年8月IASB發(fā)布的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則員工草案和FASB于同期頒布的《公允價(jià)值計(jì)量與披露》

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新征求意見稿印證本文的建議與結(jié)論。雖然員工草案和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新的征求意見稿可以說(shuō)是最接近準(zhǔn)則終稿的草案,但是其中也有一些值得推敲的地方,本文將結(jié)合FASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新征求意見稿的反饋意見,一并進(jìn)行了介紹與分析。
　　 最后,筆者回顧了我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的歷程,指出我國(guó)市場(chǎng)活躍度低是公允價(jià)值無(wú)法得到廣泛應(yīng)用的主要原因,并且目前我國(guó)這種歷史成本與公允價(jià)值混合計(jì)量的現(xiàn)狀還將長(zhǎng)期延續(xù)。為擴(kuò)大公允價(jià)值的應(yīng)用范圍,改進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的可